【利安達會計師事務(wù)所對九好集團審計失敗案例探析10000字（論文）】

利安達會計師事務(wù)所對九好集團審計失敗案例分析一、緒論 1（一）選題背景與研究意義 1（二）文獻綜述 21、審計責(zé)任的概念 22、注冊會計師的民事責(zé)任對審計質(zhì)量的影響 2（三）研究方法與思路 31、研究方法 32、研究思路 4二、相關(guān)理論基礎(chǔ) 4（一）注冊會計師的審計責(zé)任 41、注冊會計師的審計職業(yè)責(zé)任 42、注冊會計師的審計法律責(zé)任 4（二）相關(guān)理論 51、受托責(zé)任理論 52、理性經(jīng)濟人理論 53、沖突理論 6三、注冊會計師審計責(zé)任現(xiàn)狀 6（一）我國注冊會計師審計職業(yè)責(zé)任現(xiàn)狀 61、現(xiàn)行我國注冊會計師審計職業(yè)責(zé)任標準 6（二）我國注冊會計師法律責(zé)任 61、注冊會計師法律責(zé)任的類型 62、注冊會計師民事責(zé)任司法歸責(zé)原則 7四、利安達會計師事務(wù)所對九好集團審計失敗情況介紹 7（一）利安達會計師事務(wù)所簡單介紹 7（二）九好集團簡介 9（三）利安達會計師事務(wù)所審計失敗被處罰結(jié)果 10五、利安達審計失敗案例中注冊會計師審計責(zé)任分析 10（一）注冊會計師的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任 101、注冊會計師承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任 102、注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任 13（二）利安達會計師事務(wù)所審計失敗對完善審計責(zé)任控制的啟示 141、注冊會計師方面 142、會計師事務(wù)所方面 153、外部環(huán)境方面 15六、結(jié)論 16參考文獻 17一、緒論（一）選題背景與研究意義隨著時代不斷進步，審計行業(yè)也不斷向前發(fā)展，審計行業(yè)的規(guī)模越來越大，這同時也導(dǎo)致各種審計問題層出不窮。審計行業(yè)作為其他行業(yè)的“監(jiān)管者”，為了經(jīng)濟活動的有效開展負責(zé)審計的人員應(yīng)當(dāng)按照審計準則承擔(dān)起自己的監(jiān)管者的身份，注冊會計師需要始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度來對待審計工作的開展，做到準則要求的勤勉盡責(zé)，進而出具正式且正確的審計報告，遵守審計法律，同時注冊會計師也應(yīng)當(dāng)履行職業(yè)責(zé)任，但是由于我國現(xiàn)在審計制度仍然“漏洞百出”，存在一定的不足與缺陷，這導(dǎo)致了我國國內(nèi)審計失敗的案例不見減少的趨勢，仍然是屢見不鮮，是的普通民眾對于審計行業(yè)的信心大打折扣，以至于整個審計行業(yè)不斷遭受挫折，資本行業(yè)的環(huán)境“烏煙瘴氣”。審計失敗一般存在兩種情況，首先是審計單位被被審計單位出具的高額的審計費用誘惑進而為其出具虛假的審計報告；然后是審計人員自身專業(yè)職業(yè)能力不足以至于沒能看透被審計單位存在的問題而出具的審計報告并不符合被審計單位的實際情況,這兩種情況都是有關(guān)審計人員沒能承擔(dān)好自己的職業(yè)責(zé)任而造成的,這些審計失敗對于整個行業(yè)來說都是一種極其不好的問題,因而探索注冊會計師的職業(yè)責(zé)任對于審計行業(yè)來說是勢在必得的趨勢。本篇論文以利安達會計師事務(wù)所審計九好集團失敗為例,針對注冊會計師審計責(zé)任這一問題,解決注冊會計師在審計中為什么失敗,怎樣避免審計失敗這兩大問題,這有助于注冊會計師的審計工作更加有效的完成,并為審計行業(yè)的繼續(xù)發(fā)展提供綿薄之力。