MBA會計學(xué)課程-會計學(xué)的基本原理2

MBA課程：會計學(xué)

專題一會計學(xué)的基本原理

一、什么是會計？

（一）會計的產(chǎn)生

會計是伴隨人類的生產(chǎn)實踐而產(chǎn)生的。生產(chǎn)實踐活動一方面

要創(chuàng)造物質(zhì)財富，另一方面又要發(fā)生勞動消耗。自然，人們會很

關(guān)心耗費帶來的成果，力求以可能少的勞動消耗，取得可能多的

成果。這樣就需要采取一定的方法對生產(chǎn)活動進行管理，當(dāng)生產(chǎn)

活動日益復(fù)雜、廣泛時，單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動已不能適

應(yīng)客觀要求時，就產(chǎn)生了原始計量、記錄行為，繼而產(chǎn)生了會計。

隨著生產(chǎn)活動的日益復(fù)雜，會計又從原來的“生產(chǎn)職能的附

帶部分”中分離出來，逐漸形成為一種專職的、獨立的管理生產(chǎn)

活動的工作。

很顯然，會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

會計的產(chǎn)生有兩個基本前提：

（1）一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品；

（2）有文字、數(shù)字和計量單位。

直接從事社會生產(chǎn)的人員提供的剩余產(chǎn)品，一方面成為會

計反映的重要內(nèi)容，另一方面用以供給專門從事會計管理活動人

員的的需要。

文字、數(shù)字和計量單位是記錄、計算的基本手段。

（二）會計的發(fā)展

會計是一門古老而嶄新的科學(xué)。根據(jù)會計發(fā)展過程中會計技

術(shù)方法革新為依據(jù)，可將會計分為古代、近代和現(xiàn)代會計。

1、古代會計

從時間上看經(jīng)歷了舊石器時代中、晚期到封建社會末期。

會計技術(shù)方法上主要是原始記錄計量法、單式簿記法和復(fù)式

簿記的萌芽及初創(chuàng)時期。

（1）原始記錄計量法

原始記錄計量行為的表現(xiàn)形式有：

A、繪圖記事（數(shù)）；B、刻記記事（數(shù)）；C、結(jié)繩記事

（數(shù)）

這時的記錄計量行為不單純是會計行為。而是一種綜合性的

與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)等有關(guān)的綜合管理行為。這種行為剛開

始并沒有表現(xiàn)出獨立意義上的會計特征，所以只能將這種原始的

記錄計量行為和方法稱為會計發(fā)展史上的胚胎階段——原始記

錄計量時代。

（2）單式簿記的形成

在以私有制為基礎(chǔ)的奴隸、封建社會，人們普遍關(guān)心私有財

產(chǎn)不受侵犯，這不僅要求有相應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系作保證，而且要求有

較先進科學(xué)的計量記錄方法，

這種客觀需要促使人們加緊對計量、記錄行為與方法進行革新，

結(jié)果催生了單式簿記法。

所謂“簿記”是由日本人在明治維新時，從歐美會計中的英

文單詞"Bookkeeping”一詞直譯過來的，其意義有帳簿記錄、

管理帳簿、保存帳冊等意思，我國從日本引進時亦沿用，且這種

用法與我國傳統(tǒng)上將帳簿稱為“簿記”的習(xí)慣較為吻合。

嚴(yán)格地講，現(xiàn)代人們相互混用的“簿記”(Bookkeeping)

與會計“Accounting”是有區(qū)別的。一般認(rèn)為，在19世紀(jì)50年代

前，會計只能叫簿記，在此以后簿記才逐步變成會計中的記錄部

分。因為在簿記時期會計的主要任務(wù)是記錄，而在此之后，會計

才有了成本核算、報表分析、貨幣計量及審計等。

以序時記錄為主要特征的流水帳是世界上最早設(shè)置的帳簿。

(3)借貸復(fù)式簿記的萌芽及初步發(fā)展

借貸記帳法是會計發(fā)展史上一種科學(xué)的復(fù)式簿記，它突破了

單式簿記的局限，使會計記錄體現(xiàn)了全面、辨證的思想。對每一

筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶上進行相

互聯(lián)系、對立統(tǒng)一地反映，使傳統(tǒng)簿記有了質(zhì)的飛躍。

1)復(fù)式簿記的特征

美國會計學(xué)家A.C.Littleton將其概括為：

A、會計記錄的兩重性B、全部帳戶的自動平衡性

2)復(fù)式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟條件

資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟的萌芽和初步發(fā)展。

3)意大利北方城市——復(fù)式簿記的發(fā)源地

公元12至13世紀(jì)是意大利北方城市經(jīng)濟繁榮時期。當(dāng)時其

貿(mào)易十分發(fā)達，地方手工業(yè)交易范圍超出地區(qū)界限，海上交通及

十字軍東征后，使其海上貿(mào)易迅速發(fā)展，并具有全歐洲意義，成

為歐洲經(jīng)濟中心，比較著名的商業(yè)中心威尼斯、熱那亞和比薩，

工業(yè)與銀行業(yè)發(fā)達的佛羅倫薩對會計發(fā)展均具有重要意義。其中

佛羅倫薩式簿記、熱那亞式簿記和威尼斯式簿記是早期簿記演變

的著名典型，至今仍然很有影響。

2、近代會計的發(fā)展

近代會計從1494年一20世紀(jì)40年代末。這一時期是復(fù)式

記帳法不斷演進和發(fā)展的時期。

(1)會計發(fā)展史上的第一個里程碑

1494年是會計發(fā)展史上有劃時代意義的一年。這一年意大

利數(shù)學(xué)家，現(xiàn)代會計學(xué)公認(rèn)的會計之父一盧卡.巴其阿勒(Luca

Pacioli)在威尼斯出版了著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。這

部著作在會計界備受關(guān)注：它的問世，會計界才從會計實務(wù)的研

究擺脫出來，開始致力于會計理論研究，會計也因此才成為一門

科學(xué)。所以世界會計史界將該書的出版視作近代會計產(chǎn)生的標(biāo)

志，并譽為第一個里程碑(Milestone)。

巴氏著作對意大利會計科學(xué)產(chǎn)生了深刻影響，繼巴氏后，另

一會計名家多梅科.曼佐尼在1534年出版了《威尼斯總帳與分錄

帳》一書，對巴氏理論有了繼承和新的發(fā)展，使威尼斯簿記迅速

普及，同時，世界上第一個會計學(xué)院——威尼斯會計學(xué)院應(yīng)運而

生，最早的會計師組織也成立起來。

(2)復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展

1543年及其以后，巴氏和曼氏會計著作被譯成多種文字在歐

洲迅速傳播，由于哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變以及意大利北

方城市在政治上不統(tǒng)一，意大利在16世紀(jì)經(jīng)濟開始衰退，復(fù)式

簿記中心由意大利先后轉(zhuǎn)移到荷蘭、德國、法國和英國。

1)“英式會計”的誕生

一般認(rèn)為，15—19世紀(jì)簿記學(xué)的發(fā)展十分緩慢，到20世紀(jì)

初，簿記成為了會計的記錄部分，而把簿記推進到會計階段的是

英國人，并且在英國形成了真正意義上的會計學(xué)。英國的愛德

華.T.瓊斯(E.T.Jones)是英式會計的奠基人。1796年他出版了《瓊

斯的英式單式和復(fù)式簿記》，對意大利簿記中的弱點及問題進行

了毫無顧忌的指責(zé)，并倡導(dǎo)以特殊分錄帳為主要特征的英式簿記

組織，從此英國會計與意大利簿記鼎足而立，后來被命名為“英

式會計”，以區(qū)別于意大利簿記系統(tǒng)。英國對會計理論的發(fā)展也

是巨大的，其中：狄克西的《高等會計學(xué)》、里斯?fàn)柕摹稌媽W(xué)

