旅游業(yè)差額納稅的會計賬務(wù)處理分錄

會計實操文庫旅游業(yè)差額納稅的會計賬務(wù)處理分錄旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計制度目錄一、總說明二、會計科目（一）、會計科目名稱與編號(二)會計科目使用說明（三）賬務(wù)處理一、總說明（一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)范旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的會計核算，特制定本制度。（二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有旅游、飲食服務(wù)企業(yè)，包括旅行社、飯店（賓館、酒店）、渡假村、游樂場、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理、咨詢等各類服務(wù)企業(yè)。原旅游部門所屬的旅游車船公司、旅游商貿(mào)公司，執(zhí)行相應(yīng)的行業(yè)會計制度，不執(zhí)行本制度。（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。（四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表還應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元以下填至“分”。向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報。（五）本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋。需要變更時，由財政部修訂。（六）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目（一）、會計科目名稱與編號編號名稱編號名稱一、資類209其他應(yīng)付款101現(xiàn)金211應(yīng)付工資102銀行存款214應(yīng)付福利費(fèi)109其他貨幣資金221應(yīng)交稅金111短期投資223應(yīng)付利潤113應(yīng)收帳款229其他應(yīng)交款114壞賬準(zhǔn)備231預(yù)提費(fèi)用119其他應(yīng)收款241長期借款121原材料251應(yīng)付債券122燃料261長期應(yīng)付款124低值易耗品三、所有者權(quán)益類126物料用品301實收資本128庫存用品311資本公積131待攤費(fèi)用313盈余公積141長期投資321本年利潤151固定資產(chǎn)322利潤分配155累計折舊四、損益類156固定資產(chǎn)清理501營業(yè)收入159在建工程502營業(yè)成本161無形資產(chǎn)503營業(yè)費(fèi)用171遞延資產(chǎn)504營業(yè)稅金及增加181待處理財產(chǎn)損益511管理費(fèi)用二、負(fù)債類512財務(wù)費(fèi)用201短期借款521投資收益203應(yīng)付賬款531營業(yè)外收入532營業(yè)外收入企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并：1．在結(jié)算業(yè)務(wù)中，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的企業(yè)，可增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”科目。2．有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價差”科目。3．預(yù)收賬款業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，可單投“預(yù)收賬款”科目。4．企業(yè)如發(fā)行1年期以下的短期債券，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。5．庫存商品采用售價核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“商品進(jìn)銷差價”科目。(二)會計科目使用說明第101號科目現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不記入本科目。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。第102號科目銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)接開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價作為折合率。月份或季度、年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費(fèi)用。外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。五、在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)接國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目(××外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買商品、物資或支付有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)商品、物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)接國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度，支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購入外匯額度時，按實際支付的金額，借記“外匯價差”科目，貸記本科目(人民幣戶)；并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。企業(yè)因提供勞務(wù)等而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。第109號科目其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記有關(guān)材料科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記有關(guān)材料科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)材料科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有末到達(dá)的江人款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。第111號科目短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過1年的有價證券以及不超過1年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放、但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放的股利和債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)接短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。第113號科目應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種應(yīng)收款項。企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的結(jié)算款，也在本科目核算。預(yù)收款項較多的企業(yè)，也可增設(shè)“預(yù)收賬款”科目，核算企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的結(jié)算款項。二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；經(jīng)營業(yè)務(wù)完成與其他單位結(jié)算時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；退還多收的結(jié)算款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；應(yīng)收的補(bǔ)付結(jié)算款，作相反分錄。旅行社收到港澳地區(qū)或國外旅行社、飯店等預(yù)付的旅游費(fèi)用時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；結(jié)算旅游費(fèi)用時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；退還多收的結(jié)余款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；應(yīng)收的補(bǔ)付結(jié)算款，作相反分錄。三、應(yīng)收賬款如為外幣，發(fā)生的匯兌損益，計入財務(wù)費(fèi)用。四、企業(yè)應(yīng)收賬款如發(fā)生壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)應(yīng)沖銷已提的壞帳準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，計入企業(yè)的管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)接結(jié)算單位設(shè)置明細(xì)賬。旅行社使用本科目時，可在本科目下設(shè)置“應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款”“應(yīng)收聯(lián)社結(jié)算款”“應(yīng)收港澳結(jié)算款”“應(yīng)收國外結(jié)算款”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。第114號科目壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。二、提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)接收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、本科目年末貸方余額為已提取的壞賬準(zhǔn)備。