永康道路運輸管理局

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納稅評估案例二財務會計2022-11-2915:28:43閱讀76評論0字號：大中小訂閱數(shù)據(jù)互動紅色預警行業(yè)評估敲山震虎——某貨物運輸自開票納稅人評估案例

2022年,南通市地稅領先在全省建立了貨物運輸業(yè)專業(yè)化管理模式，通過數(shù)據(jù)管理預警平臺，形成四方數(shù)據(jù)互動聯(lián)合預警機制。即：市、縣數(shù)據(jù)互動；國、地數(shù)據(jù)互動；稅、企數(shù)據(jù)互動；征、查數(shù)據(jù)互動；有效地提高了貨物運輸業(yè)稅收管理水平。2022年6月，通過預警平臺產(chǎn)生的紅色預警信息，某縣成立了由縣局和分局業(yè)務骨干組成的聯(lián)評小組，對貨物運輸自開票納稅人開展行業(yè)評估。

一、確定對象

2022年5月，南通地稅《效能督查通報》2022年第3期對全市范圍內貨物運輸業(yè)稅收進了宏觀比對預警推送。數(shù)據(jù)顯示：2022年全市貨物運輸業(yè)稅收比去年上升

31.68%，某縣上升幅度為-3.3%；2022年一季度全市增幅為41.94％，某縣上升幅度為2.9%，這與某縣GDP年增幅15.9％極不相稱。聯(lián)評小組從數(shù)據(jù)綜合管理平臺選取五戶貨物運輸自開票納稅人進行行業(yè)評估。通過運力預警分析，確定路路通汽車服務有限公司為評估對象。

2022年12月—2022年3月運力預警比對（表一）：

表一顯示：路路通汽車服務有限公司在車輛總噸位不變的正常經(jīng)營狀態(tài)下，運輸收入從2022年12月份的256.50多萬元下降到2022年1-3月份的100萬元左右(1月份162.87萬元,2月份70.78萬元,3月份141.08萬元)，波動幅度上下超過50%,如此巨大,的確匪夷所思。

二、評估分析

（一）案頭分析，收入費用迷霧重重。

路路通汽車服務有限公司前身為某汽車修理廠，1997年成立，法人代表劉某，財務負責人孫某。2022年新增一般貨物運輸業(yè)務，同年認定為貨物運輸自開票納稅人，擁有運輸車輛27輛，總噸位237噸。2022年職工69人，2022年職工80人。2022年度同行業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息比對(表二)

企業(yè)名稱企業(yè)規(guī)模銷售收入利潤總額利潤率

(總噸位)(萬元)(萬元)(％)

路路通汽車服務公司2371839.533.400.18

天安貨配運輸公司70312.705.931.89

東方運輸有限公司120605.3613.072.15

南通永康運輸有限公司195977.8316.541.69

如東利達運輸有限公司133344．227.782.26

表二顯示：路路通汽車服務有限公司作為該縣較早成立的運輸企業(yè)，在運輸市場具有較強的競爭力，經(jīng)營業(yè)績卻另人大跌眼鏡。

2022年一季度主要成本費用比對(表三)單位:萬元

單位名稱營運收入油耗占比%修理費用占比%

路路通汽車服務公司374.75162.6243.3900

天安貨配運輸公司125.6133.4926.664.053.22

東方運輸有限公司262.7568.4726.0610.463.98

南通永康運輸公司242.0358.5924.28.873.66

如東利達運輸有限公司219.3756.8525.917.433.38

表三顯示:除路路通公司外,四家企業(yè)平均油費占銷售收入25%左右，路路通卻高達43.39%！另外，作為特別工具的車輛竟然一個季度沒有維護(修)費用,令人不行思議……

數(shù)據(jù)綜合管理平臺與個人所得稅全員全額申報系統(tǒng)比對（表四）

年度報表人數(shù)全員全額申報人數(shù)財面工資（每人每月）

202269451600

2022年1-2月801600

2022年3月以后802000

表四顯未：該企業(yè)職工工薪信息特別：一是人數(shù)特別。07年報表人數(shù)69人，個人所得稅申報人數(shù)僅45人；二是計稅工資特別。07年計稅工資竟然每人每月1600元，從08年3月份起又提高到每人每月2000元，企業(yè)帳面工資與國家企業(yè)所得稅政策驚人巧合!

（二）稅企互動，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型。

帶著以上疑點，聯(lián)評小組打算開展外圍調查，把握行業(yè)規(guī)律，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型。為了不驚動評估對象和走訪對象，評估人員通過納稅人權益平臺和“稅企通”兩個互

動平臺取得數(shù)據(jù)。評估人員將需求數(shù)據(jù)發(fā)送給該縣協(xié)護稅會員企業(yè)——某縣大眾汽車修理站和行業(yè)管理規(guī)范企業(yè)——某某大地物流公司。大眾修理站主要供應車輛保養(yǎng)修理數(shù)據(jù)，大地物流公司主要供應行業(yè)數(shù)據(jù)。企業(yè)反饋過來的數(shù)據(jù)報市地稅涉外分局管理二科（交通運輸業(yè)行業(yè)管理科）進行驗證。以2022年下半年和2022年的宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)為依據(jù)建立模型如下：

類型指標區(qū)間值備注

成本費用類車輛油耗3T以下:12公升、3T-5T:15公升、5T-8T:16公升、10T以上20公升綜合測算，一般占收入的25％-30％單位:為每100公里車輛保養(yǎng)5000公里/次；550元/次（包括機油200）；三漏150，輪子定位200。