全書》和畢克斯雷的《會計學(xué)》最有影響，是近代會計著作中的

經(jīng)典。

2)會計發(fā)展史第二個里程碑——愛丁堡會計師協(xié)會成立

1854年，蘇格蘭成立了世界上第一個會計師協(xié)會——愛丁堡

會計師協(xié)會。被史學(xué)家稱為會計史上的第二個里程碑，其成立說

明了會計人員開始執(zhí)行公證業(yè)務(wù)，使會計服務(wù)范圍有了重大變

化，會計師事業(yè)的發(fā)展，促進了審計和公共會計師(CPA)理論

的發(fā)展，對當(dāng)今財務(wù)會計的形成與公證會計發(fā)展有極其重大的意

義。

3)復(fù)式簿記在美國的完善

美國是一個新興國家，19世紀(jì)80年代，它先后超過德國、

法國和英國而成為世界頭號強國，并長期保持這種地位，這就是

世界會計發(fā)展中心轉(zhuǎn)移至美國的經(jīng)濟背景。

A、復(fù)式簿記引進與提高

19世紀(jì)中葉之前，美國處于對歐洲簿記的引進、消化和普及

時期，到19世紀(jì)末，美國會計界則在對國外會計方法引進上有

明顯的選擇性，但在簿記實務(wù)、理論和審計等方面則主要師承英

國。

20世紀(jì)初，是美國會計學(xué)奠基時期，開端者為美國著名會計

學(xué)家哈特菲爾德(Hatfield)(1866—1945),其著作《近代會計

學(xué)》，是美國第一部系統(tǒng)論述會計理論的優(yōu)秀著作，被視為美國

會計的典范。他認(rèn)為：會計的本質(zhì)在于首先是表示某一時期的財

產(chǎn)物資狀態(tài)，其次表現(xiàn)某一時期的經(jīng)營活動結(jié)果。它對世界會計

理論，特別是資產(chǎn)負(fù)債表理論影響深遠(yuǎn)。

B、會計師事業(yè)與審計學(xué)的發(fā)展

美國AICPA(AmericanInstituteofCertifiedPublic

Accountants)發(fā)端于代理記帳業(yè)務(wù)，后來發(fā)展到會計記錄審計和

編制財務(wù)報告。

19世紀(jì)末，由于英國等歐洲投資涌入美國，英國會計師行業(yè)

進入美國會計市場，這時的英式審計為“詳細(xì)審計”。即將會計

記錄逐筆核對，考慮各種記錄的正確性。

20世紀(jì)20年代形成的美式審計的特點是報表審計，在會計

發(fā)展史上有重要地位。其特點有三：①記錄與事實核對；②考慮

安全性（報表的整體安全性）③抽查或試查（審計測試）方式。

C、成本會計的發(fā)展與完善

美國成本會計真正發(fā)展是在19—20世紀(jì)交接時期，即美國經(jīng)

濟起飛時期。

成本會計的發(fā)展還凝結(jié)著工程師的心血，泰羅是成本會計的

先驅(qū)者之一，惠特莫爾的標(biāo)準(zhǔn)成本思想等對成本會計的發(fā)展有重

大影響。史學(xué)家認(rèn)為，自從標(biāo)準(zhǔn)成本與會計系統(tǒng)結(jié)合之后，會計

理論研究就由商業(yè)為重點轉(zhuǎn)移為以工業(yè)為重點。

D、會計教育事業(yè)

美國會計實務(wù)、CPA、審計與會計理論的發(fā)展與完善速度是

無與倫比的，這一方面與其經(jīng)濟發(fā)展水平有關(guān)，同時也與會計教

育發(fā)展以及公民對該學(xué)科的重視有關(guān)?？傊?，當(dāng)今美國會計代表

著世界水平。

通過以上分析，我們可以概括地講，近代會計發(fā)源于意大利，

發(fā)展于英國，改進提高于美國。

在會計發(fā)展史上，會計研究和實務(wù)的國際性中心經(jīng)歷了三次

大遷移：

意大利18世紀(jì)，以威尼斯、米蘭、熱那亞等城市為中心的依

托海運技術(shù)而發(fā)展起來的貿(mào)易十分發(fā)達，個人資本常常不能滿足

交易規(guī)模和支付的需要，因而借貸業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，信用工具的廣

泛運用，催生了現(xiàn)代會計的雛形一一近代會計的產(chǎn)生，標(biāo)志就是

借貸記帳法和第一部具有開拓意義的會計學(xué)著作《算術(shù)、幾何、

比及比例概要》(LucaPaciola)的出版。這時意大利成為會計的

國際中心，其會計技術(shù)經(jīng)由歐洲大陸的荷蘭、法國、德國傳播到

世界各地；

英國產(chǎn)業(yè)革命前，英國是農(nóng)業(yè)國，工業(yè)、貿(mào)易水平落后歐洲大

陸。產(chǎn)業(yè)革命極大地提升了英國的生產(chǎn)率，產(chǎn)業(yè)革命的成果之一,

機械化大工業(yè)及其海外市場的擴張，使英國成為盛極一時的全球

霸主。商品經(jīng)濟的繁榮，有力地推動了會計技術(shù)的發(fā)展，為滿足

需要，英國人在吸收意大利簿記系統(tǒng)(Bookkeeping)的優(yōu)勢基

礎(chǔ)上，將近代會計(Accounting)推進到現(xiàn)代會計階段：以CPA為

標(biāo)志的職業(yè)化階段，會計工作重心由帳務(wù)記錄推進到報表體系。

美國英國的會計中心地位維持到一戰(zhàn)前，兩次大戰(zhàn)使英國元氣

大傷，隨著經(jīng)濟實力的衰落，全球會計研究中心的地位也因此而

轉(zhuǎn)移到全球經(jīng)濟中心的美國。美國對現(xiàn)代會計的貢獻巨大：1)

管理會計與財務(wù)會計的分野；2)信息技術(shù)在科技領(lǐng)域的大量運

用。

因此簡單的回顧，可以形成如下結(jié)論：

1)全球會計中心總是與經(jīng)濟中心一起轉(zhuǎn)移；由此,

2)會計標(biāo)準(zhǔn)制定是經(jīng)濟實力的體現(xiàn)，如IASC(International

AccountingStandardCommittee)制定的IAS就非常接近US一

FASB(FinancialAccountingStandardBoard)—FA.S；

3、現(xiàn)代會計的發(fā)展趨勢

二戰(zhàn)之后，會計發(fā)生了一系列重大變化：

①普遍引入現(xiàn)代科技方法，會計處理范圍與速度大幅度提高;

②會計服務(wù)范圍由內(nèi)向外，內(nèi)外結(jié)合日益緊密；

③會計信息地位日益重要，從事后記帳、算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)

測與事后控制。

這些重大變化，使會計在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上發(fā)生了質(zhì)的飛躍：