（二）文獻綜述1、審計責(zé)任的概念我國審計責(zé)任的分類方法是由羅伯特·H·蒙哥馬利在《蒙哥馬利審計學(xué)》羅伯特·H·蒙哥馬利：《蒙哥馬利審計學(xué)》，1989年（1989年版）所闡述的，其中有關(guān)審計責(zé)任的問題分為為兩方面來解讀，一方面是職業(yè)責(zé)任審計，職業(yè)責(zé)任審計是指在審計和服務(wù)活動進行的過程和中所應(yīng)當(dāng)依法履行的義務(wù)內(nèi)容和責(zé)任；另一方面是法律責(zé)任，法律責(zé)任主要分為民事、行政以及刑事責(zé)任羅伯特·H·蒙哥馬利：《蒙哥馬利審計學(xué)》，1989年謝榮：《市場經(jīng)濟中的民間審計責(zé)任》，1994年還有一些研究人員將審計師的職責(zé)分為另外的兩方面，一方面是狹義，這方面是指注冊會計師在進行審計工作和出具審計報告時，必須驗證審計報告的正確性、合法性和合理性。另外一方面是廣義，廣義一般集中在會計師必須承擔(dān)的各種法律和職業(yè)責(zé)任，以及可能受到的處罰2、注冊會計師的民事責(zé)任對審計質(zhì)量的影響時代向前發(fā)展,我國審計失敗的案例也隨之增加，并且這些審計失敗的案例中開始出現(xiàn)了并不是審計人員自身的職業(yè)能力不足而未發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題,而是在實際情況下注冊會計師無法對被審計單位出具無保留意見時，參與審計的注冊會計師因受利益的誘惑而沒有勤勉盡責(zé),出具了與事實不符的報告從而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。下文梳理了目前注冊會計師的民事責(zé)任對審計質(zhì)量的影響部分研究成果。我國主要是根據(jù)《中華人民共和國證券法》《中華人民共和國證券法》，1998年和《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國公司法》，1993年中的規(guī)定來判定注冊會計師的審計責(zé)任，雖然在一般的審計案例中對于審計失敗的處罰一般是行政處罰，但有許多學(xué)者認為其實注冊會計師的民事責(zé)任也十分重要，比如：徐斌、俞靜（2010）[1]有如下觀點，他們認為民事責(zé)任對于我國規(guī)范審計行業(yè)占有非常重要的地位，民事責(zé)任在規(guī)范資本市場方面也發(fā)揮著重要作用。屈堯（2021）[2]《中華人民共和國證券法》，1998年《中華人民共和國公司法》，1993年（三）研究方法與思路1、研究方法本文的研究方法為文獻綜述法和案例研究法。(1)文獻研究法。本文件尋求、收集、總結(jié)和總結(jié)了關(guān)于審計職責(zé)定義的文獻,包括研究審計職責(zé)、什么影響了審計質(zhì)量的原因、為什么審計失敗、如何對審計質(zhì)量進行控制以及防止審計失敗的措施。對這些數(shù)據(jù)和文獻的分析為全文研究提供基礎(chǔ)。(2)案例研究法。本文在完成了有關(guān)審計責(zé)任的關(guān)鍵概念的基礎(chǔ)上,以利安達會計師事務(wù)所審計九好集團失敗為例,深入分析了利安達會計師事務(wù)所失敗在審計責(zé)任方面的原因,找到注冊會計師師在審計差錯責(zé)任認定和監(jiān)督方面存在的問題，并提出相應(yīng)建議。2、研究思路本文從審計責(zé)任相關(guān)理論出發(fā),分析了利安達會計師事務(wù)審計對九好集團失敗為例,分析了利安達審計失敗的原因，以及對其的影響，對于審計行業(yè)控制審計責(zé)任的必要性以及重要性，最后提出完善審計行業(yè)責(zé)任控制以及對于各相關(guān)責(zé)任組織的建議。