報(bào)稅實(shí)操-捐贈(zèng)支出能否稅前扣除

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)報(bào)稅實(shí)操-捐贈(zèng)支出能否稅前扣除？近期捐贈(zèng)支出是否為了避稅登上了熱搜，實(shí)際上提出這一觀點(diǎn)的人本身就是對(duì)稅法一知半解，本文就來(lái)解析一下捐贈(zèng)支出稅前扣除的那些事。01政策依據(jù)關(guān)于捐贈(zèng)支出的稅務(wù)政策主要依據(jù)的是：財(cái)稅【2018】第15號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》，通知中規(guī)定：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政策及其組成部分和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。02政策解讀1、捐贈(zèng)性質(zhì)：公益性捐贈(zèng)有扣除政策，非公益性捐贈(zèng)不可稅前扣除。由于企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目原則中有一條為相關(guān)性原則，即企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)，非公益性捐贈(zèng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收入并不相關(guān)，所以不得稅前扣除。而國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，從某種意義來(lái)講是一項(xiàng)“稅收優(yōu)惠政策”，按照政策公益性捐贈(zèng)支出可部分或全額扣除。2、捐贈(zèng)方式：必須通過(guò)公益性社會(huì)組織或相關(guān)政府部門進(jìn)行捐贈(zèng)，才能稅前扣除。因?yàn)槠髽I(yè)不通過(guò)上述組織或機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，無(wú)獨(dú)立且權(quán)威的一方對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，就無(wú)法確認(rèn)捐贈(zèng)事項(xiàng)是否真實(shí)，捐贈(zèng)金額是否足額等（相對(duì)于之前爆出的多例詐捐案例），故在稅前扣除時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局明確了具體的捐贈(zèng)方式。（1）公益性社會(huì)組織是指依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織，每年國(guó)家稅務(wù)總局及相關(guān)部門會(huì)公布公益性社會(huì)組織名單，且公布的名單僅在公布所列明的年度內(nèi)有效，所以必須以公布的名單為依據(jù)確認(rèn)是否為具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織。（2）對(duì)于人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，請(qǐng)注捐贈(zèng)對(duì)象的行政級(jí)別，必須是通過(guò)縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)才能夠稅前扣除。對(duì)于特殊地區(qū)如直轄市等，在具體操作的時(shí)候，對(duì)受贈(zèng)方的行政級(jí)別如有疑問(wèn)，請(qǐng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢。3、扣除憑證：需取得加蓋受贈(zèng)方印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。通過(guò)上述組織或部門捐贈(zèng)后，應(yīng)取得相應(yīng)的公益性捐贈(zèng)票據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)，以此為入賬憑證留作備查，票據(jù)上應(yīng)注明捐贈(zèng)的金額，其中：（1）貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額認(rèn)定。（2）非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值確認(rèn)。一般在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明。（3）股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額。4、扣除比例：有全額扣除和部分扣除之分。（1）一般性公益捐贈(zèng)支出：如上述稅務(wù)政策規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%，超過(guò)的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。（2）特殊性公益捐贈(zèng)支出：一般是突發(fā)性的災(zāi)難或者特殊事件，國(guó)家鼓勵(lì)捐贈(zèng)，允許全額扣除，不受“年度利潤(rùn)總額12%”這一限額的限制。比如扶貧捐贈(zèng)支出（政策時(shí)限：2019年1月1日至2022年12月31日）、支持新冠肺炎疫情防控等，按照國(guó)家發(fā)布的政策均允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。03總結(jié)1、不是所有的捐贈(zèng)支出都可稅前扣除，非公益性的肯定不能扣除。2、公益性捐贈(zèng)支出可限額扣除，特殊政策下的可全額扣除。3、一般公益性捐贈(zèng)支出可扣除的條件有三個(gè)：（1）通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)（含）以上人民政策及其部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