一是會計工藝同現(xiàn)代電子技術(shù)結(jié)合，由手寫簿記系統(tǒng)發(fā)展為

電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(即EDP會優(yōu)。

二是會計理論與方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對會計信息的不同

要求而分化為兩大領(lǐng)域財務(wù)會計(FinancialAccounting)與管

理會計(ManagerialAccountingorManagementAccounting)。

上述兩個飛躍的完成被認(rèn)為是會計發(fā)展史上的第三個里程

碑。

(1)會計在計算、記錄技術(shù)上的重大革命——會計工藝與

電算機結(jié)合

會計工藝就是把經(jīng)濟數(shù)據(jù)加工成會計信息的工序、方法、手

段與操作技術(shù)的總稱。工藝的進步受到數(shù)據(jù)處理工具與手段的影

響，有什么樣的工具與記錄方式，就有什么樣的工藝與其相適應(yīng)。

計算機與會計系統(tǒng)結(jié)合及其普遍運用意義在于：

①提高了會計信息的精確性和及時性；

②擴大了會計信息的范圍（過去、現(xiàn)在、將來）；

③為數(shù)學(xué)方法的運用提供了條件；

④增強了審計的難度，對公證會計提出了更高要求，從而促

進審計的發(fā)展。

（2）財務(wù)會計與管理會計的分野

企業(yè)組織形式經(jīng)歷了獨資、合伙、公司制三種發(fā)展階段，在

獨資、合伙制下，企業(yè)一般由一個或少數(shù)業(yè)主集資，并在需要時

從金融機構(gòu)貸入資本，而公司企業(yè)則不同，它要向社會大眾籌集

資本，從事更為廣泛的經(jīng)營活動，其規(guī)模之大、范圍之廣、資金

之巨、內(nèi)部外部聯(lián)系之復(fù)雜都遠(yuǎn)非獨資、合伙企業(yè)所能比擬的。

公司作為法人和獨立的納稅人，更多地受到政府規(guī)范和管制，對

廣大投資者、債權(quán)人或社會公眾的影響也更大，因此，在公司外

部形成了比獨資、合伙企業(yè)更為龐大的多樣化的利害關(guān)系集團，

他們至少包括：

①現(xiàn)在或潛在的投資者（資本市場上）；

②債權(quán)人（公司債券購入者、金融機構(gòu)等）；

③供應(yīng)商、顧客、雇員及工會組織；

④政府有關(guān)機構(gòu)：工商、稅務(wù)、財政、海關(guān)；

⑤執(zhí)業(yè)會計師、律師、財務(wù)咨詢機構(gòu)

⑥經(jīng)濟、財務(wù)、金融等媒介組織；

⑦社會公眾。

上述外部關(guān)系人并不參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和管理，但都是企業(yè)

財務(wù)會計信息的使用者，他們都直接或間接地關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況

和經(jīng)營成果，從而構(gòu)成企業(yè)外部會計信息使用者集團，這個集團

與企業(yè)內(nèi)部會計信息使用者（業(yè)主、投資者、經(jīng)理層）并立，兩

者對會計信息的要求不完全相同：

企業(yè)外部利害關(guān)系集團：因只能從企業(yè)定期發(fā)布的財務(wù)報表

中取得對其決策有用的信息，故要求會計信息公開、公正、客觀、

不允許任何重大遺漏或產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)；

企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局：為了達到其管理目標(biāo)（如減少納稅、限

制股利發(fā)放或掩蓋其惡化的財務(wù)狀況及盈虧以及出于競爭考慮

而保密等），常常蓄意地歪曲或不愿意披露詳細(xì)信息，也可能應(yīng)

用不同的會計方法而造成會計信息失實等。

同時，企業(yè)外部利益集團基于不同的決策需要（投資、征稅、

政府干預(yù)等）對會計中某些方法往往有不同的“偏好”，從而使

會計信息無法客觀公正地反映企業(yè)實際情況。

當(dāng)然，政府機構(gòu)可憑借其權(quán)威制定有關(guān)法律和制度，要求企

業(yè)遵循，如《公司法》、《稅法》、《證券法》等，這些具有強制力，

但其他組織和個人則無法將其意志體現(xiàn)在會計信息中，從而矛盾

重重。在這種矛盾日益尖銳的情況下，一些民間組織制定了某些

會計規(guī)則，如“公認(rèn)會計原則（GAAP）”它綜合了會計實務(wù)中

的慣例，對會計數(shù)據(jù)的選擇、計量、分類、整理、記錄、調(diào)整以

及報表的表述等提出了一系列的見解，GAAP最早形成于美國,

大約在1939年。GAAP概念形成后，以向企業(yè)外部投資者、債

權(quán)人和其他利害關(guān)系人提供財務(wù)信息為目標(biāo)，并受GAAP支配

的財務(wù)會計便產(chǎn)生了。

管理會計則產(chǎn)生于20世紀(jì)20鍬，但在50年代后則日漸成

熟，管理會計不僅能夠描述過去和分析過去，更重要的是它能夠

科學(xué)地規(guī)劃未來，這樣就不再是原來意義上的以記帳、算帳為特

征的會計了，而是從傳統(tǒng)會計中分離出來的一種以內(nèi)部服務(wù)為主

的特殊會計，即管理會計。

總之，關(guān)于什么是會計，中外學(xué)者的回答有所不同。中國會

計學(xué)界主流觀點是：會計是一項管理活動，即管理活動論，代表

人物是楊紀(jì)琬、閻達五等學(xué)者；另一比較有影響的觀點是信息系

統(tǒng)論（AIS）,以葛家渤、楊時展等學(xué)者為代表；理論界曾有“南

北二楊”一說。爭論自80，s初開始，實質(zhì)是“會計國家化一國際

化關(guān)系問題”在理論界的對壘：

管理活動論傾向于堅持會計的中國特色，而信息系統(tǒng)論則更

接近國際慣例；管理活動論者較多考慮中國的政治現(xiàn)實（官員/

治理角色）；

信息系統(tǒng)論則主要基于理論演繹（學(xué)者角色）。

目前爭論稍有降溫，因為中國會計改革實踐的方向，已經(jīng)越

來越走向以美國為代表的國際慣例接軌的道路，并力圖將會計信

息變成“國際通用的商業(yè)語言”。

西方多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，會計是一個信息系統(tǒng)，主要是為股東、

債權(quán)人、社會公眾以及潛在利害關(guān)系人提供決策有用的信息。

會計信息系統(tǒng)圖

專欄：問題與討論

由于會計信息由企業(yè)內(nèi)部生成，外部投資人只能通過公開信

息了解企業(yè)狀況，外部環(huán)境壓力及信息不對稱，容易滋生“內(nèi)

部人控制”問題：如通過成本、利潤操縱，提供虛假會計信息，

而道德風(fēng)險和逆向選擇等都在一定程度上與會計信息生成環(huán)境

有關(guān)，這也是現(xiàn)代會計面臨最嚴(yán)重的挑戰(zhàn)之一：從中國（東方鍋

爐、銀廣廈）到美國（安然、世通、施樂）到歐洲大陸（ABB）,

會計舞弊或造假案層出不窮，會計職業(yè)界的誠信問題因此也成為

最有爭議話題，治理會計信息失真任重道遠(yuǎn)。

二、會計要素

(―)會計對象

會計對象是指會計所反映和控制的內(nèi)容。我們這里研究營利

組織(企業(yè))。歸納起來會計的對象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)

的經(jīng)濟活動(即資本的運動)。

(二)會計要素

會計要素就是會計核算對象的具體化，通常也叫會計報表要

素。我國會計準(zhǔn)則將其分為兩大類、六個要素：

1、靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。主要用來反映會計

主體某一時刻有關(guān)財務(wù)狀況，屬于時點指標(biāo)，靜態(tài)要素構(gòu)成資產(chǎn)

負(fù)債表(BalanceSheet)0

2、動態(tài)要素：收入、費用、利潤。主要用來反映某一時期財

務(wù)狀況，屬于時期指標(biāo)，動態(tài)要素構(gòu)成利潤表(Income

Statement)o

下面分別說明：

1、資產(chǎn)(Assets)

是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，

該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(資產(chǎn)的特征):

(1)資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

(2)資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有或控制的。

(3)資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易或事項中發(fā)生的。

會計上的資產(chǎn)與經(jīng)濟學(xué)上的意義有所不同：1)資產(chǎn)是對企

業(yè)當(dāng)前和未來經(jīng)營有用的資源，由其帶來的好處歸屬于企業(yè)；2)

資產(chǎn)可以是貨幣，也可以是非貨幣，只要能夠用貨幣度量；3)

