會計原理與實務

關于會計原理與實務

英國的職業(yè)會計師都分別屬于下列不同的職業(yè)團體：

一.介紹

“會計”這個術語包含了

很多由具有執(zhí)業(yè)資格的人員來完成的各項活動。1.特許公認會計師公會（ACCA);2.特許管理會計師公會（CIMA);3.英格蘭和威爾士/蘇格蘭/愛爾蘭特許會計師公會（ICAEW);4.特許公共財務會計師公會（CIPFA);5.專業(yè)會計員協(xié)會（AAT);第2頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

會計工作具體包括：1.登記賬簿和編制職工薪酬表；

2.財務會計；

3.稅收及稅務協(xié)調(diào)；

4.管理會計；

5.公共部門會計；

6.審計；

7.融資功能。

二.會計工作1.登記賬簿和編制職工薪酬表第3頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

1.）登記賬簿：

登記賬簿，即，會計信息的記錄。

賬簿，是對一個組織的財務活動按照會計職業(yè)組織或政府制定的標準格式進行記錄的簿籍。

會計信息的記錄過程受會計準則和會計標準的約束，這些準則有的由個體組織制定，有的由政府和職業(yè)會計組織制定。2.）編制職工薪酬表：

職工薪酬表，是對員工勞動報酬扣除稅收和保險后支付工資的記錄。第4頁,共123頁，2024年2月25日，星期天2.財務會計

這是關于編制一個特定組織的基本財務報表，以反映其財務狀況的工作。

該項工作：按照記賬程序?qū)镜慕?jīng)濟業(yè)務進行記錄，于期末時生成財務報表:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。會計工作的三大階段：

1.）數(shù)據(jù)匯總；

2.）登記賬簿；

3.）編制報表。

是對數(shù)據(jù)進行記錄，并得出能輸入到賬戶中去的合計數(shù)。

是指根據(jù)公認會計原則把每個合計數(shù)正確輸入到帳戶中。是指這些會計信息以公認標準形式進行報告和披露。第5頁,共123頁，2024年2月25日，星期天3.稅收及稅務協(xié)調(diào)

會計師代表組織或個人與稅務機關協(xié)調(diào)稅收事項。

因其具有專業(yè)技能，他們能為委托人減少稅收負擔。（絕大部分的稅務會計師都在公共部門工作，是職業(yè)會計師）。4.管理會計

管理會計，是會計學的一個分支，會計師根據(jù)得到的會計信息編制會計報表，提供給企業(yè)的經(jīng)理，供他們決策時使用。

管理會計包括：編制預算、預測和分析成本變動情況…

與財務會計不同的是：

報表的編制不是定期的，而是根據(jù)不同的使用目的進行不定期的編制。

成本會計與管理會計關系密切。但：成本會計更注重一個組織或機構的成本，以期使企業(yè)資源的使用產(chǎn)生最大回報。第6頁,共123頁，2024年2月25日，星期天5.公共部門會計公共部門的一個主要特征：：

它們的資金一般由公共資金提供，而且在很多情況下公共部門是非營利的。（多數(shù)的特許公共財務會計師公會的會員，主要在公共部門工作）6.審計

這是一項對已登記的會計分錄進行驗證的會計活動，以確保這些記錄是正確的。這項工作的時間：可能隨時進行；但根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)每年都要進行年終審計。第7頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

不同類型企業(yè)的審計：非公司企業(yè)→只要求進行內(nèi)部審計；公司企業(yè)（如上市公司）→必須由獨立于該組織的注冊會計師進行外部審計。

審計的目的：

審計程序應確保：

會計報表是根據(jù)公認會計準則和指南進行編制的，能真實和公允地反映一個企業(yè)的財務狀況。

比如，所有的會計分錄都是正確和客觀的。這就要求必須避免對經(jīng)濟事項的錯誤反映和對會計報表的“粉飾”。

“粉飾”，是指故意擴大會計報表的正面因素，以取得競爭優(yōu)勢。

比如，人為地提高利潤、降低費用支出…第8頁,共123頁，2024年2月25日，星期天7.融資功能

這是為企業(yè)經(jīng)營活動籌集資金的一種會計職能。

財務主管，應經(jīng)常檢查公司的財務狀況，研究資本市場，以確定是否有可能降低企業(yè)借款的成本，或以更低的利率籌集資金……對改善企業(yè)資本結構提出建議。

企業(yè)可選擇的籌資方式：

通過配股發(fā)行更多的普通股、發(fā)行更長期限的債券、以更低的利率重新調(diào)整現(xiàn)有的借款、

……

注意：

被采納的會引起資本結構發(fā)生變化的籌資方案，必須遵循現(xiàn)有的法律法規(guī)。第9頁,共123頁，2024年2月25日，星期天第二章

會計行業(yè)的結構第10頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

會計行業(yè)包括：

會計師事務所、企業(yè)組織中的會計、公共部門和非營利組織中的會計、傳媒業(yè)中的會計師……

一.會計師事務所

會計師事務所，是為客戶提供會計服務的機構。

客戶，包括：

★不設置會計機構的小組織、

★需要非常專業(yè)的會計報表且規(guī)模龐大的組織。

服務范圍（常見）：

★編制財務報告、

★稅款繳納和稅收籌劃、★審計服務、

★財務咨詢、

★特定管理咨詢、★編制破產(chǎn)報告、…

會計師事務所的員工，必須具備會計執(zhí)業(yè)資格。第11頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

