總分公司的三十個(gè)涉稅實(shí)操手冊(cè)

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫關(guān)于總分公司的30個(gè)涉稅實(shí)務(wù)問題問題一企業(yè)在外地設(shè)立分公司，填寫《稅務(wù)登記表》時(shí)，有一項(xiàng)填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個(gè)選項(xiàng)，分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”，應(yīng)該選哪一項(xiàng)？答復(fù)：若分公司單獨(dú)會(huì)計(jì)核算、對(duì)外獨(dú)立開展業(yè)務(wù)、單獨(dú)向客戶開具發(fā)票、而且也配置財(cái)務(wù)人員等，應(yīng)選擇“獨(dú)立核算”。若分公司僅是辦事處性質(zhì)、不單獨(dú)做賬開票、單據(jù)全部傳遞至總公司會(huì)計(jì)核算，則選擇“非獨(dú)立核算”。問題二“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立納稅，這樣簡單的理解是否對(duì)？答復(fù)：不對(duì)。分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。正確的理解：分支機(jī)構(gòu)無論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區(qū)別。問題三分公司的增值稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納？答復(fù)：一般情況下，都是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。問題四分公司職工的工資、薪金、個(gè)人所得稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納？答復(fù)：需要看工資由誰發(fā)放。若分公司的員工的工資獎(jiǎng)金由分支機(jī)構(gòu)支付發(fā)放，則個(gè)人所得稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。若員工的工資是由總公司直接支付的，應(yīng)由總公司代扣代繳個(gè)人所得稅。參考：《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。問題五跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎？答復(fù)：是的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫）。文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。問題六實(shí)際工作中，為什么許多不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳而沒有匯總納稅？答復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。實(shí)際業(yè)務(wù)中，部分納稅人由于沒有正確理解“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的概念，沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。由于地域稅源之爭的原因，分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不主動(dòng)予以提醒。這其實(shí)是納稅人的損失，畢竟，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以開展很多的納稅管理工作。問題七分公司是否可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？答復(fù)：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。若分公司希望獨(dú)立計(jì)算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)需求來成立相應(yīng)的組織形式。因此，這就根本就不是可以申請(qǐng)的事項(xiàng)，不能寫這樣的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有理由批準(zhǔn)。問題八若分公司選擇獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅，是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)？答復(fù)：是的，分公司若沒有辦理匯總納稅，不得獨(dú)立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅。參考：山東省電子稅務(wù)局根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)要求對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表中“小型微利企業(yè)”標(biāo)志進(jìn)行設(shè)置，請(qǐng)參照《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編（第一輯）》：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。因此，如單位登記信息中“總分機(jī)構(gòu)類型”為分支機(jī)構(gòu)類型的，不可享受小微優(yōu)惠減免?？偨Y(jié)：分支機(jī)構(gòu)不論是否獨(dú)立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨(dú)自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因?yàn)榉止颈旧聿皇欠ㄈ思{稅人，因此分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報(bào)，要么非匯總的分支機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。問題九跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案，需要備案什么內(nèi)容？答復(fù)：可以在電子稅務(wù)局辦理備案。電子稅務(wù)局-我要辦稅-稅費(fèi)申報(bào)及繳納-企業(yè)所得稅申報(bào)-企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案。操作步驟登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊菜單欄中“我要辦稅”中的“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”模塊，在彈出頁面右側(cè)選擇“企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案”，點(diǎn)擊進(jìn)入辦理頁面。參考：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)（包括不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)）信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。分支機(jī)構(gòu)（包括不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記問題十單位已完成分支機(jī)構(gòu)備案，為什么本期仍不提供企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，反饋“當(dāng)前納稅人不存在有就地分?jǐn)偠?jí)分支機(jī)構(gòu)資格（或?yàn)槿募?jí)分支機(jī)構(gòu)），無需進(jìn)行申報(bào)，請(qǐng)通過居民企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息報(bào)告進(jìn)行查看”怎么辦？