資產(chǎn)可以有形，也可以無形；4)可以是主體擁有的，也可以是

實際控制的，如土地。

資產(chǎn)按按其流動性，劃分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)(CurrentAssets)是指在一年或者超過一年的一個

營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨等；

長期資產(chǎn)(非流動資產(chǎn))(Non-currentAssets)是指不符合

流動資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，或是超過一年或者超過一個營業(yè)周期才變

現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。

營業(yè)周期(businesscycle)：“現(xiàn)金一＞實物(原材料、機器設(shè)

備)-＞產(chǎn)成品-銷售一現(xiàn)金”，這個過程所經(jīng)歷的時間。

2、負(fù)債(Liabilities)

是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會

導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。其實質(zhì)是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的一種要求

權(quán)(Claim)。

負(fù)債可以按照債務(wù)的償還期，可劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

流動負(fù)債(CurrentLiabilities)是指將在一年或者超過一年的

一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。如短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、

應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金等。

長期負(fù)債(Long-termLiabilities)是指償還期在一年或者超過

一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。如長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)

付債券等。

企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債存在密切聯(lián)系，通常表達為：

CA-'(21=營運資本(WorkingCapital),表示企業(yè)當(dāng)前可實際

動用的資金凈額，若營運資本不足，則企業(yè)資金必然緊張。

3、所有者權(quán)益(Owner'sEquities)

是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。在股份公司中，

被稱為“股東權(quán)益(Stockholder'sEquities)",獨資企業(yè)中被稱為

“業(yè)主權(quán)益(Owner'sEquities)”,合伙企業(yè)則稱為“合伙人權(quán)益

w

(Partner;sEquities)0

實質(zhì)是股東對企業(yè)凈資產(chǎn)(NetAssets)的要求權(quán)，其金額為

資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。NA=全部資產(chǎn)一全部負(fù)債。所以我們有

時也將其稱為留剩權(quán)益(ResidualEquities)□它包括兩個來源：

一是原始投入；二是經(jīng)營積累。

在會計上，“要求權(quán)”被稱作“權(quán)益”，實際上：

權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益，習(xí)慣上人們把前者稱為債

權(quán)，將后者稱為權(quán)益。很顯然，留剩權(quán)益=全部資產(chǎn)一特別要求

權(quán)(債權(quán))。

4、收入(Revenues)

指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?/p>

中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。它包括主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)

收入。收入特征有二：一是經(jīng)營活動的結(jié)果，否則就是偶然或意

外收入，只能稱為“利得(Gains)”；二是具有重復(fù)性、連續(xù)性。

5、費用(Expenses)

是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟

利益的流出。也有兩個特征：一是經(jīng)營活動的結(jié)果，否則就是偶

然或意外損失；二是具有重復(fù)性、連續(xù)性。

6、利潤(Profits)

也稱作凈收益(NetEarnings),是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)

營成果，全部收入減去全部費用的結(jié)果。企業(yè)利潤由營業(yè)利潤

(operationprofit)、投資凈收益(netearnings)、補貼收入和營業(yè)

外收支凈額四個部分構(gòu)成：

(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金

(2)投資凈收益=投資收入一投資損失

(3)補貼收入(如出口退稅)

(4)營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

以上是我國會計準(zhǔn)則定義的六個要素。在西方則將財務(wù)報表

要素分為十類：資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資(investmentby

owners)、業(yè)主派得(distributionstoowners)、全面收益

(comprehensiveincome)>收入、費用、利得和損失(losses)o

(三)會計方程式及平衡原理

會計要素之間的關(guān)系即會計方程式或會計恒等式。在數(shù)量上,

靜態(tài)要素存在如下衡等關(guān)系：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(靜態(tài)方程式)

動態(tài)要素存在如此衡等關(guān)系:

收入一費用=利潤（動態(tài)方程式）

全部要素構(gòu)成的會計方程式：

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動靜結(jié)合方程式）

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會打破會計方程式的平衡。

綜合考察企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不外乎以下情形：

1、等式兩邊同時增加：如向銀行借入100萬元，則銀行存款

和長期借款同時增加；（資金流入企業(yè)）

2、等式兩邊同時減少：以現(xiàn)金償付一筆借款10萬元，則現(xiàn)

金和負(fù)債同時減少；（資金流出企業(yè)）

3、等式一邊的要素項目有增有減：如存貨間的轉(zhuǎn)換一生產(chǎn)領(lǐng)

用材料：原材料減少，在產(chǎn)品增加；（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）

這些變化不影響會計方程式的平衡。

三、公認(rèn)會計原則（GAAP-GeneralAcceptedAccounting

Principles）及中國會計準(zhǔn)則體系

（-）會計原則的概念

廣義的理解：從會計理論、會計方法到會計程序的一種指導(dǎo)

性見解；

狹義的理解：正確理解會計概念、恰當(dāng)、公允進行會計處理

的規(guī)范。

建立會計原則的作用和意義表現(xiàn)在：

1、正確地進行資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計量(measurement)

和收入、費用的確認(rèn)(recognition)；

2、真實、客觀地報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(二)產(chǎn)生與發(fā)展

最早的會計原則(GAAP)形成與美國，時間大致為1939年,

由AICPA正式編制，會計原則形成并廣泛應(yīng)用后，使會計程序

和規(guī)則有了較為統(tǒng)一的模式。

歷史上，美國GAAP制定機構(gòu)不斷變化：

1939年：AICPA卜屬的CAP(CommitteeonAccounting

Procedure,1936—1959)

1959年：APB(AccountingPrincipleBoard,1959—1973)

1973年：FA.SB(FinancialAccountingStandardBoard,1973

-?)

(三)國際會計準(zhǔn)則及國際會計協(xié)調(diào)

由于各國歷史不同，法律環(huán)境和政治制度差異，使得各國會

計信息在編報報表的格式、內(nèi)容、口徑和標(biāo)準(zhǔn)上差別很大，會計

信息不可比問題使國際資本流動和交易存在較大障礙。因此，國

際會計協(xié)調(diào)顯得十分重要。

擔(dān)負(fù)協(xié)調(diào)功能的國際性組織包括：

UN(UnitedNations)

OECD(OrganizationEconomicCooperation&Development)

IASC（InternationalAccountingStandardCommittee）

以及IFAC（國際會計師聯(lián)合會）、EC（歐盟）等。

（四）我國會計準(zhǔn)則

我國會計準(zhǔn)則起步很晚，直到上個世紀(jì)80年代末才開始系

統(tǒng)研究，1992年出臺，1993年7月1日開始實施。這標(biāo)志著我

國會計制度進入重大變革和與國際慣例接軌時期。我國會計準(zhǔn)則

借鑒IAS有關(guān)成果，特別注意吸收以美國為代表的國際會計慣

例?？傮w來說，體現(xiàn)了國際特色與國際接軌的改革思路。

1、國會計準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)

會計準(zhǔn)則是用來指導(dǎo)和規(guī)范會計實務(wù)的，要應(yīng)用會計準(zhǔn)則首

先要研究解決會計準(zhǔn)則的層次問題。

理論界有兩種基本觀點：

（1）二層結(jié)構(gòu)

「基本會計準(zhǔn)則：一般會計原則（總括性）

會計準(zhǔn)則J

I具體會計準(zhǔn)則：具體規(guī)范和指南（操作性）

（1）三層結(jié)構(gòu)

C會計假設(shè)

會計準(zhǔn)則V會計基本準(zhǔn)則

〔具體準(zhǔn)則

2、會計基本假設(shè)