二.商業(yè)組織中的會計：

大部分的商業(yè)組織有自己的財務部門，擁有完全合格或半合格的會計師，可以發(fā)揮部分或全部的會計職能。

合格的會計師，

將向管理層提出有關信用管理、財務報表編制、稅收籌劃、內(nèi)部審計等方面的建議。

三.公共部門和非營利組織中的會計：

會計處理的基本原則→與企業(yè)組織相似。最大區(qū)別：

收人扣除成本后有余額，必須以“結余”列示，而不是以“利潤”列示。特別成立的委員會：

將詳細檢查這些公共部門組織的經(jīng)營報告后再送給相關的政府部門。第12頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

專業(yè)出版物:

如，“財富時報”、“華爾街雜志”…

財務咨詢業(yè)

……

分析與報告：即，就商業(yè)組織的業(yè)績提供相關的會計信息并作出分析。

四.傳媒業(yè)中的會計師：

作用：

具體形式：

職能：（作為獨立財務咨詢師）向客戶提供客觀、公正的建議，從而使其存款或新增投資獲得最大收益。第13頁,共123頁，2024年2月25日，星期天第三章

會計行業(yè)的變化第14頁,共123頁，2024年2月25日，星期天會計電算化

經(jīng)濟全球化一.會計電算化對會計行業(yè)及會計人員的影響

會計行業(yè)、會計人員。影響到（一.）計算機在會計領域中的應用：應用軟件可以分為兩類

第一類：

執(zhí)行具體的會計職能；

第二類：

應用于其他業(yè)務中。第15頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

一個軟件包，是由若干個模塊組成的，一般包括如下模塊：

發(fā)票、存貨、銷售分類賬、采購分類賬、總分類帳、職工薪酬表、現(xiàn)金登記簿、分批成本分類賬、固定資產(chǎn)登記簿、報表生成程序…即登記賬簿、編制報表…

比如，將發(fā)票輸入到會計系統(tǒng)中，它將自動被過到銷售分類賬、存貨記錄和總分類帳中…

這些應用軟件，被稱為會計軟件包，其應用程序，被稱為模塊。

第一類執(zhí)行具體的會計職能：

會計電算化中的賬戶名稱，記賬的會計原則…與手工操作完全相同。

唯一的區(qū)別：

用會計電算化處理時，因為分類賬和其他主要分錄的會計賬簿都轉(zhuǎn)化成計算機文件了，所以這些賬簿都不是實物賬簿了。第16頁,共123頁，2024年2月25日，星期天典型的數(shù)據(jù)庫結構P18圖3-1：數(shù)據(jù)庫最重要的特征：只需要輸入一次數(shù)據(jù)，若干個用戶就可以借助數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)軟件在同一時間里獲取各項相關數(shù)據(jù)。其中，最重要的兩個應用：

1.）數(shù)據(jù)庫、

2.）電子數(shù)據(jù)表。

數(shù)據(jù)庫，是可以被無數(shù)人應用無數(shù)次的信息池或數(shù)據(jù)池。

第二類應用于其他業(yè)務中：

電子數(shù)據(jù)表，

本質(zhì)上是由列和行構成的電子表格，用戶可以把數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，并運用連接數(shù)據(jù)的關系式來表達數(shù)據(jù)的關系。

電子數(shù)據(jù)表有很多用途：會計領域、其他領域。

例如，可以用電子數(shù)據(jù)表來編制預計資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金預算表…第17頁,共123頁，2024年2月25日，星期天1.)非專業(yè)人員也可以使用會計電算化軟件包；

2.）可以快速地處理大量數(shù)據(jù)；

3.）會計電算化系統(tǒng)下的計算比手工計算更為精確；

4.）只要輸入數(shù)據(jù)，會計電算化系統(tǒng)可以很快地分析數(shù)據(jù)，為管理者提供更為有用的監(jiān)控信息，比如編制試算平衡表、應收帳款報表…（二.）會計電算化的優(yōu)缺點：

優(yōu)點：1.)初次安裝系統(tǒng)費時、安裝成本高，人員培訓成本高、安裝后還要支付維護成本；

2.）需設置安全性檢查程序（以防止未經(jīng)授權的人員接觸數(shù)據(jù)文件）；

3.）需設置密碼和口令系統(tǒng)；

4.）沒有審計痕跡

（審計痕跡，即，用書面文件提供的痕跡，用來檢查分錄編制是否正確、是否有差錯）；

5.）部分員工抵觸采用會計電算化系統(tǒng)。

缺點：第18頁,共123頁，2024年2月25日，星期天二.經(jīng)濟全球化對會計實務的影響（一.）全球化經(jīng)營向會計師提出了挑戰(zhàn)：主要包括：1.)不同國家之間的公認會計準則可能有所差別；