二、相關(guān)理論基礎(chǔ)（一）注冊會計師的審計責(zé)任1、注冊會計師的審計職業(yè)責(zé)任職業(yè)責(zé)任審計是指在審計和服務(wù)活動進行的過程和中所應(yīng)當(dāng)依法履行的義務(wù)內(nèi)容和責(zé)任。注冊內(nèi)部審計師事務(wù)所必須能夠根據(jù)內(nèi)部審計基本準則的有關(guān)規(guī)定來就公司財務(wù)報告審計提出書面審核的建議,并且簽字的注冊會計師需要承擔(dān)其簽署的審計報告的責(zé)任。注冊會計師必須嚴格遵守有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范標準,依照企業(yè)審計標準的規(guī)章制度策劃和開展審計活動,取得充足、必要的審計證據(jù),并依據(jù)取得的審計證據(jù)作出科學(xué)合理的審核結(jié)果,提出正確的審核建議,并經(jīng)過出具報告確定其所應(yīng)負責(zé)任。當(dāng)審計失敗時，被審計單位的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)報表錯誤所帶來的法律責(zé)任，注冊會計師審計失敗并不能免除其責(zé)任。2、注冊會計師的審計法律責(zé)任法律責(zé)任主要分為民事、行政以及刑事責(zé)任。民事責(zé)任是從事審計工作的審計師的責(zé)任，如果審計師在審計過程中提供了不正確或誤導(dǎo)性的信息，即使審計師沒有過錯，也應(yīng)當(dāng)按照本法的規(guī)定承擔(dān)民事責(zé)任。且因上述行為造成的損失和損害，必須由會計師事務(wù)所承擔(dān)，但不包括因違反合同條款、泄露商業(yè)秘密等非特定責(zé)任行為的民事責(zé)任。行政責(zé)任是經(jīng)濟主體違反經(jīng)濟法律法規(guī)，如果注冊會計師有違規(guī)或欺詐行為，導(dǎo)致審計師或其他利害關(guān)系人承擔(dān)責(zé)任，行政處罰一般是注冊會計師最重要的處罰，處罰往往包括解雇、扣押非法利潤、罰款和進入證券市場的禁令。以上處罰依據(jù)為《行政處罰法》《中華人民共和國行政處罰法》，1《中華人民共和國行政處罰法》，1996年關(guān)于刑事責(zé)任，《審計法》《中華人民共和國審計法》，1994年《中華人民共和國審計法》，1994年（二）相關(guān)理論1、受托責(zé)任理論受托責(zé)任理論認為監(jiān)督源于信任和責(zé)任的產(chǎn)生，促進了信任責(zé)任的發(fā)展。當(dāng)信托關(guān)系產(chǎn)生時，有意賦予委托人對信托的監(jiān)測。審計的核心是獨立財務(wù)審計。盡管中外學(xué)者對此有不同的看法，但從一般的意義上講，它是對責(zé)任進行描述的一種報告，向當(dāng)事人說明其行為的過程和后果是原告的責(zé)任。受托人在不同的歷史環(huán)境中具有不同的內(nèi)涵和意義，但都適應(yīng)了當(dāng)時社會環(huán)境的具體特點。如果客戶將財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給受托人，則必須確定受托人責(zé)任。一旦建立了信任關(guān)系，客戶就有監(jiān)督受托人的客觀需要。2、理性經(jīng)濟人理論這一理論最早由亞當(dāng)亞當(dāng)·斯密，《國富論》，1776年提出，這一理論也成為經(jīng)濟研究的首要假設(shè)。其本質(zhì)是個人自利的行為，即當(dāng)人處于特定環(huán)境時，每個人總是選擇兩個或多個方案亞當(dāng)·斯密，《國富論》，1776年3、沖突理論這一理論是在1950年代以后在西歐和美國流行起來，沖突論認為，審計存在的主要原因是人與人之間所想要享有的好處是互相沖突的，特別是與財務(wù)報表祥光的各方利益是沖突的。