財務(wù)會計是對外報告會計，必須以GAAP為依據(jù)，而會計

原則的建立則是以會計假設(shè)(AccountingPostulates)為基礎(chǔ)。會

計假設(shè)是從會計實踐中抽象出來的一般公理。從這個意義上，會

計假設(shè)是更基礎(chǔ)、更本質(zhì)的原則，因而也稱作“會計核算的前提

條件”。

之所以要對會計核算作出一些必要的假設(shè)，是因為會計所面

臨的環(huán)境是變化莫測的社會經(jīng)濟系統(tǒng)，這種復(fù)雜性決定會計活動

中必然有許多不可預(yù)見或不確定的因素，會計要全面反映經(jīng)濟活

動，就不能因某種不確定性而予以遺漏，這就要求對這些不確定

問題作出合理的假定，使之轉(zhuǎn)化成能為會計人員所把握的確定的

系統(tǒng)或環(huán)境；

我國已將國際會計界普遍公認(rèn)的四大會計假設(shè)納入會計準(zhǔn)

則，具體包括：

(1)會計主體假設(shè)(economicentity一經(jīng)濟實體)

凡是實行獨立核算的企業(yè)就是一個會計主體，對本企業(yè)發(fā)生

的各項財務(wù)收支及其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行獨立核算。

這是會計上最基本的假設(shè)，主要目的在于限定會計核算的空

間范圍。一個主體不僅應(yīng)該與其他主體分開，而且應(yīng)該獨立于所

有者。在理解時，必須注意：

a、會計主體業(yè)務(wù)和業(yè)主私人經(jīng)濟活動必須分離；

b、這一假設(shè)的基礎(chǔ)：兩權(quán)分離、獨立核算;

C、會計主體與企業(yè)法人不是同一概念。法人是會計主體，

會計主體不一定是法人或僅僅是一個法人，如統(tǒng)一核算的集團公

司。

總之，會計主體假設(shè)是解決會計人員站在什么立場上進行會

計處理的問題。

(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(goingconcern)

即假定企業(yè)在可預(yù)見的將來會按現(xiàn)有方式和目標(biāo)持續(xù)地存

在，而不會面臨清算。這個假定主要解決會計處理的時間范圍，

即非清算基礎(chǔ)。由于假定企業(yè)長期經(jīng)營，所以長期/短期資產(chǎn)或

負(fù)債的劃分、預(yù)提/待攤以及折舊程序才有意義。

事實上，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是否能夠長期經(jīng)營顯然是

一個不確定問題，如果不對此作出假定，企業(yè)的利潤就只有等到

清算時才能計算出來，會計信息就無法滿足及時需求。當(dāng)然，若

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不成立時，就應(yīng)該轉(zhuǎn)而采用特別會計程序：即清算

價格基礎(chǔ)，這時資產(chǎn)按照“脫手”價格計算，負(fù)債也不一定按照

原先承諾的條件清償。

(3)會計分期假設(shè)(periodicity)

這一假定與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)似乎是矛盾的，但實際上卻構(gòu)成一

種“動與靜”關(guān)系,會計分期是持續(xù)經(jīng)營的必要補充：因為假定

一個實體在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營，在邏輯上就要求：只有企業(yè)

終止經(jīng)營時，才能得到準(zhǔn)確信息。這就使日常會計核算失去價值。

為了提供分期信息，人為地將一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)活動劃分為相

等的時間間隔，并按期間進行核算，確定分期的收入、成本和利

潤，按期編制會計報告，及時提供決策所需的會計信息。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，會計分期按月、季、半年、年劃分，其

中會計年度采用日歷年度(1.1—12.31),除年度外，其他期間稱

為“會計中期”。

劃分會計期間后，會計核算上會產(chǎn)生兩種現(xiàn)象：

1)一個主體在一定期間中各項資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動同

現(xiàn)金的收入、支出不一致：如賒銷業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)耗用等，會發(fā)

生非現(xiàn)金資產(chǎn)和所有者權(quán)益變化，于是就有了兩種不同的會計處

理基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計制)。關(guān)于這個問題在

討論會計原則時再說明。

2)對于某些業(yè)務(wù)需要運用會計人員的職業(yè)判斷加以估計。

會計估計對報表有重大影響，如成本跨期攤配、折舊、攤銷等程

序，實質(zhì)上都是估計的結(jié)果，而非精確的計量。

(4)貨幣計量假設(shè)(monetarymeasurement)

選擇計量單位是會計核算面臨的重大問題，由于會計是反映

經(jīng)濟活動價值方面，而貨幣是價值的必然表現(xiàn)形式，所以，嚴(yán)格

地說，選擇貨幣計量是一種必然結(jié)果而非假定。不過，這一選擇

包含著一個實質(zhì)性假定：幣值穩(wěn)定。因此，有很多著作將這個假

定逕稱為：貨幣是基本計量單位與幣值不變假定。

二戰(zhàn)以來，通貨膨脹困擾各國經(jīng)濟，會計中的幣值穩(wěn)定假定

一直受到激烈的批評和責(zé)難，會計界為解決這個難題作出了巨大

努力，并取得階段性成果，如通貨膨脹會計，但可以認(rèn)為，計量

問題依然是現(xiàn)代會計面臨的巨大挑戰(zhàn)之一。

3、?一般會計原則

即會計工作應(yīng)遵循的一般規(guī)則，是行為規(guī)范和準(zhǔn)繩，對會計

工作有普遍指導(dǎo)意義?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則將其歸納為四類十三項原

則：

1、總體性要求：謹(jǐn)慎性、有用性、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、會計信息質(zhì)量要求：真實性、可比性、一致性、及時性、

清晰性。

3、會計要素確認(rèn)、計量要求：劃分收益性支出與資本性支

出、歷史成本計價、配比。

4、例外原則：重要性原則，實質(zhì)重于形式。

還有一種分類（西方），具體包括三個方面：

1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可

比性、一貫性、及時性、明晰性（6個）

2、確認(rèn)和計量的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷

史成本、劃分收益性支出與資本性支出（4個）

3、起修正作用的一般原則（修訂性慣例，即會計核算的特

殊考慮）：謹(jǐn)慎性、重要性、實質(zhì)重于形式（3個）

現(xiàn)分述如下：

1、總體性要求：即對會計核算的一般要求。

(1)客觀性原則(objectivity)/可靠性原則(reliability)

即會計核算必須以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)和合法憑證為依據(jù)，如實

反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。它包含兩個具體要求：1)如實反映;

2)可查證性(verifiability)：對同樣的資料，不同會計人員以相

同方法處理，應(yīng)得到同樣結(jié)果。

(2)可比性原則(comparability)

即會計核算要按照規(guī)定的會計方法進行處理，使核算口徑一

致，相互可比(橫向可比，便于信息匯總)。

(3)一致性原則(consistency)/一貫性原則(coherence)

要求企業(yè)采用的會計方法和程序前后各期必須一致，不得隨

意變更(縱向可比)。

可比性、一致性實際上都是可比性要求，一貫性并非否認(rèn)變

更的必要性，但應(yīng)說明變更原因及影響。

2、會計信息質(zhì)量要求：即對會計所提供的信息應(yīng)達到的質(zhì)量

標(biāo)準(zhǔn)。

(1)相關(guān)性原則(relevance)甫用性原則(effectivity)

要求會計信息必須與決策相關(guān)聯(lián)。相關(guān)性是會計信息的重要

質(zhì)量特征，沒有相關(guān)性，就使會計信息失去意義。理論上，相關(guān)

性包括下列三個屬性：

a.會計信息必須有預(yù)測意義，即根據(jù)相關(guān)信息，可以對報告

主體未來狀況作出判斷。如E.Altman曾經(jīng)利用五個財務(wù)比率預(yù)

測企業(yè)破產(chǎn)可能性，其準(zhǔn)確率高達90%以上，提前期2年；

b.具有反饋價值：即根據(jù)會計信息能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題,

進而及時加以改進；

C.隱含有及時提供信息的要求，因為只有及時的信息才是有

用的信息。

(2)及時性(時效性)原則(timeliness)