答復(fù)：可通過電子稅務(wù)局“我要辦稅-稅費(fèi)申報(bào)及繳納-企業(yè)所得稅申報(bào)-企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案”模塊，查看單位企業(yè)所得稅納稅企業(yè)信息備案表中的“就地繳納標(biāo)識(shí)”，如該項(xiàng)選擇“否”的，則無需申報(bào)。如需調(diào)整為就地繳納的，請(qǐng)重新維護(hù)匯總備案信息。問題十一請(qǐng)問，企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案表，想增加一級(jí)分支機(jī)構(gòu)信息，如何操作？答復(fù)：打開“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“企業(yè)所得稅申報(bào)”—“企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案”，進(jìn)入初始化界面，選擇要增加下一級(jí)機(jī)構(gòu)備案信息的總機(jī)構(gòu)，點(diǎn)擊“修改”按鈕，進(jìn)入企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案修改狀態(tài)，點(diǎn)擊“增加”按鈕，填寫分支機(jī)構(gòu)信息問題十二如何理解上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？答復(fù)：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第五條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。因此，小型微利企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳；如果不是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。問題十三跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)上年度不是小微企業(yè)，本年度符合小微企業(yè)條件，在外地的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還需要就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅嗎？答復(fù)：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)發(fā)布）第五條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度二級(jí)分支機(jī)構(gòu)可以不就地預(yù)繳。因此，小型微利企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳；如果不是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。問題十四當(dāng)年在外省剛剛成立的分公司，當(dāng)年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎？答復(fù)：第一年新成立的分公司當(dāng)年不需要就地預(yù)繳，也就是當(dāng)年不需要分?jǐn)偅吭诳偣纠U納申報(bào)就可以。總結(jié)：新成立的當(dāng)年只是：只匯總、不分?jǐn)偅诙觊_始：既匯總、也分?jǐn)偟诙昕偡止颈仨毞謹(jǐn)?，也就是?jì)算出總的所得稅額，總部分?jǐn)?0%，分公司分?jǐn)?0%。存在的問題：這樣分?jǐn)倢?dǎo)致總部的所得稅有一半需要分?jǐn)偨o分公司當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，總公司的稅務(wù)局不愿意，這樣就存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)上會(huì)這樣要求：總部就是一個(gè)管理部門，不經(jīng)營，分?jǐn)?0%，總部的經(jīng)營部門也要單獨(dú)作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，來跟外地的其他分公司一起分?jǐn)偸Ｓ嗟?0%。這樣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才減少！參考：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）的規(guī)定：第五條以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(二)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(三)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(四)當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，如果分公司當(dāng)年成立，當(dāng)年是由總機(jī)構(gòu)直接申報(bào)。第二年由總機(jī)構(gòu)分配下來，再從分公司申報(bào)。問題十五在外省剛剛成立的分公司，當(dāng)年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅，那么第二年必須要匯總納稅，總分機(jī)構(gòu)之間如何分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅？答復(fù)：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％也就是匯總計(jì)算出來的企業(yè)所得稅，總公司在當(dāng)?shù)乩U納一半，其它的分公司等分支機(jī)構(gòu)合計(jì)占一半。在具體到某個(gè)分公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要先計(jì)算它的分?jǐn)偙壤饕前凑丈夏甓确种I業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算比例，相應(yīng)的權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3，那么計(jì)算分?jǐn)偙壤墓饺缦拢耗撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。案例：某教育科技公司A總部位于山東省濟(jì)南市，下有三個(gè)分支機(jī)構(gòu)B1、B2和B3，分別在不同省市，其余條件適用總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策。2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告中：B1公司營業(yè)收入500萬、職工薪酬250萬、資產(chǎn)總額200萬；B2公司營業(yè)收入300萬、職工薪酬200萬、資產(chǎn)總額250萬；B3公司營業(yè)收入200萬、職工薪酬50萬、資產(chǎn)總額150萬。若2021年該教育科技公司A應(yīng)納稅所得額1000萬元，總、分公司均適用25%的稅率，則總、分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅稅款各是多少？計(jì)算：第一步：A公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額：1000萬元第二步：劃分應(yīng)納稅所得額：A公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬元；各分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬元第三步：計(jì)算各分公司應(yīng)分?jǐn)偙壤倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三因素?quán)重分別為0.35、0.35、0.30。B1公司分?jǐn)偙壤?（500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45;B2公司分?jǐn)偙壤?（300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37;B3公司分?jǐn)偙壤?