煤炭企業(yè)上市公司審計(jì)思路

PAGE2PAGE5煤炭行業(yè)企業(yè)借殼上市審計(jì)工作重點(diǎn)和審計(jì)策略因借殼上市審計(jì)項(xiàng)目涉及的時(shí)間跨度較長(zhǎng)，證卷監(jiān)管機(jī)構(gòu)及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)此要求相當(dāng)細(xì)致和嚴(yán)格，且因該項(xiàng)目為本公司新承擔(dān)的項(xiàng)目，沒(méi)有以往的審計(jì)底稿可以利用，因此審計(jì)過(guò)程中應(yīng)從嚴(yán)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。1．會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一和新舊準(zhǔn)則銜接問(wèn)題，因擬注入資產(chǎn)進(jìn)入上市公司，根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)――新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》，在編制和披露3年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與殼公司（上市公司）相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第5條至第19條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)按照申報(bào)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。同時(shí)，還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表。關(guān)于IPO項(xiàng)目連續(xù)3年盈利問(wèn)題，從證監(jiān)會(huì)審股票發(fā)行審核核備忘錄來(lái)看均沒(méi)有強(qiáng)調(diào)連續(xù)3年盈利以歷史報(bào)表為基礎(chǔ)還是模擬報(bào)告為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，但目前案例看，存在經(jīng)過(guò)追溯調(diào)整后的報(bào)表盈利的先例，如東方證券、光大證券。但證監(jiān)會(huì)會(huì)對(duì)調(diào)整的合理性進(jìn)行重點(diǎn)審核。從現(xiàn)在披露的信息來(lái)看，最好是先經(jīng)過(guò)監(jiān)管部門同意方可。業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算的情況：近三年公司的實(shí)際控制人發(fā)生變更的、近三年公司的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的、近三年公司的管理層發(fā)生重大變化的。業(yè)績(jī)可以連續(xù)計(jì)算的情況：國(guó)有企業(yè)整體改制設(shè)立的股份公司可以連續(xù)計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。有限責(zé)任公司依法整體變更設(shè)立的可以連續(xù)計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但在變更前依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整或折股比例不符合公司法要求的除外。2．關(guān)注煤炭礦山企業(yè)特殊的會(huì)計(jì)政策的處理煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)政策不能采用模板的標(biāo)準(zhǔn)格式，各項(xiàng)目組必須清楚描述被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策，可以參考德勤華永兗州煤業(yè)年度報(bào)告、普華永道的中煤能源招股說(shuō)明書(shū)、信用中和大同煤業(yè)年度報(bào)告中會(huì)計(jì)政策。（1）根據(jù)“礦山生產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)依附于資源的原則”，核實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限是否合理。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在直線法和產(chǎn)量法中，比較常用的還是產(chǎn)量法，這更符合收入與成本配比的原則，固定資產(chǎn)、建筑物的折舊按使用年限計(jì)提折舊，井巷資產(chǎn)采用產(chǎn)量法計(jì)提。（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題能源經(jīng)[1991]29號(hào)文規(guī)定（已經(jīng)廢置）：煤炭工業(yè)生產(chǎn)專用的十二種小型設(shè)備、煤炭工業(yè)施工專用的十六種小型設(shè)備和房屋中的板皮房、荊條泥草房、油氈房及臨時(shí)性無(wú)基礎(chǔ)的簡(jiǎn)易房和敝柵等，不論使用年限長(zhǎng)

短、價(jià)值大小，均不作為固定資產(chǎn)，列入當(dāng)期費(fèi)用。關(guān)注其會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（3）關(guān)注煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用、煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的核算和會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)文件的規(guī)定。適用法規(guī)：【財(cái)政部關(guān)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度若干問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定〔９３〕財(cái)會(huì)字第２９號(hào)】；財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局印發(fā)的《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定》（財(cái)建[2004]119號(hào)）；國(guó)務(wù)院批復(fù)的《關(guān)于在山西省開(kāi)展煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策措施試點(diǎn)的意見(jiàn)》(國(guó)函[2006]52號(hào))，山西省煤炭工業(yè)局關(guān)于印發(fā)〈煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法〉和〈關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定〉的通知》（晉財(cái)建[2004]320號(hào)），《山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金提取使用管理辦法（試行）》【晉政發(fā)（2007）41號(hào)】，《山西省煤炭轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金提取使用管理辦法（試行）》【晉政發(fā)（2007）40號(hào)】，《山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收管理辦法》【山西省人民政府令第203號(hào)】，請(qǐng)認(rèn)真掌握各文件的效力、開(kāi)始執(zhí)行時(shí)間。煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用：根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量提取煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)。煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開(kāi)拓延深，技術(shù)改造等。發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于費(fèi)用性支出的，直接在維簡(jiǎn)費(fèi)中核銷，屬于資本性支出的，通過(guò)“在建工程”核算，工程完工后，借記“維簡(jiǎn)費(fèi)”科目，貸記“在建工程”，同時(shí)，對(duì)屬于增加固定資產(chǎn)部分的，借記“固定資產(chǎn)”、貸記“資本公積”科目（不同企業(yè)處理可能不同，中煤能源、中國(guó)神華對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)形成的資本性支出完工時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時(shí)全額計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)使用期間不再計(jì)提折舊；兗州煤業(yè)、平頂山天安煤業(yè)形成的資本性支出完工時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，沖減維簡(jiǎn)費(fèi)并增加資本公積）。礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金：專戶存儲(chǔ)，專項(xiàng)用于本公司礦區(qū)生態(tài)環(huán)境和水資源保護(hù)、審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。審計(jì)時(shí)各小組必須逐項(xiàng)獲取有關(guān)稅收政策，逐項(xiàng)核實(shí)是否足額及時(shí)的繳納各種稅費(fèi)，對(duì)備考財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及賬務(wù)調(diào)整影響涉及的稅項(xiàng)必須按照稅收法規(guī)足額計(jì)提。對(duì)涉及重大納稅事項(xiàng)調(diào)整的必須由企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明，并取得稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的確認(rèn)。民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間少繳或者未繳稅款金額較大的及時(shí)與律師進(jìn)行溝通。注意把握各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)和使用稅率。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2004]187號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整山西等省煤炭資源稅稅額的通知》。出口企業(yè)城建稅：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知【財(cái)稅（2005）25號(hào)】出口退稅：煤炭產(chǎn)品銷售適用增值稅，銷項(xiàng)稅率為13%，出口產(chǎn)品執(zhí)行“免、抵、退”政策。按照《財(cái)政部國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署商務(wù)部關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知》（財(cái)稅[2006]139號(hào)）；從2006年山西省人民政府文件晉政發(fā)[1996]65號(hào)《山西省人民政府關(guān)于印發(fā)山西省水資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理辦法的通知》《山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收管理辦法》【山西省人民政府令第203號(hào)】8．交易標(biāo)的涉及立項(xiàng)、環(huán)保、行業(yè)準(zhǔn)入、用地、規(guī)劃、施工建設(shè)等有關(guān)報(bào)批許可事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否已取得相應(yīng)的許可證書(shū)或相關(guān)主管部門的批復(fù)文件。對(duì)于冶金、化工、石化、煤炭、電力、建材、造紙、釀酒、制藥、紡織、制革、采礦等重污染行業(yè)，需省級(jí)環(huán)保部門出具環(huán)保是否合法的證明文件。9．內(nèi)退職工安置和應(yīng)付職工薪酬的處理：如涉及國(guó)有企業(yè)改制進(jìn)入上市公司則涉及應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)節(jié)余的處理問(wèn)題；如涉及內(nèi)退職工，則存在按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算辭退福利事項(xiàng)。職工社會(huì)保險(xiǎn)必須按照勞動(dòng)合同法全額計(jì)提。相關(guān)法規(guī)：財(cái)政部財(cái)企［2002］313號(hào)、財(cái)政部財(cái)企[2005]12號(hào)、財(cái)企[2007]48號(hào)、國(guó)資廳發(fā)評(píng)價(jià)[2007]60號(hào)。10．關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易及重大交易合同，可能存在的關(guān)聯(lián)交易類型或者重大和合同：出口外銷委托協(xié)議、采礦權(quán)資源資產(chǎn)有償使用費(fèi)、內(nèi)銷委托協(xié)議、綜合原料及服務(wù)協(xié)議、煤炭建設(shè)及設(shè)計(jì)協(xié)議、房屋租賃協(xié)議、土地租賃協(xié)議、商標(biāo)使用許可協(xié)議、鐵路線租賃及代管協(xié)議等。審計(jì)報(bào)告中必須完整披露所有重大的管理交易。證監(jiān)會(huì)取消116號(hào)文件“最近一年及最近一期與控股股東或?qū)嶋H控制人的關(guān)聯(lián)交易比例不得超過(guò)30%”的比例限制。，并不意味著關(guān)聯(lián)交易不再是審核重點(diǎn)，作為替代手段，證監(jiān)會(huì)提出了更加嚴(yán)格的信息披露要求。11．如殼公司涉及在海外上市可能涉及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較。12．主要技改項(xiàng)目進(jìn)展情況，嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和收益性支出，關(guān)注承諾事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。審計(jì)過(guò)程中及時(shí)與券商和治理層溝通，關(guān)注企業(yè)未來(lái)不可撤銷的經(jīng)營(yíng)租賃合同和資本性承諾事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響，充分披露有關(guān)事項(xiàng)，避免審計(jì)報(bào)告和已經(jīng)披露的其他信息存在重大差異（如招股說(shuō)明書(shū)或者資產(chǎn)收購(gòu)報(bào)告）。13．