2.）不同國家之間的稅收制度可能有所不同；

3.)編制會計分錄時，使用不同的貨幣會因匯率的變動而產(chǎn)生許多問題。（二.）影響會計師處理上述問題方式的因素：1.)董事們的態(tài)度(比如他們是關心收益最大化，還是更關心承擔的社會責任→稅收問題)；

2.）不同國家的政府部門的態(tài)度(比如對外國投資的政策→稅收、外匯問題)；

3.)不同國家的會計報告所采用會計準則的適用范圍(→會計信息披露問題)。第19頁,共123頁，2024年2月25日，星期天（三.）新的會計方法：

受上述因素的影響，產(chǎn)生了一些新的會計方法：

1.)轉(zhuǎn)移定價:

即，調(diào)高公司的一個分支機構到另一個分支機構的商品銷售價格，目的是利用收貨分支機構的稅收政策，獲取稅收利益；

2.）在不同貨幣單位之間通過重新定價，達到上述目的（如，采用約定匯率降低或提高價格）；

3.)利用金融工具降低匯率變動的影響：遠期合約、期貨、期權…。

主要表現(xiàn)：不確定性增強和會計處理方法主觀化。（四.）會計流程的變化：第20頁,共123頁，2024年2月25日，星期天第四章

財務會計的理論框架第21頁,共123頁，2024年2月25日，星期天一.會計的目標和性質(zhì)

會計，包括：財務會計、管理會計、成本會計。每一類型的會計活動→都是向信息使用者提供正確進行經(jīng)營決策所需要的信息。（一.）會計的性質(zhì)可概況為：1.）出于商業(yè)和法律原因，對企業(yè)的財務活動進行持續(xù)、正確的記錄；

2.）對財務信息進行匯總、分類，使之在分析企業(yè)的經(jīng)營活動時易懂、有幫助和有用；

3.)與內(nèi)部和外部信息使用者進行信息溝通，幫助他們作出正確決策；

4.）為評價企業(yè)業(yè)績提供標準；

5.）為更有效控制企業(yè)經(jīng)營活動提供信息；

6.）為計劃和決策提供信息…（二.）會計的職能：第22頁,共123頁，2024年2月25日，星期天（與會計職能緊密相關）1.）為企業(yè)提供能夠準確反映其財務狀況的報表，且這些報表應體現(xiàn)“真實與公允”；

2.）報告企業(yè)的財務事項時應符合所有的法律規(guī)定；

3.)以容易理解的方式把所需要的財務信息及時傳遞給各利益集團。這樣，使用者可以根據(jù)這些信息作出決策；

4.）為分析企業(yè)的經(jīng)營活動提供有效的途徑；

5.）為企業(yè)的管理層提供有效的監(jiān)控機制。

（三.）會計的目標：第23頁,共123頁，2024年2月25日，星期天二.會計信息的主要使用者（一.）規(guī)模較大的上市公司的財務信息使用者：主要包括1.）公司經(jīng)理；

2.）公司股東和董事，即公司的所有者；

3.)貿(mào)易往來者(供應商、客戶）；

4.）公司資金提供者（銀行…)；

5.）稅務部門(稅務局、海關、消費局…）；

6.）公司員工；

7.）財務分析師和咨詢師（股票經(jīng)紀人、信息中介機構、財經(jīng)雜志…)；

8.)政府及相關部門；9.）社會公眾.

企業(yè)經(jīng)營活動會影響公眾：

一方面，企業(yè)為當?shù)厣鐓^(qū)提供了就業(yè)機會、在當?shù)刭徺I貨物；另一方面，經(jīng)濟活動的開展，可能對交通、環(huán)境產(chǎn)生負面影響。第24頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

（二.）內(nèi)部和外部信息使用者：1.內(nèi)部信息使用者：1.）公司經(jīng)理、

2.）公司董事；

3.)員工、

（有時候也包括股東）2.外部信息使用者：

主要是商業(yè)團體，包括：

1.）客戶、

2.）供應商、

3.)競爭對手、

4.）稅務部門、政府及其部門、

5.）債權人、分析師、公眾……第25頁,共123頁，2024年2月25日，星期天三.會計假設

會計假設，是向讀者解釋報表是如何編制的。

報表的使用者，可以把采用相同會計假設編制的報表進行相同基礎的比較。一般來說，主要的會計假設，包括：

1.）持續(xù)經(jīng)營假設：

這一假設指出，財務報表是在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎上編制的，除非該企業(yè)正在（或準備）清算，或已經(jīng)停止（或正準備停止）營業(yè)。該假設的主要意義在于

企業(yè)的資產(chǎn)不應該以拆賣價值計量。

拆賣價值，

是指，企業(yè)關閉后資產(chǎn)被分拆出售的價格。

例P27第26頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

該假設指出，在銷售完成或成本發(fā)生時，必須確認銷售收入和銷售成本，而不是收到貨幣或支付貨幣時才確認收人和成本。2.）權責發(fā)生制或配比假設：

例P28

3.）謹慎性假設：

謹慎性假設，是指當會計報表項目存在其他計價方法的可能時，企業(yè)應當采用最能謹慎反映其財務狀況或經(jīng)營成果的計價方法。

作為常用的原則，企業(yè)應該采用的會計政策或計價方法是

低估利潤、預計可能的損失。

例P29應該注意：

該假設的重要性在逐漸降低，因為很多企業(yè)過度悲觀，高估其負債、費用，目的是“利潤平滑”。

這也是報表“粉飾“：

減少了經(jīng)濟形勢較好情況下應該確認的利潤（達到少納稅目的）。第27頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