由于這些差異，審計被誤解，審計結(jié)果也各不相同。三、注冊會計師審計責(zé)任現(xiàn)狀（一）我國注冊會計師審計職業(yè)責(zé)任現(xiàn)狀1、現(xiàn)行我國注冊會計師審計職業(yè)責(zé)任標準職業(yè)責(zé)任是審計過程中必須承擔(dān)的職責(zé)和責(zé)任，審計師在任期內(nèi)執(zhí)行的專業(yè)標準和道德要求，審計師必須要遵守職業(yè)道德，遵循審計準則，開展審計行動，根據(jù)自己的工作所得到的信息來最終出具審計師簽名的審計意見和審計報告。注冊會計師工作職責(zé)的要求，有悖于注冊會計師的公眾預(yù)期，并且當(dāng)發(fā)生注冊會計師審計失敗時，法院對于注冊會計師所應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的判定并不按照行業(yè)準則而是按照法律要求來判定，這又進一步導(dǎo)致了大眾對于審計師職業(yè)責(zé)任的誤解。（二）我國注冊會計師法律責(zé)任1、注冊會計師法律責(zé)任的類型法律責(zé)任是指注冊會計師在進行審計的過程中沒有遵循市場調(diào)查的條款，或未遵守行為準則，披露不合理的報告，給金融信息使用者造成經(jīng)濟損失。根據(jù)適用的法律法規(guī)，審計人員或注冊會計師事務(wù)所在審計師失職的某些情況下必須承擔(dān)特殊的法律義務(wù)。法律責(zé)任可分為三類：民事、行政和刑事責(zé)任。審計人員或注冊會計師事務(wù)所可能同時對其中的一個或多個負責(zé)，本文主要探討其在審計失敗時應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任。民事責(zé)任是注冊會計師是注冊會計師在通過一系列的工作后出具了不正確或虛假信息，無論注冊會計師有無過錯，應(yīng)該按照法律規(guī)定進行民事賠償。2、注冊會計師民事責(zé)任司法歸責(zé)原則中國的民事責(zé)任的司法歸責(zé)原則分為三種形式。其中過錯責(zé)任原則是指注冊會計師在承接了審計業(yè)務(wù)后根據(jù)注冊會計師在此期間若有工作上的過錯則需要承擔(dān)民事責(zé)任?！睹穹ǖ洹贰吨腥A人民共和國民法典》，2《中華人民共和國民法典》，2020年公平責(zé)任原則是指雙方在事件中沒有錯誤的行為，但是如果使用無過錯原則和過錯原則會造成不公平的現(xiàn)象，此時法院會依據(jù)《民法典》中的有關(guān)條例根據(jù)實際情況讓雙方共同承擔(dān)和分擔(dān)損失和風(fēng)險。四、利安達會計師事務(wù)所對九好集團審計失敗情況介紹2017年，利安達因牽涉九好集團“忽悠式”重組被證監(jiān)會公開處罰，被罰沒900萬元。（一）利安達會計師事務(wù)所簡單介紹利安達會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，其剛創(chuàng)立時的注冊資本為六百萬元人民幣。并且利安達會計師事務(wù)所在我國多個主要城市設(shè)有多家分所，屬于國內(nèi)的大型會計師事務(wù)所，其實力也遠遠超過中小型會計師事務(wù)所，特別是在對九好集團審計失敗之前其排名一直靠前，但當(dāng)2017年利安達因牽涉九好集團“忽悠式”重組被證監(jiān)會公開處罰后，其收入與排名一度下跌，具體如下表所示：數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《會計師事務(wù)所前百家信息》整理而得。圖4-1利安達排名及業(yè)務(wù)收入但同時利安達會計師事務(wù)所是國內(nèi)懲戒次數(shù)和被罰款最多最頻繁的會計師事務(wù)所，如下圖所示。