第119號科目其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)接其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。第121號科目原材料一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種原材料的實際成本，包括飲食企業(yè)、飯店等庫存的食品原材料，進(jìn)行生產(chǎn)加工服務(wù)的照相、洗染、修理等企業(yè)庫存的原材料等。二、購入原材料的實際成本，包括買價和能直接認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)以及繳納的稅金等。購入并已驗收入庫的各種原材料，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。已支付貨款但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種原材料，借記本科目(在途)，貸記“銀行存款”等科目；待收到材料后再借記本科目(庫存)，貸記本科目(在途)。領(lǐng)用的原材料，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目。月份終了，按操作間、部門等實際盤點的結(jié)存原材料數(shù)額，辦理假退料手續(xù)，調(diào)整營業(yè)成本，借記“營業(yè)成本”科目(紅字)，貸記“原材料”科目(紅字)；下月初再將假退料金額原數(shù)沖回。領(lǐng)用原材料的實際成本，可以采用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計價等方法計算確定。不同的材料可以采用不同的計價方法。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、企業(yè)庫存的原材料應(yīng)定期進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。四、本科目應(yīng)接各種原材料設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目的期末余額反映庫存原材料的實際成本。第122號科目燃料一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種燃料的實際成本。二、購入燃料的實際成本，包括買價和能直接認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)等。購入的各種燃料，比照“原材料”科目的方法進(jìn)行核算。耗用的燃料直接計入當(dāng)期費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。三、本科目應(yīng)接各種燃料設(shè)置明細(xì)賬。第124號科目低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫低值易耗品的實際成本。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、家具，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購入的低值易耗品，比照“原材料”科目的方法進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分期攤銷的方法：一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，借記“原材料”等科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。分期攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”等科目，貸記本科目。分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”等科目。報廢時，將低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、低值易耗品較多的企業(yè)，也可采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷的企業(yè)。應(yīng)在本科目下設(shè)置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目。領(lǐng)用時，借記本科目(在用低值易耗品)，貸記本科目(庫存低值易耗品)。月份終了，根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)用的低值易耗品的實際成本的50%，計算當(dāng)月領(lǐng)用的低值易耗品的推銷額，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品數(shù)額較大的，其低值易耗品的攤銷額也可通過“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目核算。低值易耗品報廢時，應(yīng)接入庫的殘料價值，借記“最材料”等科目，按報廢低值易耗品的已提攤銷額，借記本科目(低值易耗品攤銷)，按報廢低值易耗品的實際成本的50%減去殘料價值后的差額，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，按報廢低值易耗品的實際成本，貸記本科目(在用低值易耗剮。六、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。七、本科目的期末余額為期末在庫未用低值易耗品的實際成本。采用五五攤銷法的企業(yè)，本科目的期末余額為期末在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。第126號科目物科用品一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的除原材料、燃料、低值易耗品以外的其他物料用品的實際成本，包括企業(yè)的日常用品、辦公用品、包裝物品、日常維修用材料、零配件等。二、企業(yè)的物料用品應(yīng)按實際成本記賬。購入的物料用品，比照“原材料”科目的方法進(jìn)行核算。領(lǐng)用物料用品時，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。三、本科目應(yīng)接物科用品類別設(shè)置明細(xì)賬。第128號科目庫存商品一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種商品的實際成本，包括飯店商品部、餐飲部或附設(shè)商場等庫存的各種商品；進(jìn)行生產(chǎn)加工服務(wù)的照相等企業(yè)附設(shè)小賣部庫存的商品；飲食企業(yè)附設(shè)小賣部庫存的商品等。二、庫存商品應(yīng)接實際成本記賬。國內(nèi)購進(jìn)商品的進(jìn)價成本指購進(jìn)商品原價；國外購進(jìn)商品的進(jìn)價成本包括進(jìn)價、進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的稅金和使用調(diào)進(jìn)外匯進(jìn)口商品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的調(diào)進(jìn)外匯價差。采用售價進(jìn)行庫存商品核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“商品進(jìn)銷差價”科目，核算企業(yè)購進(jìn)商品的售價與進(jìn)價的差額。三、企業(yè)購入商品時，借記本科目，貸記銀行存款“應(yīng)付賬款”等科目；已支付貨款但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的商品，應(yīng)先計入“應(yīng)付賬款”科目，待驗收入庫后再轉(zhuǎn)入本科目。銷售商品時，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目。采用售價進(jìn)行庫存商品核算的企業(yè)，平時可按售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目；月份終了，計算分?jǐn)偙驹乱唁N商品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“營業(yè)成本”科目。發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧時作相反分錄。查明原因后再行處理。四、本科目應(yīng)接商品類別或按存放地點設(shè)置明細(xì)賬。第131號科目待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各項費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不記入本科目。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)接費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。第141號科目長期投資一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應(yīng)接投資時實際支付的價款記賬。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以下4個明細(xì)科目：l．股票投資；2．債券投資；3．其他投資；4．應(yīng)計利息。四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)接認(rèn)購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。股票投資采用成本法核算的，發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；股票投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目。企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期推銷。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，接應(yīng)計利息與應(yīng)分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應(yīng)計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”“原材料”“無形資產(chǎn)”等科目。收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。