一貫性假設，是指，在編制報表是應該在兩個方面遵循一貫性：4.）一貫性假設：★以相似的會計處理對待報表中相似的項目、★不同會計期間的會計處理應該一致。

例P29

5.）重要性假設：

重要性假設，是指編制會計報表時，不考慮不重要的事項，但必須包括所有重要的事項。

不重要是指

一個事項或差錯太微小了，以至于不影響任何人對報表的理解。

怎樣判斷？第28頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

常常運用慣例來判斷重要性：

重要性的判斷：★不僅要考慮事項的金額、★還有考慮事項所處的環(huán)境。

例P30

6.）實質(zhì)重于形式假設：

實質(zhì)重于形式表明

所有的交易或事項，都應該按照其經(jīng)濟實質(zhì)進行解釋，而不應僅以其法律形式為依據(jù)。

典型例證：→融資租賃第29頁,共123頁，2024年2月25日，星期天四.公認會計原則主要包括：

1.）獨立主體原則：

獨立主體原則，是指每個企業(yè)都是獨立于其本身的所有者。該原則適用于所有企業(yè)，包括：

公司型組織（法律上作為獨立法律主體）、非公司型組織（法律上并不獨立）。

只要企業(yè)有償付能力，

其個人資產(chǎn)就要和企業(yè)資產(chǎn)相區(qū)別。

（而有限公司，無論公司是否有償付能力，其投資者個人的資產(chǎn)與公司資產(chǎn)都是相區(qū)別的。）

例P31第30頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

2.）貨幣計量原則：

貨幣計量原則，是指會計報表應該只包括可以用貨幣單位合理計量的事項。對很多事項來說，貨幣計量相對簡單：

比如，資產(chǎn)總是以一定的價格購入的，就按購入價格在會計帳目中加以計量入賬；有時候，事項的計量比較復雜，需要估價：

比如，企業(yè)在生產(chǎn)中形成的專利，該項專利的價值只能由會計師進行判斷、員工的忠誠度的價值，難以貨幣計量…第31頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

3.）歷史成本原則：

這是會計中的一個基本原則

歷史成本原則，指的是會計帳目中會計事項是以歷史成本計量，也就是以企業(yè)取得時支付的金額計量。該原則的優(yōu)點：在于

使會計報表的客觀性最大化。

因為;

購買資產(chǎn)、支付費用時，都有客觀、有記錄的單據(jù)顯示其金額。

例P31第32頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

4.）客觀性原則：

客觀性原則，是指應以客觀公正的方式編制報表。

會計師在分析和報告會計信息時應采取中立立場，不偏不倚。

5.）實現(xiàn)性原則：實現(xiàn)性原則：強調(diào)

收人和利潤，不可以預計，而只能在它們以現(xiàn)金形式或以其他資產(chǎn)形式實現(xiàn)的情況下，才能在利潤表中予以確認….

而所有已知的負債（費用或損失），不論是已明確其金額的，還是可以根據(jù)已知信息作出最佳估計的，都需要計提準備。

例外情況;

最典型→土地和建筑物（房地產(chǎn)價格大幅上漲情況下）：

對土地和建筑物的價值重估，產(chǎn)生的增值，作為持產(chǎn)利得入賬。

6.）復式記帳原則：

復式記賬原則，是指應雙重記錄每筆交易。第33頁,共123頁，2024年2月25日，星期天第五章

會計準則第34頁,共123頁，2024年2月25日，星期天一.會計準則的產(chǎn)生

雖然會計經(jīng)歷了多年的發(fā)展，發(fā)展了適合當時具體情況的工作規(guī)則和方法，建立了會計假設和原則，但還是留有職業(yè)判斷的空間

→即，基于同樣的原始數(shù)據(jù)，不同的人可能編制出完全不同的報表，因此，很難在不同的報表之間進行有效比較。（一.）會計準則產(chǎn)生的原因目的

減少會計實務中存在的差異和變化。

正因如此，會計職業(yè)界在1970年建立了準則委員會（ASC)。第35頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

1.）它們減少或消除了不同利益集團在編制報表時所采用方法中令人困惑的變化；

2.)它們建立了對現(xiàn)行會計實務開展爭辯和討論的機制；

3.）它們強制要求公司披露編制報表時采用的會計政策；

（二.）執(zhí)行會計準則產(chǎn)生的優(yōu)點：

會計政策，可以解釋會計報表是如何編制的；當需要和其他報表比較時，會計政策能夠提供有效的幫助。4.）會計準則由會計職業(yè)界自行制定，與那些通過立法強行遵守的標準不同，會計準則的遵從少了些強制性；5.）它們要求公司型組織披露的信息比沒有會計準則時自愿披露的信息要多。