這個原則實際上是相關(guān)性原則的延伸，為保證信息有用，會

計核算就必須講究時效，及時處理。這一原則要求：及時收集會

計資料，及時加工處理，及時生成規(guī)范信息并及時傳遞。

(3)明晰性原則慶分披露原則(fulldisclosure)

即要求會計記錄必須清楚、明了，便于理解和使用，會計人

員在設(shè)計和編制會計記錄和報告時，必須考慮正確地反映真實情

況，避免產(chǎn)生誤解，不得有意忽略或隱瞞重要的財務(wù)信息。充分

披露原則要求：

a.全面性：應(yīng)讓信息使用者通過閱讀信息，可以對企業(yè)有一

個概括性的了解；

b.適當(dāng)性：注意信息量適中，不增加閱讀者負(fù)擔(dān)；

c.公正性：從職業(yè)道德方面考慮，必須如實披露，不得隱瞞、

欺詐或誤導(dǎo)。

3、會計要素確認(rèn)、計量方面的要求：即日常核算的基本業(yè)務(wù)

操縱規(guī)范。

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則一應(yīng)計基礎(chǔ)(accrualbasis)

該原則是建立收入、費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：即以收入和費用的實

際發(fā)生和影響作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)

生的費用，無論款項是否實際收付，都作為當(dāng)期收入和費用處理;

凡不屬于本期收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不作為本期收

入、費用入帳。這一處理基礎(chǔ)是由“持續(xù)經(jīng)營”和“會計分期”

假設(shè)派生的。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的概念是收付實現(xiàn)制，也叫現(xiàn)金基礎(chǔ)

(cashbasis),即不考慮收入和費用所屬期間，均按現(xiàn)金收付作

為收入、費用確認(rèn)依據(jù)。歷史上曾廣泛使用，目前僅限于少數(shù)實

體，如事業(yè)單位。

(2)配比原則(matching)

是由權(quán)責(zé)發(fā)生制原則派生的，指營業(yè)收入和與其相關(guān)的成本

費用應(yīng)當(dāng)相互配合。或者說，一定期間的收入必須減去與取得該

收入有關(guān)的各種費用，以便正確反映經(jīng)營成果。由于計算損益是

會計的重要目標(biāo)，為實現(xiàn)這個目標(biāo)，應(yīng)根據(jù)收入與費用間的因果

關(guān)系，進行比較。收入一費用配比有兩種方式：一是直接配比，

如產(chǎn)品成本，容易配比；二是間接配比，如期間費用按期間配合,

這時的配比存在一定的假設(shè)條件，并有估計成分。

(3)歷史成本原則(historicalcost)

是由持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量假設(shè)中引申出來的，指資產(chǎn)計價時,

不考慮資產(chǎn)的變現(xiàn)價值或當(dāng)時市價，而按資產(chǎn)取得時的原始成本

計價。

會計所采用的計價價格稱為“計量屬性二

計量單位：貨幣計量（假設(shè)之一）

f歷史成本：基本計量屬性

會計計量I現(xiàn)行市價

'計量屬性<可實現(xiàn)凈值

折現(xiàn)價值

,未來現(xiàn)金流量

歷史成本原則就是將歷史成本作為基本計量屬性，作為一項

會計原則，其建立基于下列理由：

a.歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀確定的真實價

格，而不是會計人員主觀虛構(gòu)或估計；

b.歷史成本具有可檢驗性，依據(jù)充分；

c.從會計工作上看，歷史成本最容易取得，避免復(fù)雜計算；

d.歷史成本與收入確認(rèn)原則、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一致，因而沒有

按現(xiàn)行價值或變現(xiàn)價值計價的必要。

盡管如此，歷史成本的局限性還是很明顯的，對其主要的批

評意見是：

a.由于貨幣購買力的變化和通貨膨脹，使歷史成本不能真正

反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行價值，而經(jīng)營決策所依據(jù)的價值基礎(chǔ)是現(xiàn)行

價值，使得資產(chǎn)價值信息與會計目標(biāo)背離；

b.歷史成本不能反映企業(yè)資產(chǎn)的收益情況：

資產(chǎn)現(xiàn)值一購置成本=資產(chǎn)收益(保值增值、持有收益

(holdingearnings))。

(4)劃分收益性支出與資本性支出的原則

收益性支出(revenueexpenditure)是指該支出的發(fā)生是為了

取得本期收益，僅與本期本期收益有關(guān)；資本性支出(capital

expenditure)是指該支出的發(fā)生與本期和以后各會計期間的收入

取得有關(guān)，即受益期不限于本期。

這一原則要求會計核算要嚴(yán)格區(qū)分兩類不同支出，以正確計

算當(dāng)期損益：收益性支出費用化(進入當(dāng)期成本)，資本性支出

資本化，形成資產(chǎn)，成本逐期系統(tǒng)地分?jǐn)偂?/p>

4、會計修訂性慣例：應(yīng)用會計原則時應(yīng)予考慮的注意。

(1)謹(jǐn)慎性健性考慮(conservation)

這一考慮是會計實務(wù)中對經(jīng)濟活動不確定性和風(fēng)險所作的謹(jǐn)

慎反應(yīng)：當(dāng)一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法有多種選擇時，應(yīng)該在不影

響合理反映的前提下，盡量選擇一種避免高估資產(chǎn)和收益、低估

負(fù)債和損失的會計方法。按照這個原則，對預(yù)計的收益，必須待

顯而易見、且經(jīng)過核實后方確認(rèn)；對預(yù)計損失，只要存在可能性,

就應(yīng)該入帳并披露，如或有負(fù)債的確認(rèn)和反映。此外，會計實務(wù)

中允許采用某些特別程序也是基于謹(jǐn)慎考慮：

a.加速折舊法;

b.LIFO(后進先出法);

C.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(2)重要性考慮(materiality)

即在會計核算時對會計事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的

會計方法和程序。這實際上是會計核算的“例外原則”：對重要

事項必須分別核算、單獨反映；對一些次要內(nèi)容，則可以在不影

響信息真實性的情況下，進行簡化處理、合并反映。這也就是說,

會計核算時應(yīng)該根據(jù)“成本一效益原則(benefit-costprinciple)w,

作適當(dāng)變通，如低值易耗品攤銷方法。

關(guān)于重要性的判斷：由于重要性是相對的，一些業(yè)務(wù)是否重

要，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般可從兩個方

面進行判斷：從性質(zhì)上，若該事項發(fā)生與否對決策有重大影響，

屬于重要事項；從數(shù)量上，如某項資產(chǎn)達到總資產(chǎn)的5%,就認(rèn)

為具有重要性。

(3)實質(zhì)重于形式

它是重要的國際會計慣例。實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指具

體表現(xiàn)形式。此原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進

行會計核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依

據(jù)。

有時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實反映其實質(zhì)內(nèi)容。

為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟

業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進行核算，而要反映其經(jīng)濟實質(zhì)。如：融

資租賃(所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移但照樣提取折舊等)、收入確認(rèn)(不以所

有權(quán)轉(zhuǎn)移、而以資金收回可能性為標(biāo)準(zhǔn)）。

專題二會計實務(wù)

一、資產(chǎn)的會計處理

（一）資產(chǎn)的本質(zhì)與特征

正確認(rèn)識資產(chǎn)的本質(zhì)，關(guān)系到資產(chǎn)確認(rèn)和計量方法，進而決

定企業(yè)凈資產(chǎn)和利潤的確定。因此，資產(chǎn)本質(zhì)和特征是一個基本

會計理論問題。

1、什么是資產(chǎn)？

根據(jù)我國會計準(zhǔn)則（修訂）：資產(chǎn)是指“過去的交易或事項形

成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利

益”

2、資產(chǎn)的本質(zhì)