折舊保留殘值5%,折舊年限為五年

年檢費用每年三次，200元/次

輪胎更換50000公里更換一次，均價800-1500元/次

平均修理費每輛每年1500-2000元

駕駛員工資正駕駛2500-2800/月，副駕駛1600-2200/月不含里程補貼保險費用每輛每年4000-8000元不含駕乘人員險

過路費用平均1600-2500/萬公里

收入類運輸里程每輛車年運輸行駛里程8—10萬公里

營運收入按每噸1.2-1.5元/公里，先預收40%路上費用

掛靠收入每年400-800元/輛

承包收入暫未發(fā)覺有此類業(yè)務

出租收入每年20000元/輛以上

利潤率2%-4%大部分為微利

稅負4%(上下浮動不超過20%)代開票為6.63%

注：油價每上漲1元/公升，燃油費用上浮5%，利潤率下降0.5%-1%。

模型應用驗證，路路通收入、成本應當是多少。

（三）鎖定疑點，做好評估約談預備。

依據(jù)案頭分析結果及外圍信息，聯(lián)評小組初步認定路路通汽車服務有限公司存在以下特別信息:

疑點一：營業(yè)收入特別。依據(jù)市局運力警戒線測算，該企業(yè)月運力為237噸*7500元=177.75萬元；依據(jù)上述模型測算，月運力最小為237噸*8萬公里/年*1.2元/噸公里/12個月＝189.6萬元；月運力最大為237噸*10萬公里/年*1.2元/噸公里/12＝237萬元。2022年12月份營運收入256.50萬元，收入超過市局運力警戒線44%，超過模型測算最大值的8.2％，疑其虛開運輸票。2022年1月、3月基本正常，2022年2月收入僅為70.78萬,收入低于市局運力警戒線60%,只占模型測算最小值的37.33％（70.78/189.6），疑其少做收入,漏逃稅收。

疑點二：燃油費用特別。數(shù)據(jù)顯示該企業(yè)的運輸車輛是“油老虎”，燃油費用占營業(yè)收入之比高達43.39%,超過同行業(yè)平均值(25%-30％)的73.56%。依據(jù)上述模型，綜合折算為每100公里耗油16公升，以每輛年運輸里程10萬公里計算，67輛車年耗油107.2萬公升，按每公升5元計算，一年油耗536萬元，每季度為134萬元，該單位一季度油耗162.62萬元，超過21.53％。疑其虛增成本,漏逃所得稅。后面需進一步闡述緣由。

疑點三：修理費用特別。作為運輸工具的車輛不行能不保養(yǎng)維護,疑其存在帳外帳。依據(jù)上述模型：該單位的維護費用應當在多少范圍之內。

疑點四：人員工資特別。駕駛員工資低于行業(yè)平均水平，且每個駕駛人員的工資均相同，這和運輸行業(yè)多運多得的行規(guī)不相符合。人員申報數(shù)不足，疑其少申報個人所得稅。

疑點五：經(jīng)營成果特別。行業(yè)平均利潤率2%左右，該企業(yè)僅0.18%。企業(yè)可能存在虛列成本費用、少計收入的狀況。

三、詢問核實

聯(lián)評小組向路路通汽車服務公司發(fā)出了《納稅評估詢問核實通知書》，并建議納稅人供應：成本費用明細帳、人員花名冊、運輸合同、掛靠車輛清單。受劉某的托付，財務負責人孫某全權負責接受詢問核實。

對于收入波動幅度大，孫某解釋為2022年12月份合作單位在年底結帳較多，平常只是預支部分路上費用。油耗多是車輛老化造成的，駕駛員新手多沒有把握節(jié)油技術。孫某感動地說：“你們說這樣的駕駛員能開高薪？我公司可是核算健全的企業(yè)，去年你們稽查局在我們單位也沒查出大問題”！對于車輛維護費用為0，孫某始終三緘其口。

面對孫某振振有詞的解釋聯(lián)，評估小組打算從三個方面查找突破口。

孫某解釋中的規(guī)律沖突。主要有：平常預支的路上費用為什么收入帳面上沒有反映？車輛老化應當修理費用更多，為什么沒有修理費用？

孫某無意中透露的關于公司曾被列為稽查對象這個信息引起聯(lián)評人員的留意。通過征、查數(shù)據(jù)互動平臺，我們發(fā)覺：路路通公司將所屬的汽修廠承包給戴某（個體雙定戶），戴某單獨領取營業(yè)執(zhí)照，每年支付路路通公司租金性質的承包費50000萬元，2022年-2022年因承包收入未入帳被定性為偷稅處理，同時存在車輛掛靠收入未入賬的問題。（為新發(fā)覺的疑點）

通過審核單位供應的資料，印證了聯(lián)評人員的分析結果：（1）預收的路上費用2022年企業(yè)賬面未反映；（2）公司駕駛員信息顯示，駕駛員大部分為五年駕齡以上，工資信息明顯不實；（3）掛靠收入、承包收入2022年未入帳。

聯(lián)評小組對納稅人開展了二次約談，面對事實證據(jù)，孫某再也不能自圓其說。并承認以下事實：2022年掛靠收入19輛車*400=7600元未入賬，車輛修理費抵交了承包費50000元。2022年1-3月預收服務對象路上費用200萬元，因為油價上漲資金困難，未準時入賬；13名主駕駛員月工資2500元，副駕駛僅有1500元，但在帳面上全部顯示2000元，是為了少扣個人所得稅。全員全額申報不足的緣由是企業(yè)想躲避交納依據(jù)人頭征收的地方基金。

四、評定處理

（一）補交稅款

2022年度：建議補交營業(yè)稅（50000+7600）*5%=2880元，并按《征管法》32條規(guī)定按日加收滯納金；建議調整2022年企業(yè)所得稅計稅所得額34028.82+承包收入50000＋車輛掛靠收入7600-未列支的修理費50000=41628.82元；建議補扣個人所得稅[（2500-1