這：

加強了會計信息的透明度，使得更多的人在進行投資決策時，能夠取得相關的財務信息。第36頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

1.）隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，原先要求嚴格執(zhí)行的會計準則或標準變得不適合已產(chǎn)生變化的經(jīng)濟狀況；

2.)部分準則的引入是政府干預的直接結果，所以對會計職業(yè)界來說，這些準則就顯得不合適；

3.）整體上來說，在會計準則的制定和發(fā)展過程中，會計職業(yè)界的參與非常有限，所以對很多信息使用者來說，其相關性也很有限；

4.)會計政策中職業(yè)判斷的局限性是非常有害的（準則仍然留有職業(yè)判斷的空間），因為它很有可能限制一個組織（或機構）的成長潛力。

（二.）會計準則的弊端：第37頁,共123頁，2024年2月25日，星期天二.主要會計準則

1970—1990年：

會計準則委員會，共制定了25個會計實務準則（SSAPS)；

1990年:會計準則的制定體系發(fā)生了變化：→成立了“會計準則理事會”（ASB)→制定了一些能被所有團體接受的會計準則：財務報告準則（FRSS)

目前正在實施的會計準則：P38表5-1

（一.）會計準則的發(fā)展過程

是

為了補充政府立法產(chǎn)生的規(guī)定。(二.）制定會計準則的目的

有些情況下，如果遵守會計準則更能體現(xiàn)真實和公允，就可以不遵守法律規(guī)定。當然，會計報表必須同時附上一份解釋，說明為什么和法律規(guī)定有所偏離。第38頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

（三.）國際會計準則的目的（必要性）

不是要替代已被接受的財務報告準則，而是在會計報表中增加更多的信息透明度，從而有利于不同國家編制的會計報表之間的比較。

必要性

會計準則理事會（ASB)：把所有已被接受的國際會計準則，包括到已發(fā)布的財務報告準則（FRSS）中。第39頁,共123頁，2024年2月25日，星期天第六章

資產(chǎn)、負債與所有者權益第40頁,共123頁，2024年2月25日，星期天一.資產(chǎn)

是企業(yè)擁有的具有貨幣價值的任何事物。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。

資產(chǎn)的分類：

資產(chǎn)

是在幾個經(jīng)營周期內(nèi)使用、且使用時間較長的資產(chǎn)。包括:房產(chǎn)、機器設備…

是無實物形態(tài)的長期資產(chǎn)。包括:專利、企業(yè)商譽…

是企業(yè)擁有的，預期在一個會計期間內(nèi)消耗完畢，并能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)。包括：存貨、應收款、現(xiàn)金…

由企業(yè)所有，但并不是直接用在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中的資產(chǎn)，如，對其他企業(yè)的投資…第41頁,共123頁，2024年2月25日，星期天二.負債

通俗地講，就是企業(yè)欠別人的錢。長期負債、流動負債。

負債的分類：

負債

是指由企業(yè)承擔的超過一個會計期間（通常為12個月）償還的債務。如，銀行的長期借款…

是指企業(yè)必須在一個會計期間內(nèi)償還的債務。

典型的流動負債包括：銀行透支、短期借款、應付賬款、準備金（應繳納的稅費、應支付股利）…第42頁,共123頁，2024年2月25日，星期天三.所有者權益

就是企業(yè)所有者投入企業(yè)的資本。

這部分資本使得企業(yè)可以購買資產(chǎn)以開始經(jīng)營，這將成為長期“負債”，當企業(yè)倒閉時會償還給所有者。

會計等式：

所有者權益1.）企業(yè)成立時：

資產(chǎn)=資本+負債（基本會計等式）2.）經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，獲取了利潤：

資產(chǎn)=（初始資本+未分配利潤）+負債3.）向所有者分配了利潤：

資產(chǎn)=初始資本+（未分配利潤-提款）+負債第43頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

將在以后的經(jīng)營期間內(nèi)獲取的利潤和投入的資本都包括到會計等式中：交易（會計事項）對會計等式的雙重影響：

會計等式的擴展：

即，每筆交易，都至少影響會計等式的兩個方面：

資產(chǎn)=前期投入的資本+負債+前期的未分配利潤

+當期利潤+當期投入的資本-當期提款P44表6-1第44頁,共123頁，2024年2月25日，星期天第七章

會計流程第45頁,共123頁，2024年2月25日，星期天一.商業(yè)財務單據(jù)

為了通過經(jīng)營獲利，企業(yè)要進行采購活動和銷售活動。這兩類經(jīng)營活動，被稱為商業(yè)交易。

商業(yè)財務單據(jù)