人們的認(rèn)識不盡一致，主要有以下幾種表述：

（1）經(jīng)濟資源觀。即資產(chǎn)是一種“資源”或“經(jīng)濟資源”，

如我國會計準(zhǔn)則（修訂前）所采用的定義，顯然就是一種資源觀。

從資源角度來認(rèn)識資產(chǎn)，擴大了傳統(tǒng)資產(chǎn)概念的范圍，使之能夠

涵蓋某些特殊資產(chǎn)，如無形資產(chǎn)。

（2）權(quán)利觀。即認(rèn)為資產(chǎn)是一種“權(quán)利”或“權(quán)益”，如當(dāng)

今比較流行的“產(chǎn)權(quán)論”。這種觀點強調(diào)主體對資產(chǎn)的法定權(quán)利,

即企業(yè)對資產(chǎn)的占有、使用、收益和處置權(quán)，對確立企業(yè)經(jīng)營自

主權(quán)有積極影響，但容易與所有者權(quán)益相混淆。

(3)未來經(jīng)濟利益觀(futureeconomicbenefits)。認(rèn)為資產(chǎn)

的本質(zhì)是未來經(jīng)濟利益，或能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。資

產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益是指一項資產(chǎn)單獨或與其他資產(chǎn)結(jié)合，具有為

企業(yè)未來賺取現(xiàn)金流入作出貢獻的能力。這是當(dāng)今會計界的主流

觀點。

3、資產(chǎn)的特征

(1)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。它包含兩層意義：第一,

具有產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，體現(xiàn)在：可換取現(xiàn)金或其他產(chǎn)品、勞

務(wù)；用來生產(chǎn)時可以增加其他資產(chǎn)的價值(增值)；可以用于清

償債務(wù)。因此，判斷一項目是否是資產(chǎn)首先要看它是不是蘊涵著

潛在的經(jīng)濟利益，不具有潛在利益的項目或因故喪失潛在利益的

項目，都應(yīng)排除在資產(chǎn)之外。如：長期積壓的殘次冷背存貨，沒

有或減少了潛在利益，這時要直接扣除或通過計提減值準(zhǔn)備等方

式扣除；

(2)企業(yè)擁有或控制。會計并不核算所有資源，而僅僅計量

在某一個主體控制范圍內(nèi)的經(jīng)濟資源。從這個意義上，資產(chǎn)的未

來利益具有排他性，因為資產(chǎn)不能同時被多個主體控制。若存在

共同控制，則只能按份額確認(rèn)資產(chǎn)。判斷資產(chǎn)是否被企業(yè)擁有或

控制，一般都應(yīng)考慮法定所有權(quán)，但法律上的所有權(quán)概念不是會

計上確認(rèn)資產(chǎn)的必要條件。典型的例子如融資租入的固定資產(chǎn)、

土地使用權(quán)；

(3)由過去的交易或事項所產(chǎn)生

資產(chǎn)必須是過去交易或事項的結(jié)果，強調(diào)交易或事項已經(jīng)發(fā)

生。如合同訂立可為企業(yè)帶來預(yù)期利益，但由于合同還未實際履

行，這時相關(guān)利益就不能確認(rèn)；而已經(jīng)購入的設(shè)備，無論款項是

否支付，只要設(shè)備運抵企業(yè)，并由企業(yè)實際控制使用，就應(yīng)列入

資產(chǎn)。

(-)資產(chǎn)分類

由于資產(chǎn)種類繁多，不斷變化，為有效管理和核算，必須科

學(xué)、合理地分類。一般分類標(biāo)志包括：

1、資產(chǎn)流動性(currency)。這是世界各國對外財務(wù)報告中

采用的基本分類。流動性是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營活動中轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金

所經(jīng)歷的時間，時間越短，流動性越強。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)部

分就是按照流動性大小排列的，變現(xiàn)速度快、變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)

排在前面，流動性差的非流動資產(chǎn)排在后面。這種分類便于提供

有關(guān)變現(xiàn)能力、償債能力信息。

2、資產(chǎn)實物形態(tài)。按照有無實物形態(tài)，可將資產(chǎn)分為有形資

產(chǎn)和無形資產(chǎn)。但這種劃分并不是特別嚴(yán)密的界定，有時遵從長

期形成的習(xí)慣。如貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)等，也無實物形態(tài)，但習(xí)

慣上仍把它們看成是有形資產(chǎn)。

3、資產(chǎn)貨幣性。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的劃分，主要應(yīng)

用于通貨膨脹會計領(lǐng)域。貨幣性資產(chǎn)是那些換取貨幣金額確定的

資產(chǎn)，即不隨貨幣購買力變化而調(diào)整其金額；非貨幣性資產(chǎn)就是

帳面價值隨物價變動而變化的資產(chǎn)，因而從信息角度要經(jīng)常調(diào)

整。

（三）資產(chǎn)確認(rèn)與計量

1、確認(rèn)（recognition）o即將一個項目作為會計要素列入會

計報表的過程，體現(xiàn)在三個方面：應(yīng)否確認(rèn)、何時確認(rèn)和如何確

認(rèn)。實務(wù)中要根據(jù)項目是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來進行判斷：（1）符合

資產(chǎn)定義；（2）未來經(jīng)濟利益流入具有很大可能性；（3）能夠可

靠地計量（合理地估計）。

2、計量（measurement）。即對會計要素進行量化描述的過

程。主要解決入帳資產(chǎn)以按多少金額予以記錄和報告的問題。會

計計量包括兩個方面：計量單位和計量屬性。其中計量單位采用

貨幣單位，由于貨幣購買力會發(fā)生變動，所以又有兩種選擇：名

義貨幣和貨幣不變購買力。目前世界各國普遍使用名義貨幣，但

在嚴(yán)重或惡性通貨膨脹（達到或超過100%）時，名義貨幣會嚴(yán)

重扭曲會計信息，所以一般要求補充編制不變購買力信息。計量

屬性前述已有討論，即一般采用歷史成本基礎(chǔ)。

從理論上說，使用未來現(xiàn)金流量屬性是最為理想的，但在實

務(wù)中，卻根據(jù)具體情況進行選擇：可靠性強的歷史成本、考慮謹(jǐn)

慎原則的成本與市價孰低、重置成本、公允價值（fairvalue）等。

3、資產(chǎn)的種類及一般核算原理

（1）資產(chǎn)種類

貨幣資金（monetaryfunds）：包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨

幣資金（外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、

信用證保證金存款、存出投資款);

應(yīng)收帳款(accountsreceivable)：即在商業(yè)信用條件下，因

銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應(yīng)向客戶收取的款項，一般發(fā)生于賒銷業(yè)

務(wù)中。在計量時，應(yīng)收帳款額的確定要扣除“商業(yè)折扣(trade

discount)",但不扣除“現(xiàn)金折扣(cashdiscount)”即按照總價

法核算。理論上，“凈價法”(扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收帳

款入帳金額)更為合理，但處理復(fù)雜，實務(wù)中一般不采用。

應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)：

預(yù)付帳款(payableinadvance)：

其他應(yīng)收款(otherreceivable)：

存貨(inventory)：

短期投資(short-terminvestment)：

固定資產(chǎn)(fixedassets)：

無形資產(chǎn)(intangibleassets)：

其他長期資產(chǎn)(othernon-currentassets)：

(2)一般核算規(guī)則

凡屬資產(chǎn)類要素，其會計記錄的規(guī)則一般是：借方(debtor,

記作Dr.)記錄增加數(shù)，貸方(creditor,記作Cr.)記錄減少數(shù)，

若有余額(balances),余額應(yīng)在借方。用"T形帳戶"表示：

DrXXXCr

期初余額

力口：本期增加本期減少

期末余額

會計記錄的登記原則采用“復(fù)式記錄”：每筆業(yè)務(wù)在兩個及

其以上帳戶上以“相反方向、相同金額”記錄。

e.gl：公司以銀行存款購入不需安裝的設(shè)備1臺，價格為

500,000.00元。則會計帳簿記錄如下：

Dr.：固定資產(chǎn)500,000.00（資產(chǎn)增加，計入借方）

Cr.：銀行存款500,000.00（資產(chǎn)減少，計入貸方）

e.g2：與B公司合同約定：購進材料一批，價款10萬元，三

個月后支付。

Dr.：原材料100,000.00（資產(chǎn)增加，計入借方）

Cr.：應(yīng)付帳款100,000.00（負(fù)債增加，計入貸方）

二、負(fù)債的會計計量與確認(rèn)