七、本科目應(yīng)接股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。第151號科目固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬：l．購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。2．自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價值或合同、協(xié)議約定的價格計價。4．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。6．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。7．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再行調(diào)整。三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；2．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)接評估確認(rèn)的價值或者合同、協(xié)議約定的價格借記本科目，貸記“實收資本”科目。融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單投明細(xì)科目進(jìn)行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差況貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)接減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”“累計折舊”科目。貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。七、臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。第155號科目累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固租入定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費(fèi)用。四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分多核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。第156號科目固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中研發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)接固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)接被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)第159號科目在建工程一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、修理工程等研發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、企業(yè)購入用于工程的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目(××工程)，貸記本科目(工程物資)。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應(yīng)付工資”科目。企業(yè)進(jìn)行工程研發(fā)生的其他支出，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”“長期借款”“應(yīng)交稅金”等科目。企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”等科目。三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)用外幣借款進(jìn)行的工程因外幣折合率變動而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而少付的人民幣應(yīng)做相反會計分錄。四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目(××工程)。五、本科目按工程項目進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程的實際支出，以及尚未使用工程物資的實際成本。第161號科目無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價值。二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)接實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)接確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。企業(yè)用已入賬的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入——其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。三、各種無形資產(chǎn)價值應(yīng)分期平均推銷。攤銷時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)接無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。第171號科目遞延資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。二、企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸，記本科目。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)的修理支出在修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費(fèi)用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費(fèi)用項目的受益期限分期平均攤銷。三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。第181號科目待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：1．待處理固定資產(chǎn)損溢；2．待處理流動資產(chǎn)損溢。三、盤盈的各種材料、低值易耗品等流動資產(chǎn)，借記“原材料”“低值易耗品”“物科用品”等科目，貸記本科目；盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。盤虧、毀損的各種材料、低值易耗品等流動資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”“低值易耗品”“物科用品”等科目；盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。四、各種盤盈、盤虧和毀損的財產(chǎn)物資，按照，規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈”；科目；流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料價值，可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“原材料”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。五、本科目期末貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余；借方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失。第201號科目短期借款一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不記入本科目。二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)接債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。第203號科目應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種應(yīng)付款項。企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種預(yù)付款項，也在本科目核算。二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時，借記“原材料”“燃料”“庫存商品”等科目，貸記本科目；償付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；材料驗收入庫后，借記“原材料”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。旅行社應(yīng)付給提供勞務(wù)的飯店、車船隊的結(jié)算費(fèi)用，應(yīng)按結(jié)算賬單的金額，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目；償付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)接結(jié)算單位設(shè)置明細(xì)賬。旅行社使用本科目時，可在本科目下設(shè)置“應(yīng)付國內(nèi)結(jié)算款”“應(yīng)付聯(lián)社結(jié)算款”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。第209號科目其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、職工未按時領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)接應(yīng)付和暫收等款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬。第211號科目應(yīng)付工資一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)、創(chuàng)造發(fā)明、合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎等，不在本科目核算。