就是記錄這些交易的具體的證明文件。

典型的商業(yè)交易，會用到下列單據(jù)：

（一）采購單據(jù)：

就是向供應商詢問商品價格、供貨狀況、可能的發(fā)貨日期…的單據(jù)（表格）。1.詢價單：第46頁,共123頁，2024年2月25日，星期天2.報價單：

由供應商發(fā)出的回應單據(jù)，具體包括：基礎價格、發(fā)貨日期、允許的折扣和銷售商品的其他具體條件，如，需要支付的運費等詳細信息。

其中，允許的折扣：

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。1.）商業(yè)折扣：

將購買的商品準備再次出售時常常提供商業(yè)折扣，比如批發(fā)商向零售商提供的商業(yè)折扣。

★折扣金額從報出的價格中扣除（發(fā)票中扣除）；★訂單越大，商業(yè)折扣就越大（折扣目的→促銷）。

特點：第47頁,共123頁，2024年2月25日，星期天2.）現(xiàn)金折扣：

（賒銷情況下）如果在規(guī)定的期限內(nèi)付款就可以享受現(xiàn)金折扣。

特點：

★現(xiàn)金折扣是在發(fā)票總金額中扣除商業(yè)折扣后再進行扣除；★現(xiàn)金折扣目的→盡快回款。

例P493.估價單：

當訂購的商品沒有現(xiàn)貨時，供應商往往簽發(fā)估價單。

估價單的信息，包括：人工成本、材料成本、生產(chǎn)所需商品的其他費用…

比如，建筑業(yè)中每項工作，估價單是常常用到的。第48頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

一旦從供應商處得到答復，企業(yè)就會比較商品的報價、發(fā)貨條件、日期及折扣等信息，一旦選定供應商，企業(yè)就制定訂單，并由授權人簽字。

會計部門：會得到一份復印件，用于日后和收到的發(fā)票相核對。4.訂單：5.收貨單：

企業(yè)收到貨物后就會制定收貨單。

貨物管理部門、訂貨部門、會計部門：

分別保管收貨單的復印件。第49頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

供應商收到訂貨單后會發(fā)出回執(zhí)。（二.）銷售單據(jù)

1.訂單回執(zhí)：

供應商在購貨金額較大或因為目前缺貨不得不改變供貨時間的情況下，訂單回執(zhí)就尤為重要→備查。

一旦貨到入庫準備發(fā)出時，供應商就可能會發(fā)出通知書。2.通知書：“通知書”會列明：

發(fā)貨的詳細信息和可能到貨的日期。有些情況下，通知書會附有跟蹤指南，這樣購銷雙方都可以得知貨物在運輸過程中的詳細信息。第50頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

3.發(fā)貨通知：

如果供應商用自己的交通工具運輸貨物，他們就會制定一份發(fā)貨通知單。

具體信息包括：

貨物說明、運輸貨物的數(shù)量、包裹數(shù)目…

(這樣很容易發(fā)現(xiàn)差錯和損失，并及時采取有效措施進行補救。）

如果供應商委托第三方運輸貨物，通常會采用托運單。4.托運單：

具體信息包括：

貨物信息、由哪一方支付運費…

(當貨物發(fā)生毀損和短缺時，需要一份簽過字的復印件）第51頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

5.發(fā)票：

是銷售單據(jù)中最重要的單據(jù)，因為它表明貨物的付款金額、并成為編制會計報表中銷售收入分錄的基礎。

具體信息包括：

貨物數(shù)量、購貨價格、包括運輸費用在內(nèi)的所有費用…

(很多發(fā)票含有“錯漏當改”參考，→表明如果發(fā)生任何差錯，供應商不能因此受到限制，可以在日后進行糾正。

如果一個企業(yè)注冊成增值稅納稅人：

發(fā)票中需注明應繳納的金額，并顯示該企業(yè)的增值稅號。第52頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

6.形式發(fā)票：

和報價單非常相似。

形式發(fā)票是在沒有正式合同之前，經(jīng)雙方簽字或蓋章之后產(chǎn)生法律效力的充當合同的文件，它包括產(chǎn)品描述，單價，數(shù)量，總金額、付款方式、包裝、交貨期等。形式發(fā)票本來只是在客戶確認了價格并下了定單之后賣方所做的使對方再次確認的發(fā)票，但在沒有正式合同之前形式發(fā)票即是合同。

一般在下列情況中使用：

1.）在包退包換條件下發(fā)貨：

郵寄訂單的企業(yè)會經(jīng)常用到形式發(fā)票，如果貨物被扣留，發(fā)票載明了必須發(fā)出貨物的數(shù)量。2.）以貨到付款條件發(fā)貨，或預先支付貨款后發(fā)貨。第53頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

如果在一段時間里（通常一個月）有數(shù)次發(fā)貨，常常會采用對賬單，載明未付清的款項余額。7.對賬單：對賬單余額包括：

所有扣款、即將到期的應付賬款…

第54頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

8.信用證：

當有必要對購貨方提供銷售折扣時，供應商將簽發(fā)信用證。

簽發(fā)信用證的原因，主要包括：

貨物毀損或丟失、貨物沒有按時發(fā)出、按錯誤的價格收款、安全退回運輸中需要的包裝材料如包裝箱…

（信用證通常印成紅色，以區(qū)別其他單據(jù).)