利安達在2016年一年內(nèi)就有兩次審計失敗，并且被審計單位涉及大量不同的行業(yè)，由此可見，雖然現(xiàn)在利安達成為了一個客戶較多、業(yè)務(wù)較廣、規(guī)模較大、相對于大多數(shù)會計師事務(wù)所具有較強競爭力的大所，但是近年來證監(jiān)會對利安達處罰來看，利安達會計師事務(wù)所在執(zhí)行其所承接的審計業(yè)務(wù)中仍然存在許多問題，造成了許多不利影響，因此在我看來對利安達而言在未來提高審計水平和職業(yè)質(zhì)量是重中之重。2016年2月52016年2月5日，因賽迪傳媒審計失敗被證監(jiān)會公開處罰2015年11月5日，因華銳風(fēng)電審計失敗被證監(jiān)會公開處罰2017年9月2017年9月20日，因浙江九好集團審計失敗被證監(jiān)會公開處罰2016年8月31，因福建連城蘭花審計失敗被證監(jiān)會公開處罰圖4-2利安達被處罰情況（二）九好集團簡介九好集團成立于2007年，一直走在“辦公托管”模式的前沿，致力于為客戶量身打造有關(guān)行政后勤的解決方案，倡導(dǎo)低碳辦公。截至九好集團借殼上市失敗其具體控股情況如下圖所示：圖4.3九好集團控股情況圖2010年以來，九好集團曾多次改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，擴大經(jīng)營范圍。到2016年九好集團準備上市時，郭從軍出資4250.42萬元占有約53%的股份，郭從軍夫婦倆人共持有約56%的股份，科橋嘉永出資837.63萬元占約10%的股份，科橋成長出資762.63萬元占約10%的股份，江陰安益出資538.79萬元占約7%的股份，其他8個小股東攻占有20%的股份，其實際控制人為郭從軍。利安達會計師事務(wù)所出具報告中可以看出，九好集團凈利潤總體呈現(xiàn)攀升的趨勢，最高增速超過60%，僅從數(shù)據(jù)上看，其已達到了創(chuàng)業(yè)板上市的要求。（三）利安達會計師事務(wù)所審計失敗被處罰結(jié)果2017年，利安達會計師事務(wù)所被認定其承接了九好集團的審計項目后卻沒有按照按照審計準則進行審計工作導(dǎo)致審計失敗，被判定沒收其審計九好集團的營業(yè)收入一百五十萬元，并對利安達進行七百五十萬元的罰款，共計罰沒九百萬元，并且對于負責(zé)審計九好集團的簽字注冊會計師給予警告，并分別處以十萬元罰款。五、利安達審計失敗案例中注冊會計師審計責(zé)任分析（一）注冊會計師的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任1、注冊會計師承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任審計師的職業(yè)責(zé)任包括有形和無形的幾個要素。在履行審計職能的過程中，審計有四項基本要求：一是按準則進行審計工作。注冊會計師在審計中，包括最后出具審計報告并且簽字確認時的時候，都要遵循審計準則。二是恪守正確的職業(yè)道德。要求相關(guān)人員在審計的過程中保持專業(yè)和職業(yè)警覺，要誠實、正直、保密和擁有職業(yè)操守。再次，需要時刻保持對被審計單位的職業(yè)懷疑，需要意識到主體可能由于欺騙或錯誤而顯示不正確信息的情況。最后，要合理、合適的擁有自己的職業(yè)判斷。它涉及審計的方方面面，貫穿整個會計過程，也是審計職業(yè)的核心。利安達審計失敗主要是：一是審計程序不到位。