二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時交回財會部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。三、實行提成工資制的小型企業(yè)，提取的提成工資也在本科目核算。四、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。第214號科目應(yīng)付福利費(fèi)一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。二、企業(yè)提取福利費(fèi)時，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科日。支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目。三、本科目期末貸方余額為福利費(fèi)的結(jié)余。第221號科目應(yīng)交稅金一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：1.“應(yīng)交營業(yè)稅”2.“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。月份終了，企業(yè)計算出應(yīng)交納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目。3.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”4.“應(yīng)交車船使用稅”5.“應(yīng)變土地使用稅”。月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。6.“應(yīng)交所得稅”。月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。7.“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”。企業(yè)計算出工程項目應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。第223號科目應(yīng)付利潤一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定應(yīng)支付的利潤，也在本科目核算。二、企業(yè)計算出應(yīng)付的利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付利潤”科目，貸記本科目。支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末借方余額為多支付利潤，貸方余額為未支付利潤。第229號科目其他應(yīng)交款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項，包括教育費(fèi)附加、能源交通重點建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金等。二、企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“營業(yè)稅金及附加”“利潤分配”等科目，貸記本科目。上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)接其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)四、本科目期末借方余額為多交的其他應(yīng)交款；貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。第231號科目預(yù)提費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)預(yù)提但尚未實際支出的各項費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。二、企業(yè)預(yù)提的各項費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”“原材料”等科目。實際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計入實際支出期的成本、費(fèi)用。如實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽Ｈ?、本科目?yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。第241號科目長期借款一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款。二、企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”“在建工程”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、長期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息支出有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，計入當(dāng)期損益。四、本科目應(yīng)接借款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目的期末余額為尚未償還的長期借款本息。第251號科目應(yīng)付債券一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)自行的債券及應(yīng)付的利息。有發(fā)行短期債券的企業(yè)，應(yīng)另設(shè)“短期應(yīng)付債券”科目核算。二、本科目設(shè)置以下4個明細(xì)科目：l．債券面值；2．債券溢價；3．債券折價；4．應(yīng)計利息。三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目(債券面值)，溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按實際收到的金額與票面金額的差額，貸記或借記本科目(債券溢價或債券折價)。支付的債券代理發(fā)行費(fèi)及印刷費(fèi)，借記“在建工程”“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。四、企業(yè)債券應(yīng)按期計提利息。企業(yè)溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，在債券存續(xù)期間分期攤銷。分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值發(fā)行的債券，按應(yīng)計利息，借記“在建工程”“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)計利息)。溢價發(fā)行的債券，接應(yīng)攤銷的溢價金額，借記本科目(債券溢價)，接應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”“財務(wù)費(fèi)用”科目，接應(yīng)計利息，貸記本科目(應(yīng)計利息)。折價發(fā)行的債券，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和，借記“在建工程”“財務(wù)費(fèi)用”科目，接應(yīng)攤銷的折價金權(quán)，貸記本科目(債券折價)，接應(yīng)計利息，貸記本科目(應(yīng)計利息)。五、債券到期，支付債券本息時，借記本科目(債券面值和應(yīng)計利息)，貸記“銀行存款”等科目。六、本科目應(yīng)按債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。七、本科目的期末余額為企業(yè)尚未償還的債券本息。第261號科目長期應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，接應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“在建工程”科目，貸記本科目；工程完工交付使用時，按其實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”科融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，發(fā)生的費(fèi)用，作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和其他有關(guān)科目。三、長期應(yīng)付款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，計入當(dāng)期損益。四、本科目應(yīng)接長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目的期末余額為企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。第301號科目實收資本一、本科目核算企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，包括國家投資、其他法人單位投資和個人投資以及外商投資等。二、企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資者投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實物，按照評估確認(rèn)的價格或者合同、協(xié)議約定的價格，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)接確認(rèn)的價值，借記“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”“盈余公積”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬。第311號科目資本公積一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈、資本溢價、法定財產(chǎn)重估增值。二、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，應(yīng)接實際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；企業(yè)接受的實物捐贈，應(yīng)接同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。對于投資者繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價。