收款票，建議購貨方支付額外的即將到期的款項。9.收款票：因為：

原始發(fā)票上有錯誤、或購貨方還沒有退回包裝材料…

第55頁,共123頁，2024年2月25日，星期天（三.）付款單據(jù)

1.支票：

支票，是企業(yè)資金從一個銀行賬戶向另一個銀行賬戶轉(zhuǎn)賬的書面指令。

收到支票款項的人或企業(yè)→收款人需支付款項的銀行→受票人代表企業(yè)在支票上簽字的個人→出票人

如果需要定期支付的款項（比如維修合同），可以建立定期轉(zhuǎn)賬。2.定期轉(zhuǎn)賬：

這是向銀行發(fā)出的指令：

要求銀行定期向供應商支付規(guī)定的金額。第56頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

3.自動轉(zhuǎn)賬：

自動轉(zhuǎn)賬，與定期轉(zhuǎn)賬的操作相似。但在自動轉(zhuǎn)賬中，供應商的銀行經(jīng)授權后定期向購貨商的銀行收取款項。

更適合于：未付款的金額是變動的。（可以減少遺漏付款的可能性。）

銀行轉(zhuǎn)賬允許在銀行系統(tǒng)內(nèi)的資金從一個賬戶轉(zhuǎn)到另一個賬戶。只需要填寫一張支票，就可以在同一時間內(nèi)處理幾筆轉(zhuǎn)賬。4.銀行轉(zhuǎn)賬：

公司財務部將工資打人員工的銀行賬戶通常采用這種方法。第57頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

5.信用卡：

有些企業(yè)可能向員工提供信用卡，供他們做業(yè)務時使用。其使用方法和個人信用卡完全一樣。

月末：

銀行會提供對賬單來確認用信用卡進行的采購。

工資單，是提供給所有員工以告訴他們將收到工資數(shù)額的單據(jù)。6.工資單：

工資單中列明了：

員工工資總額、實際發(fā)放金額、以及發(fā)放日期…7.小額現(xiàn)金憑證：

支付小額現(xiàn)金（比如，購買郵票）時，制作的憑證。這將和采購憑證相互核對。第58頁,共123頁，2024年2月25日，星期天（四.）收款單據(jù)

1.銷售收據(jù)：

由賣方提供的簡單的收據(jù).

載明：

銷售業(yè)務已經(jīng)發(fā)生、銷售款項已經(jīng)收到…

為支付的金額、支付的對象提供證據(jù)的單據(jù)。2.支票存根：3.存款單：

證明資金已經(jīng)存入銀行帳戶和存款日期的單據(jù)。4.銀行對賬單：

銀行對賬單載明：企業(yè)的銀行存款帳戶每月存款和取款的情況。

它可以和支票存根、存款單、定期轉(zhuǎn)賬、自動轉(zhuǎn)賬互相核對信息。第59頁,共123頁，2024年2月25日，星期天二.維護財務記錄(一.）原始分錄登記簿：

為了避免發(fā)生差錯或遺漏，有必要對企業(yè)不同的經(jīng)濟活動盡快進行記錄，根據(jù)原始單據(jù)，記錄經(jīng)濟活動的簿籍，被稱為原始分錄登記簿（即，日記賬）。

原始分錄登記簿

主要包括：

銷售日記賬、采購日記賬、銷售退回日記賬、采購退回日記賬、現(xiàn)金簿（現(xiàn)金日記賬）、日記賬（普通日記賬）…1.銷售日記賬：

所有賒銷業(yè)務：記錄一天中所有銷售發(fā)票的合計數(shù)后把當天的總額相加。

適用于：例P53第60頁,共123頁，2024年2月25日，星期天2.采購日記賬：

所有賒購業(yè)務：記錄一天中收到的所有發(fā)票。

記錄：例P53

與銷售日記賬不同：

沒有發(fā)票號：因為發(fā)票來自于不同的供應商，且發(fā)票的格式也不盡相同。3.銷售退回日記賬：

記錄：

被客戶退回的所有商品。例P54第61頁,共123頁，2024年2月25日，星期天4.采購退回日記賬：

所有退回給供應商的商品

記錄：

根據(jù)不同情況進行處理：已支付貨款：

可以估計退還的現(xiàn)金額；商品是賒購的：企業(yè)通常發(fā)出收款票，里面載明從付給供應商的款項中因采購退回而扣除的金額例P53第62頁,共123頁，2024年2月25日，星期天5.現(xiàn)金簿：

所有收到的現(xiàn)金、支付的現(xiàn)金。記錄的數(shù)額：是原先存入銀行帳戶里的現(xiàn)金、或是從銀行帳戶中支付出去的現(xiàn)金。

累計記錄：

現(xiàn)金簿分成兩部分：收款部分：

登記收到的現(xiàn)金；付款部分：登記支付的現(xiàn)金。例P55

注意：

現(xiàn)金簿的兩部分，必須平衡：即

當天總收款金額-當天總付款金額=（當天）期末余額

包括：（當天）期初余額?，F(xiàn)金簿的合計數(shù)必須和銀行對賬單的合計數(shù)一致

→這就是銀行存款余額調(diào)節(jié)。第63頁,共123頁，2024年2月25日，星期天6.小額現(xiàn)金簿(也稱零用現(xiàn)金日記賬）：

所有企業(yè)都需要留出一部分現(xiàn)金作為零星開支之用，比如購買郵票等，這被稱為小額現(xiàn)金（零用現(xiàn)金）或備用金。

小額現(xiàn)金簿，就是用于登記這些小額現(xiàn)金支出的登記簿。企業(yè)的備用金制度

有兩種:

