環(huán)境審計(jì)報(bào)告

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1、審計(jì)報(bào)告的作用：

（1）鑒證作用。審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況的合法、公允和一貫具有鑒證作用。

（2）愛(ài)護(hù)作用。審計(jì)報(bào)告在肯定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到愛(ài)護(hù)作用。

（3）證明作用。審計(jì)報(bào)告，可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否完成預(yù)定的審計(jì)程序，是否以審計(jì)工作底稿為依據(jù)客觀地表示審計(jì)意見(jiàn)；表示的審計(jì)意見(jiàn)是否與被審計(jì)單位的實(shí)際狀況相全都；審計(jì)工作的質(zhì)量是否符合肯定的要求。通過(guò)審計(jì)報(bào)告，可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行狀況。

2、審計(jì)報(bào)告的分類(lèi)

（1）根據(jù)審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告，一般適用于對(duì)外公布。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以依據(jù)詳細(xì)審計(jì)項(xiàng)目的問(wèn)題來(lái)打算的審計(jì)報(bào)告。一般適用于非對(duì)外公布。

（2）按審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。公布目的的審計(jì)報(bào)告，一般是用于對(duì)企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。非公布目的的審計(jì)報(bào)告，一般是用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融資等特定目的而實(shí)施的審計(jì)報(bào)告。

（3）根據(jù)審計(jì)報(bào)告的詳簡(jiǎn)程度可分為詳式審計(jì)報(bào)告和簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告又稱(chēng)長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告，它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象全部重要事項(xiàng)都要做具體說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告一般適用于非公布目的，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)，主要用來(lái)關(guān)心企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱(chēng)短式審計(jì)報(bào)告。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為必要的審計(jì)事項(xiàng)，它具有記載法規(guī)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的特征，屬于標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，一般適用于公布目的。

3、審計(jì)報(bào)告的一般原則

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并根據(jù)本準(zhǔn)則的要求，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)照實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必需符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)的需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加以調(diào)整。假如被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。

（4）對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。假如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)其類(lèi)型和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。

（5）對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以披露。假如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。

（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，徑送托付人，無(wú)需經(jīng)其他單位審定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求托付人根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(shū)的要求使用審計(jì)報(bào)告。托付人或其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

1、出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的條件：

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在全部重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。

（3）會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過(guò)程中未受阻礙和限制。

（5）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。

2、出具帶解釋段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形：

（1）重大不確定事項(xiàng)。不確定事項(xiàng)是指對(duì)其結(jié)果無(wú)法做出合理估量，也無(wú)法預(yù)知其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度的事項(xiàng)，如勝敗概率相當(dāng)?shù)奈礇Q訴訟、大宗應(yīng)收賬款的變現(xiàn)力量、消失未保險(xiǎn)的地震、洪水災(zāi)難損失等。

（2）一貫性的例外事項(xiàng)。假如被審計(jì)單位某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生合理轉(zhuǎn)變，并且已經(jīng)對(duì)這種轉(zhuǎn)變的性質(zhì)和影響在報(bào)表的附注中做出充分披露說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可認(rèn)為該單位選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法符合一貫性原則。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意偏離已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在某些特別狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)認(rèn)為被審計(jì)單位的某項(xiàng)重要處理偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是必要的，可以更公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，避開(kāi)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的誤會(huì)。

（4）強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)。在某些特定狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然準(zhǔn)備發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，但仍想對(duì)某個(gè)與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的詳細(xì)事項(xiàng)加以強(qiáng)調(diào)，因而可以在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加解釋段，對(duì)這些重大事項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行解釋說(shuō)明。

（5）涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)要依靠其他單位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為完成部分審計(jì)工作。假如對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作無(wú)法進(jìn)行復(fù)查，或由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為完成的部分在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中很重要，則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后面增加解釋段，以說(shuō)明其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

1、出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形。保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，表達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表總體上賜予確定，但對(duì)某些事項(xiàng)有所保留的審計(jì)意見(jiàn)。存在下述狀況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1）個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

（2）因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。

（3）個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。

2、出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形。當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)、違反一貫性原則的事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在肯定范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保留意見(jiàn)。但假如這些事項(xiàng)的性質(zhì)非常嚴(yán)峻，或者其影響程度超出了肯定的范圍，以至于整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法被接受時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告了。存在下述狀況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1）會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)峻違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)峻歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

3、出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形。保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后形成的，并不是無(wú)法推斷使用的措辭或問(wèn)題的歸屬。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于某些限制而不能對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒(méi)有完成取證工作，因而無(wú)法推斷問(wèn)題的歸屬時(shí)，就應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，表達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因無(wú)法收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表拒絕表示審計(jì)意見(jiàn)。它意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn)，既不能有所保留，也不能加以確定或否定。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)來(lái)，拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是各方都不情愿接受的審計(jì)報(bào)告，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于受到托付人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)峻限制，不能獵取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表示審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，迫不得已才出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

4、在出具上述三種審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中的意見(jiàn)段前增加說(shuō)明段，說(shuō)明出具該類(lèi)審計(jì)報(bào)告的緣由。留意，帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段在意見(jiàn)段的后面。

5、使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能提出標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的狀況只有幾種，因其消失問(wèn)題的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需出具不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。

重要性是考慮審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的主要因素。一般說(shuō)來(lái)，考慮重要性可從下面三個(gè)方面入手：

一是相對(duì)金額的大??；

二是可計(jì)量性；

三是詳細(xì)項(xiàng)目或事項(xiàng)的性質(zhì)。

1、編制審計(jì)報(bào)告的步驟：

（1）整理和分析審計(jì)工作底稿

（2）需要提請(qǐng)客戶(hù)調(diào)整的事項(xiàng)。除被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表不需要調(diào)整外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在致送審計(jì)報(bào)告時(shí)附送被審計(jì)單位調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭的確定

（4）審計(jì)報(bào)告的編制和出具

2、編制和使用審計(jì)報(bào)告的要求

（1）內(nèi)容要全面完整。審計(jì)報(bào)告的書(shū)寫(xiě)格式，應(yīng)當(dāng)明確地表明收件人、簽發(fā)人、簽發(fā)單位等有關(guān)內(nèi)容。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，肯定要根據(jù)“范圍段”、“說(shuō)明段”和“意見(jiàn)段”的結(jié)構(gòu)編制，確保對(duì)審計(jì)對(duì)象、理由和結(jié)論等的明確表述。

（2）責(zé)任界限要分明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不能替代或減輕客戶(hù)的會(huì)計(jì)責(zé)任。因此，必需在審計(jì)報(bào)告中明確這兩者的界限。

（3）審計(jì)證據(jù)要確鑿充分。這包括兩方面的含義：一是審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)，必需確鑿牢靠，引用資料必需經(jīng)過(guò)復(fù)核；另一方面，審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)，必需具有充分性，應(yīng)足以支持審計(jì)意見(jiàn)的形成。只