投資者實際繳付資本時，應(yīng)接實際收到的出資額，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，按投資者在注冊資本中認(rèn)繳的數(shù)額，貸記“實收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。企業(yè)按規(guī)定對財產(chǎn)重估產(chǎn)生的增值，借記“原材料”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。三、本科目的期末貸方余額為資本公積結(jié)余。第313號科目盈余公積一、本科目核算企業(yè)提取的盈余公積。企業(yè)提取的公益金也在本科目內(nèi)核算。二、企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結(jié)余。第321號科目本年利潤一、本科目核算企業(yè)本年實現(xiàn)的利潤(或虧損)總額。二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應(yīng)將“營業(yè)收入”“營業(yè)外收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“營業(yè)收入”“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“營業(yè)成本”“營業(yè)費(fèi)用”“營業(yè)稅金及附加”“管理費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“營業(yè)成本”“營業(yè)費(fèi)用”“營業(yè)稅金及附加”“管理費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，作相反會計分錄。三、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的利潤總額(或虧損總額)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第322號科目利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)存余額。二、本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)變特種基金”、“未分配利潤”等明細(xì)科目。三、企業(yè)計算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)，貸記“應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補(bǔ)虧)。企業(yè)從稅后利潤中提取盈余公積，借記本科目(提取盈余公積)，貸記“盈余公積”科目。企業(yè)計算出應(yīng)付的利潤，借記本科目(應(yīng)付利潤)，貸記“應(yīng)付利潤”科目。企業(yè)計算出應(yīng)上交財政的能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金，借記本科目(應(yīng)變特種基金)，貸記“其他應(yīng)交款”科目。年度終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的利潤總額，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目(末分配利潤)，借記“年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)；如為虧損總額，作相反會計分錄。同時，將本科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”科目的借方余額為未彌補(bǔ)的虧損；貸方余額，為未分配的利潤。企業(yè)年終結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的以前年度會計事項，如涉及以前年度損益的，應(yīng)在本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目核算。調(diào)整增加的上年利潤或調(diào)整減少的上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目(未分配利潤)；調(diào)整減少的上年利潤或調(diào)整增加的上年虧損，借記本科目(未分配利潤)，貸記有關(guān)科目。年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。四、本科目的年未余額即為歷年結(jié)存的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。第501號科目營業(yè)收入一、本科目核算企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入。飯店、賓館、旅店的營業(yè)收入，包括客房收入、餐飲收入、商品部收入、車隊收入、其他收入等；旅行社的營業(yè)收入，包括綜合服務(wù)收入、組團(tuán)外聯(lián)收入、零星服務(wù)收入、勞務(wù)收入、票務(wù)收入、地游及加項收入、其他收入等；酒樓、餐館等飲食企業(yè)的營業(yè)收入，包括餐費(fèi)收入、冷熱飲收入、服務(wù)收入、其他收入等；理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)的收入，包括各種服務(wù)收入等。從事咨詢服務(wù)的咨詢公司的服務(wù)收入，也計入本科目。二、企業(yè)的營業(yè)收入應(yīng)以提供了勞務(wù)、收到貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)時確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)。旅行社(不論是組團(tuán)社還是接團(tuán)社)組織境外旅游者到國內(nèi)旅游，應(yīng)以旅行團(tuán)隊離境(或離開本地)時確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游，應(yīng)以旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者在國內(nèi)旅游，也應(yīng)以旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)。三、企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)收入，應(yīng)按實際價款記賬。本月實現(xiàn)的營業(yè)收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。五、本科目應(yīng)接收入類別設(shè)置明細(xì)賬。第502號科目營業(yè)成本一、本科目核算企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)成本。飯店、賓館、旅店的營業(yè)成本，包括餐飲原材料成本、商品進(jìn)價成本、車隊的營業(yè)成本等；旅行社的營業(yè)成本，包括各項代收代付費(fèi)用，如代收的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、門票費(fèi)、專業(yè)活動費(fèi)、鑒證費(fèi)、陪同費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、保險費(fèi)、機(jī)場費(fèi)等；酒樓、餐館的營業(yè)成本，包括餐飲的原材料成本、商品的進(jìn)價成本等；照相、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)的營業(yè)成本主要指耗用的原材料成本。二、企業(yè)的營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與其營業(yè)收入相互配比當(dāng)月實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)將與其相關(guān)的營業(yè)成本同時登記入賬。旅行社之間的費(fèi)用結(jié)算，由于有一個結(jié)算期，當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用支出不能與實現(xiàn)的營業(yè)收入同時入賬時，應(yīng)接計劃成本先行結(jié)轉(zhuǎn)，待算出實際成本后再結(jié)轉(zhuǎn)其差額。三、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，借記本科目，貸記“原材料”“庫存商品”“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。五、本科目的明細(xì)賬應(yīng)與“營業(yè)收入”科目的明細(xì)賬的設(shè)置相適應(yīng)。第503號科目營業(yè)費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中各營業(yè)部門發(fā)生的各種費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)、保險費(fèi)、燃料費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、洗滌費(fèi)、物科消耗、折舊從修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、營業(yè)部門人員的工資、福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、服裝費(fèi)和其他營業(yè)費(fèi)用。二、發(fā)生上述費(fèi)用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“累計折舊”“應(yīng)付工資”等科目。三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。四、本科目應(yīng)接費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬。第504號科目營業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)與營業(yè)收入有關(guān)的、應(yīng)由各項經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等。飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等企業(yè)應(yīng)接營業(yè)收入的一定比例計算交納營業(yè)稅；旅行社應(yīng)接營業(yè)收入凈額(營業(yè)收入扣