（200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18第四步：計(jì)算各公司應(yīng)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額：B1公司應(yīng)納稅所得額=500*0.45=225（萬元）;B2公司應(yīng)納稅所得額=500*0.37=185（萬元）;B3公司應(yīng)納稅所得額=500*0.18=90（萬元）。問題十六計(jì)算的總分公司的分?jǐn)偙壤綍r(shí)每個(gè)季度允許調(diào)整嗎？答復(fù)：一般不得隨意調(diào)整了。分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后，除特殊情況，當(dāng)年不作調(diào)整。問題十七外地的分公司，在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，如何填報(bào)季度所得稅申報(bào)表？答復(fù)：分支機(jī)構(gòu)僅填寫A20000表，勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”后，填報(bào)第20行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額）。問題十八分公司季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)也按照收入、成本費(fèi)用、實(shí)際利潤計(jì)算填報(bào)嗎？分公司是否需要報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表？答復(fù)：不是的，分支機(jī)構(gòu)季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，收入、成本費(fèi)用無需申報(bào)，只需要填報(bào)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)的稅額。部分企業(yè)季度申報(bào)時(shí)總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)沒有匯總的情況，總機(jī)構(gòu)填寫自己的收入、成本費(fèi)用，分支機(jī)構(gòu)填寫自己的收入、成本費(fèi)用。這種做法是錯(cuò)誤的。必須糾正。季度申報(bào)時(shí)分支機(jī)構(gòu)無需填寫《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A202000）；無需報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表；只需填寫分稅的金額就可以。問題十九單位為就地繳納稅款的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)是否需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表？答復(fù)：單位為二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)無需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，電子稅務(wù)局不提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送的模塊。問題二十總公司和分公司之間有業(yè)務(wù)往來并且互相開具發(fā)票，會(huì)計(jì)上需要正常確認(rèn)銷售收入嗎？申報(bào)企業(yè)所得稅，是不是也要正常確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？答復(fù)：由于互相開票，因此總分公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別確認(rèn)增值稅銷售額。分公司屬于總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立法人資格。總分公司之間的商品交易，并不能給公司所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益的總流入，因此會(huì)計(jì)處理上不能確認(rèn)為收入。即：總分公司之間的交易，會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)為收入?？偡止咀鳛榻y(tǒng)一的法人主體，彼此之間的商品調(diào)撥，并沒有改變商品所有權(quán)的歸屬，沒有失去對(duì)商品的所有權(quán)和控制權(quán)，因此不能確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入。問題二十一總公司是增值稅一般納稅人，設(shè)立的分公司可以是小規(guī)模納稅人嗎？答復(fù)：可以的。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第四十六條以及《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。故，總公司為一般納稅人，其分公司可以是小規(guī)模納稅人。問題二十二若分公司獨(dú)立核算，分公司是否必須單獨(dú)申報(bào)企業(yè)所得稅？答復(fù)：分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算，不影響所得稅匯總繳納。居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)）。具體可以參考（國家稅務(wù)總局公告[2012]第57號(hào)）提醒：總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。但并不是所有分支機(jī)構(gòu)都需要就地繳納，符合規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。問題二十三季度申報(bào)，匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)，由于分公司企業(yè)所得稅是由總公司匯總申報(bào)，分公司是否還要申報(bào)？答復(fù)：是的?？偣绢A(yù)繳申報(bào)后，要將《分配表》交由各分公司。各分公司根據(jù)總公司分配的所得稅額向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做預(yù)繳申報(bào)，各分公司填報(bào)《預(yù)繳申報(bào)表主表》，只需要填寫主表第20行、第21行。分支機(jī)構(gòu)僅填寫A20000表，勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”后，填報(bào)第20行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額）。特別提醒：分支機(jī)構(gòu)無需自行計(jì)算，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算即可。問題二十四匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)匯算清繳，分公司是否還要匯算清繳？答復(fù)：是的。匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。故還是需要申報(bào)。問題二十五分公司需要填報(bào)企業(yè)年報(bào)并公示嗎?答復(fù)：需要。若分公司非獨(dú)立核算的，資產(chǎn)經(jīng)營信息欄全部填“0”；若分公司屬于獨(dú)立核算，按本單位財(cái)務(wù)報(bào)表填寫。問題二十六兩家企業(yè)屬于總分公司關(guān)系，相互之間無償借款金額較大，增值稅需要視同銷售嗎？答復(fù)：是的，需要視同銷售貸款服務(wù)，需要繳納增值稅。由于總公司與分公司是兩個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅主體，無償借款需要視同銷售。問題二十七兩家企業(yè)屬于總分公司關(guān)系，相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅需要視同銷售嗎？答復(fù)：總分公司相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅是否需要視同銷售，主要是看總分公司是否在同一個(gè)縣（市）。若屬于不在同一個(gè)縣（市）而且移送到收貨方后對(duì)外銷售貨物，則這樣的調(diào)撥貨物，增值稅需要視同銷售。單純的內(nèi)部調(diào)撥，比如用于收貨方內(nèi)部使用等的不需要視同銷售。參