關(guān)注非經(jīng)常性損益是否占公司利潤(rùn)總額的比例較高，如存在重大資產(chǎn)處置損失，則應(yīng)考慮其會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性；如存在大量的捐贈(zèng)或者地方政府?dāng)偱?，則應(yīng)在盈利預(yù)測(cè)中應(yīng)予以充分考慮。14．關(guān)注企業(yè)抵押、擔(dān)保、訴訟事項(xiàng)：通過(guò)和律師進(jìn)行充分的溝通獲取有關(guān)信息。15．重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)占有單位的基本情況和歷史沿革企業(yè)名稱、住所、企業(yè)網(wǎng)站、注冊(cè)資本、法定代表人、經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)期限等。企業(yè)歷史沿革：包括企業(yè)創(chuàng)立和發(fā)展歷程，歷次公司體制變更、注冊(cè)資本、隸屬關(guān)系、股權(quán)結(jié)構(gòu)和管理層重大變化的情況；企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀、股東出資方式和出資資產(chǎn)情況，以及企業(yè)其他重要關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況（必須明確最終控制人和實(shí)質(zhì)控制人，必須獲取公司注冊(cè)資本歷次變動(dòng)的驗(yàn)資報(bào)告）；公司治理結(jié)構(gòu)：包括公司股東會(huì)（股東大會(huì)）、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職責(zé)、權(quán)利和人員情況，公司在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)等方面與控股股東獨(dú)立分開(kāi)的情況；公司組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)投資情況：包括公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)狀況、重要部門的職責(zé)和權(quán)力等，公司所有所屬企業(yè)（子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)）的投資金額、持股比例和納入合并范圍子公司信息等。企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容、性質(zhì)、規(guī)模及工藝：包括企業(yè)分部主業(yè)內(nèi)容和歷年經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)主業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝，相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，以及企業(yè)所面臨市場(chǎng)環(huán)境的機(jī)會(huì)與威脅。公司特殊的資質(zhì)資格。公司占有和控制的資源儲(chǔ)量情況。其他重要基本情況。16．其他常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目參照年報(bào)審計(jì)從嚴(yán)控制。（二）盈利預(yù)測(cè)審核1．關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控可能帶來(lái)的利率風(fēng)險(xiǎn)，由此可能導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)的借款利息增加2．關(guān)注未來(lái)安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，比較企業(yè)盈利預(yù)測(cè)中企業(yè)安全生產(chǎn)投入和同行業(yè)的比例是否合理，企業(yè)未來(lái)安全生投入是否充足，是否建立必要的安全管理體系。3．關(guān)注未來(lái)的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，是否足額計(jì)提各項(xiàng)基金，企業(yè)主要項(xiàng)目是否達(dá)到環(huán)保要求，是否經(jīng)過(guò)環(huán)境評(píng)價(jià)，是否面臨環(huán)保方面的處罰等，煤炭企業(yè)主要面臨礦井水、煤矸石、煤氣等，企業(yè)所有建成項(xiàng)目是否具備完整的環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告。4．關(guān)注政策性成本風(fēng)險(xiǎn)，包括調(diào)整有關(guān)稅收政策：煤炭資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)和采礦權(quán)的有償使用費(fèi)、安全費(fèi)用的提取，地方的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦山恢復(fù)治理基金、煤炭轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金。審核時(shí)，獲取所有項(xiàng)目立項(xiàng)審批文件。5．關(guān)注重大項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)，重大項(xiàng)目進(jìn)展遇到的地質(zhì)情況、氣候情況、村莊搬遷和征地困難、設(shè)備延期交貨以及地方保護(hù)等因素的解決將影響項(xiàng)目實(shí)施緊張，未來(lái)預(yù)測(cè)產(chǎn)量將受到嚴(yán)重影響，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否有足夠的應(yīng)對(duì)措施，以及項(xiàng)目是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，立項(xiàng)文件是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門審批，投資預(yù)測(cè)專家評(píng)審意見(jiàn)等等。6．關(guān)注通貨膨脹和人工成本上升的風(fēng)險(xiǎn)：物價(jià)上漲將導(dǎo)致公司材料費(fèi)用和員工工資增加。主要原輔材料價(jià)格頻繁變動(dòng)且影響較大的，應(yīng)當(dāng)針對(duì)價(jià)格變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響作敏感性分析，并分析企業(yè)采取的應(yīng)對(duì)措施是否合理。7．關(guān)注煤炭?jī)r(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家宏觀調(diào)控政策、煤炭供需變化以及煤炭運(yùn)力等因素，將影響煤炭?jī)r(jià)格波動(dòng)。針對(duì)主要的產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)進(jìn)行敏感性分析，并分析企業(yè)采取的應(yīng)對(duì)措施是否合理。了解國(guó)際國(guó)內(nèi)煤炭市場(chǎng)供應(yīng)情況，結(jié)合上下游（電力、冶金）行業(yè)需求分析未來(lái)產(chǎn)品的供需基本情況，判斷企業(yè)未來(lái)盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)售價(jià)是否存在合理性，關(guān)注未來(lái)價(jià)格預(yù)測(cè)是否與已經(jīng)簽訂的銷售合同存在沖突。8．關(guān)注匯率和利率風(fēng)險(xiǎn)：由于境內(nèi)