據(jù)調(diào)查，九好集團為了達到創(chuàng)業(yè)板上市的要求，2015年其通過不正當(dāng)手段虛增存款以及隱瞞借款的事實，根據(jù)九好集團2015年財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，其當(dāng)年年末貨幣余額約為5.31億元，但其中有3億元為虛列的銀行存款，虛列此銀行存款的過程為2015年1月偽造收到1.17億元其他應(yīng)收賬款以及偽造銀行存款約4770萬元，同時1億元轉(zhuǎn)出不記載，由此賬面形成虛假的貨幣資金，而九好集團為了掩飾虛假銀行存款，在賬面虛假記載劃轉(zhuǎn)貨幣資金，此外還偽造郭從軍退回其購買房產(chǎn)的款項1170萬元，虛假資金擴大至約3.29億元，同時記載虛假的其他應(yīng)收賬款1.38億元，經(jīng)過紅字沖銷，記載虛假的其他應(yīng)收賬款約1.3億元，少計收回約29,40萬元，但九好集團仍然存在3億元的虛增存款。對于上述的虛假事項，利安達的解釋是相關(guān)審計人員在審計過程中已經(jīng)按照審計要求完成了必要的程序，但實際情況卻不如利安達所述，在目前銀行存款偽造難度大，并且在證監(jiān)局提醒九好集團3億元定期存單可能存在異常的情況下，利安達的審計人員本應(yīng)戒備此存款的異常情況，并實施有效的函證程序，通過銀行有關(guān)記錄的失常，審計人員可以輕松發(fā)現(xiàn)上述的九好集團的造假事實，但在實際的審計過程中因?qū)徲嬋藛T審計程序設(shè)計或執(zhí)行不到位以至于未發(fā)現(xiàn)此項異常。二是注冊會計師對九好集團異常的財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑惑。在這個方面九好集團存在的三個異常問題利安達未予以職業(yè)懷疑。首先根據(jù)九好集團2013年至2015年的審計報告可知九好集團存在貨幣資金增長過快的問題，如圖5-1所示。數(shù)據(jù)來源：九好集團審計報告圖5-1九好集團資金科目明細表從上圖中可以看出從2013年到2015年九好集團的銀行存款從2.4億元增加到5.3億元，銀行存款大幅增加，增長率約為121%，可以很明顯的看出九好集團在2013年到2015年的貨幣資金增長率存在異常，但利安達的審計人員并沒有懷疑此項財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性有效性，未進行有效的審計程序。與此同時，九好集團應(yīng)收賬款在2013年到2015年的變動幅度也非常大，如圖5-2所示。從上面的圖中可以非常明顯的看出九好集團應(yīng)收賬款的變動幅度非常大，比如日常業(yè)務(wù)往來方面從2014年的1.47億元減少到332.96萬元，下降比例約97%，是一個審計人員非常值得注意的數(shù)據(jù)。表5-2應(yīng)收賬款變動情況表數(shù)據(jù)來源：九好集團2013-2015年審計報告最后九好集團的銷售毛利率也存在異常情況，特別是九好集團的銷售毛利率遠高于大部分同行業(yè)的上市公司，具體數(shù)值如下圖所示。九好集團的銷售毛利率增速過快，增幅過大，雖然九好集團有關(guān)負責(zé)人解釋說其業(yè)務(wù)主要是后勤托管，因而成本較低毛利率較高，但其毛利率大幅變動的情況特別是其銷售毛利率遠遠高于市場上同類的上市公非常惹人懷疑，是需要進一步執(zhí)行審計程序來確認，但利安達的審計人員并未懷疑并執(zhí)行有效的審計程序。從以上種種現(xiàn)象可以看出九好集團的問題非常容易看出來，但是利安達對這些異?，F(xiàn)象并未保持職業(yè)懷疑的態(tài)度。表5-3A股市場同行業(yè)銷售毛利率對比表證券毛利率國旅87%藍色光標28%深賽格17%小商品城41%華誼6%九好89%平均值29%資料來源：wind資訊2、注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任從證監(jiān)會對利安達審計失敗的處罰中可以看出，當(dāng)前證監(jiān)會對于事務(wù)所和相關(guān)的注冊會計師一般采取行政處罰。