（-）負(fù)債的本質(zhì)和特征

1、負(fù)債的概念

負(fù)債有廣義與狹義之分，廣義負(fù)債即要求權(quán)，包括債權(quán)人權(quán)

益和所有者權(quán)益兩部分。通常意義上的負(fù)債僅指狹義概念，即企

業(yè)資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的部分，它是指特定主體“由于過去交

易或事項所產(chǎn)生、由現(xiàn)在承擔(dān)且在將來向其他主體交付資產(chǎn)或勞

務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任的履行將導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟利益的犧牲”(SFAC

No.6,FASB1980)o

2、負(fù)債的本質(zhì)

負(fù)債本質(zhì)上是一種權(quán)益或要求權(quán)，這種要求權(quán)的終止，將導(dǎo)

致一個企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

3、負(fù)債的特征

(1)由過去交易或事項所產(chǎn)生。

(2)是一種強制性義務(wù)或責(zé)任。負(fù)債義務(wù)的履行由法律、

契約強制，債務(wù)人必須履行，確實無法履行的，將進入特別程序,

即破產(chǎn)清算。

(3)負(fù)債的清償通常在未來特定時間通過交付資產(chǎn)或提供

勞務(wù)進行。即導(dǎo)致一個企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

(4)責(zé)任能夠以貨幣確切計量或合理估計。多數(shù)情況下，

責(zé)任通過契約規(guī)定，數(shù)額確定；有時支付額取決于未來事項的狀

況，這時金額需要合理估計，否則，就不能作為負(fù)債入帳。如精

神損害的責(zé)任問題，一般由法院判定。

(5)有確定的受款人和償付日期。

(二)負(fù)債確認(rèn)與計量

1、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

盡管負(fù)債的理論概念被廣泛接受和認(rèn)可，但實務(wù)上判斷一項

特定交易或事項是否構(gòu)成一項負(fù)債，則需要建立更為明確的具體

標(biāo)準(zhǔn)。常用的標(biāo)準(zhǔn)主要包括:

(1)依據(jù)法律概念。即傳統(tǒng)會計中采用的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)負(fù)債的

重要依據(jù)是根據(jù)企業(yè)是否承擔(dān)此項債務(wù)的法定償還義務(wù)；

(2)依據(jù)公平或推定義務(wù)概念。公平義務(wù)由債權(quán)人、債務(wù)人

雙方同意且無須通過法律強制執(zhí)行的債務(wù)，如定金規(guī)則：一方交

付定金，違約則喪失定金，接受一方違約，則需雙倍返還定金，

這就是一種公平義務(wù)；推定義務(wù)則是指特定情況下推斷成立的義

務(wù)，如法定節(jié)假日工資、勞動保護條件等義務(wù)。

(3)依據(jù)負(fù)債金額的可計量性。有時根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對負(fù)

債金額需要根據(jù)未來情況而定或存在或有負(fù)債情況，需要按照估

計數(shù)確認(rèn)。如果不能估計，則不能確定。

2、負(fù)債計量

一般而言，現(xiàn)時負(fù)債總是以未來資產(chǎn)償付，考慮到貨幣時間

價值(timevalueofmonetary)的影響，當(dāng)期應(yīng)記錄的負(fù)債金額

應(yīng)是未來償還金額的折現(xiàn)值(discountvalue)。但實務(wù)中往往未

考慮折現(xiàn)因素，即未來償還多少，當(dāng)期就記錄多少。這種做法雖

然高估了負(fù)債，但具有以下優(yōu)點：(1)體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則；(2)

簡化核算，符合成本一效益原則；(3)體現(xiàn)了重要性原則。

(三)負(fù)債種類及一般核算規(guī)則

1、負(fù)債種類

按照流動性(償還期)劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

(1)流動負(fù)債：將在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債。

包括短期借款(short-termloans)、應(yīng)付票據(jù)(notespayable)、應(yīng)

付帳款(accountspayable)、預(yù)收帳款(receivableinadvance)、

應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(股利)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費

用等。

(2)長期負(fù)債：償還期在一年以上或者超過一個營業(yè)周期

的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和其他長期負(fù)債。

根據(jù)負(fù)債的影響因素劃分為可確定負(fù)債和或有負(fù)債。

(1)可確定負(fù)債(determinableliabilities)：數(shù)額能夠相當(dāng)

精確計量的負(fù)債，亦即不存在不確定因素影響的負(fù)債，如銀行借

款、應(yīng)付帳款等；

(2)或有負(fù)債(contingentliabilities)：因某些可能發(fā)生的

事項而形成的負(fù)債，這種事項的發(fā)生具有偶發(fā)性。如擔(dān)保責(zé)任、

待決訴訟、產(chǎn)品保修費、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌票據(jù)等。

2、一般核算規(guī)則

凡屬負(fù)債類要素，其會計記錄的規(guī)則一般是：借方(debtor,

記作Dr.)記錄減少數(shù)，貸方(creditor)記錄增加數(shù)，若有余額

(balances),余額應(yīng)在貸方。用“T形帳戶”表示：

DrXXXCr

期初余額

本期減少力n：本期增加

期末余額

e.g：向銀行借入流動資金借款100萬元，存入開戶行。

Dr.：銀行存款1,000,000.00（資產(chǎn)增加，計入借方）

Cr.：短期借款1,000,000.00（負(fù)債增加，計入貸方）

三、所有者權(quán)益

（-）所有者權(quán)益的構(gòu)成和表現(xiàn)形式

所有者權(quán)益由所有者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分配

利潤三個項目。

（1）所有者投入資本。即企業(yè)創(chuàng)立時由投資者依公司章程、出

資合同約定實際繳付的投資，會計上稱為“實收資本（或股本）”。

我國目前根據(jù)投資者的不同，把投資分為四種情況：國家投入資

本（國有投資機構(gòu)或授權(quán)投資機構(gòu)）、法人投入資本（企業(yè)法人、

社會法人）、個人投入資本（自然人）和外商投入資本（外國投

資者、港澳臺地區(qū)投資者）。

（2）資本公積。投資者超額繳存資金和從其他渠道取得由全體

投資人按比例享有的資金。包括資本（股本）溢價、股權(quán)投資準(zhǔn)

備、接受捐贈、外幣折算差額、撥款轉(zhuǎn)入以及其他資本公積。

（3）留存收益。即經(jīng)營過程中已實現(xiàn)的利潤，因各種原因未分

配給股東，而是留在企業(yè)繼續(xù)參與周轉(zhuǎn)的贏余。

a.盈余公積：按照規(guī)定從凈利潤中按比例提取積累資金。具

體分為三個部分：一是法定盈余公積，提取比例10%,累計提

取額達到注冊資本的50%時可不再計提；二是任意盈余公積，

由股東大會決定是否提取以及提取比例；三是法定公益金，用于

職工集體福利設(shè)施，比例5—10%。

b.未分配利潤：本期留存、待以后年度分配的結(jié)存利潤?？?/p>

以看成是未指定用途的留存利潤。

從數(shù)量上，期初未分配利潤+本年凈利潤一已分配利潤=期

末未分配利潤。

（―）確認(rèn)與計量

確認(rèn)較容易，不討論。

關(guān)于計量，如前述：所