當(dāng)審計不合格時，中國證監(jiān)會將對項目實施過程中相關(guān)資料進行審查和取證，審查審計人員是否按照審計準則來進行審計工作，并評估其出具的報告是否合理以此判定審計人員應(yīng)當(dāng)接受的處罰。從對利安達會計師事務(wù)所做出的懲罰性決定來看，其承擔(dān)的行政罰款金額相對較低，對于一個像利安達這樣的會計師事務(wù)所來說，其一方面其相對于更大型的事務(wù)所沒有那么在乎其品牌聲譽，再者幾十萬的行政處罰對其造成的影響完全可以忽略，因此會計師事務(wù)所并不害怕審計失敗所帶來的處罰，并且對于注冊會計師而言，行政處罰金額占其年收入的比例也很小，因此大部分對于會計師事務(wù)所審計失敗的處罰對其并不能起到威懾的作用。（二）利安達會計師事務(wù)所審計失敗對完善審計責(zé)任控制的啟示從審計責(zé)任的概念來看，若注冊會計師能夠在項目實施過程中對相關(guān)審計準則以及法律法規(guī)，不僅可以控制其需要承擔(dān)的額外責(zé)任，而且很大程度上降低審計失敗的可能性。同時，如果審計不合格，也會因為審計人員是嚴格按照審計準則來進行審計而減少其應(yīng)該承擔(dān)的審計責(zé)任。因此審計人員首先應(yīng)該積極提高自身專業(yè)能力水平，認真履行職業(yè)責(zé)任。其次，在審計失敗后，要通過嚴格的外部制裁來推進審計人員對自身能力的要求，最終減少審計失敗的發(fā)生，對審計責(zé)任進行有效監(jiān)督的目的。鑒于以上提到的審計失敗和審計責(zé)任兩者之間的種種關(guān)系，有以下啟示。1、注冊會計師方面審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)由匹配的職業(yè)能力與法律意識，這樣才能完成好自己的審計工作。審計人員需要足夠的職業(yè)能力，否則會導(dǎo)致其無法承擔(dān)審計的職業(yè)責(zé)任，導(dǎo)致審計失敗。因此，為了每一個審計項目的順利完成，出具的審計報告準確、真實和客觀，審計人員要不斷發(fā)展自己的職業(yè)知識。審計人員應(yīng)當(dāng)有相關(guān)的法律知識，嚴格要求自己按照審計準則來進行審計任務(wù)，承擔(dān)起審計法律責(zé)任，審計人員在審計過程中要保持良好的職業(yè)行為，拒絕虛假的審計行為，要保證出具的審計報告符合被審計單位的實際情況，保證報告使用者的權(quán)益，使其利益不受侵害。2、會計師事務(wù)所方面會計師事務(wù)所應(yīng)該更加重視審計人員的承擔(dān)審計責(zé)任能力的提升。一方面，事務(wù)所應(yīng)在每個項目開始前對參加該項目的成員進行培訓(xùn)，不僅是專業(yè)能力的培訓(xùn)，也應(yīng)當(dāng)強調(diào)注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)屬于自己的責(zé)任，執(zhí)業(yè)過程中要有良好的職業(yè)道德，遵循審計準則進行審計工作，獲取有效的審計證據(jù)，從審計報告中得出正確的結(jié)論，出具相關(guān)審計意見并簽署審計報告。適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)一方面可以提高審計效率，另一方面海可以防止審計失敗。另一方面會計師事務(wù)所要提升法律意識，樹立良好的責(zé)任觀，定期對審計人員進行法律方面的知識培訓(xùn)，會計師事務(wù)所合伙人也應(yīng)當(dāng)深入認識遵守有關(guān)審計方面法律的重要性，會計師事務(wù)所與審計人員只有遵守有關(guān)法律承擔(dān)法律責(zé)任才能降低審計失敗的發(fā)生率。3、外部環(huán)境方面對審計單位與審計人員的建議是一方面，但更加重要的是外部監(jiān)管和處罰環(huán)境的完善。首先，會計師事務(wù)所所承接的審計項目所涉及的行業(yè)十分廣泛且多樣，當(dāng)審計失敗時僅由法院按照法律來判定注冊會計師及其事務(wù)所所應(yīng)負責(zé)任和應(yīng)受處罰似乎比較片面并且不合乎實際需要，因此對注冊會計師責(zé)任的判定應(yīng)該廣泛引進相關(guān)行業(yè)的專家。國內(nèi)外的行政處罰并不相同，國外有專門的組織負責(zé)，而在我國則法院按照法律來判定注冊會計師及其事務(wù)所所應(yīng)負責(zé)任和應(yīng)受處罰。因此借鑒國外對于責(zé)任的判定不失為一種極好的方式，成立由不同行業(yè)的專業(yè)人員組成的鑒定協(xié)會，在該類型的訴訟案件發(fā)生時，可以由相關(guān)的專家來進行處理得出合理結(jié)論。其次，對于事務(wù)所行政處罰來說，在大多數(shù)審計失敗的案件中，一般是沒收違法所得，并處以其一定數(shù)額的罰款，但其實這個數(shù)額的罰款對于大多數(shù)會計師事務(wù)所每年的收入而言就是九牛一毛，幾乎起不到威懾作用，并且一旦事務(wù)所為被審計單位出具虛假的審計報告未被發(fā)現(xiàn)，其獲得的審計收入是巨額的，因此提高行政處罰的金額以及加大處罰力度才能讓事務(wù)所意識到自己所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。由于注冊會計師涉及案件大多是經(jīng)濟類的案件，其專業(yè)性較強，并且往往按照所應(yīng)該承擔(dān)的行政責(zé)任來進行行政處罰，但其實民事處罰對于審計質(zhì)量也有非常重要的影響，能夠增強審計人員與事務(wù)所對審計責(zé)任承擔(dān)的力度。一般來說當(dāng)民事賠償金額超過了大多數(shù)個人或者企業(yè)的承受能力的時候，注冊會計師和會計師事務(wù)所會為了自己的利益而去提高審計質(zhì)量避免遭受民事處罰。民事責(zé)任壓力越來越大，可能會對審計質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。因此，制定注冊會計師民事責(zé)任法律制度是我國審計行業(yè)監(jiān)管的迫切需要之一，這不僅是為了保護投資者的權(quán)益和合法權(quán)益，可能還會提高我國審計質(zhì)量。六、結(jié)論隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，注冊會計師審計的范圍正在慢慢擴大，由于我國審計行業(yè)開始較遲，很多方面都不好，尤其是審計行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)和審計責(zé)任承擔(dān)這兩者并不匹配，以及規(guī)章制度和行業(yè)標準不同，雖然都是為了使注冊會計師行業(yè)更快更好地向前發(fā)展以及促進社會經(jīng)濟發(fā)展。但是當(dāng)他們兩個發(fā)生沖突時，就會對注冊會計師的審計責(zé)任造成影響。如果這樣的矛盾長期存在，肯定會對產(chǎn)業(yè)發(fā)展和社會發(fā)展產(chǎn)生不利影響。為解決這一問題，政府、行業(yè)協(xié)會、注冊會計師以及事務(wù)所都必須從自身的角度，尋找當(dāng)審計失敗時注冊會計師以及事務(wù)所總是會被追究責(zé)任和受到處罰這一問題的答案，以采取適當(dāng)?shù)男袆?，降低被追究?zé)任的可能性。政府應(yīng)當(dāng)完善審計行業(yè)的規(guī)范性，完善審計監(jiān)管行業(yè)的規(guī)章制度，促進審計行業(yè)向前發(fā)展；行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展自身，做好審計行業(yè)的助力者的角色，找準自己的定位，借鑒國外經(jīng)驗促進審計行業(yè)發(fā)展；注冊會計