普通備用金制度、定額備用金制度。

7.日記賬(也稱普通日記賬）：

記錄：

在其他原始憑證登記簿沒有記錄的復式分錄。特點：

★按照復式記賬法格式編制分錄；

★帳中，對每筆交易都有解釋。例P56第64頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

(二.）分類賬戶：

分類賬戶，就是用于分類登記企業(yè)發(fā)生的交易事項的帳戶，它是根據(jù)原始記錄簿進行匯總登記的。

分類帳戶

主要包括：

總分類賬（總計賬戶）、明細分類賬.總分類帳：

總分類帳戶

主要包括：

現(xiàn)金帳戶、銷售分類統(tǒng)馭帳戶、采購分類統(tǒng)馭帳戶、增值稅統(tǒng)馭帳戶、……

所有的分錄都按照復式記賬法編制，它們是非個人賬戶，只涉及交易，不涉及個人。第65頁,共123頁，2024年2月25日，星期天統(tǒng)馭帳：

記錄很多相似的單個事項的合計金額。

用于：

統(tǒng)馭帳戶

主要包括：

銷售分類統(tǒng)馭帳戶、

(即“應收帳款”總賬）采購分類統(tǒng)馭帳戶、

(即“應付帳款”總賬）

統(tǒng)馭帳戶的格式P57第66頁,共123頁，2024年2月25日，星期天第八章

復式記賬法第67頁,共123頁，2024年2月25日，星期天一.借貸記賬法原理（一.）借貸記賬法的記賬符號：

“借”

資產(chǎn)、費用:

增加負債、所有者權益、收入：減少

“貸”

資產(chǎn)、費用:

減少負債、所有者權益、收入：增加（二.）借貸記賬法的記賬規(guī)則：

“

有借必有貸、借貸必相等?！?/p>

第68頁,共123頁，2024年2月25日，星期天(三.)會計分錄

會計分錄，就是對每項經(jīng)濟業(yè)務都按復式記賬要求，分別列示出應借、應貸賬戶及其金額的一種記錄。

例P64-67

經(jīng)濟業(yè)務的幾種類型：

經(jīng)管企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務千差萬別，但，從記賬的角度看，可以歸納為以下四種類型：

1.）資產(chǎn)增加，負債及所有者權益等額增加；

2.)

資產(chǎn)減少，負債及所有者權益等額減少；

3.）

一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額減少；

4.）

一項負債或所有者權益增加，另一項負債或所有者權益等額減少。

按借貸記賬法，記錄經(jīng)濟業(yè)務，不會破壞會計等式。第69頁,共123頁，2024年2月25日，星期天(四.)試算平衡

試算平衡表，是用借方和貸方兩欄反映分類賬余額的表格。編制試算平衡表不是會計法規(guī)要求的，但這是檢查所有交易是否正確過帳到恰當?shù)姆诸愘~戶中的有效方法。

會計期末，

試算平衡之前，首先結賬,即，計算出各個賬戶的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末余額:★借方發(fā)生額（借方合計數(shù)）>貸方發(fā)生額（貸方合計數(shù)）

→借方余額；★借方發(fā)生額（借方合計數(shù)）<貸方發(fā)生額（貸方合計數(shù)）

→貸方余額；第70頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

然后，進行試算平衡（方法有兩種）：

1.）余額平衡：

全部賬戶借方余額=全部賬戶貸方余額2.）發(fā)生額平衡：

全部賬戶借方發(fā)生額=全部賬戶貸方發(fā)生額會計賬簿錯誤的原因：1.）數(shù)字調(diào)換錯誤；

2.）遺漏錯誤；

3.）原則性錯誤；

4.）賬戶名調(diào)亂錯誤；5.）借貸方向記反錯誤。

是指分錄中的兩個數(shù)字順序在登記時記反了。

例如168錯記成186.

是指漏記某一項交易，或只記交易的借方或只記交易的貸方。

是指根據(jù)復式記帳原則記錄了某筆經(jīng)濟業(yè)務，但隨后發(fā)現(xiàn)違背了某一公認會計原則。

例如企業(yè)所有者的提款從銷售收入中扣減，這樣做就低估了收人和提款。

是指不理解一個分錄是應該記到借方還是貸方，或在合計余額時出現(xiàn)錯誤（有時又稱角色分配錯誤）。

是指是指在記錄過程中發(fā)生兩個錯誤，但它們金額相等、方向相反。第71頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

會計師糾正上述錯誤的方法：

方法一：

采用日記賬分錄，并在其中解釋如何糾正錯誤；

方法二：

建立暫記賬戶追溯調(diào)整錯誤。

暫記賬戶，是臨時賬戶，它的余額等于試算平衡表的借貸額之差：比如，試算平衡表中貸方余額比借方余額多450元，暫記賬戶的期初余額是借方450元。

當發(fā)現(xiàn)錯誤（原因）后：

重新編制日記賬分錄，同時關閉暫記賬戶。如，發(fā)現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)增加450元：

借：固定資產(chǎn)450

貸：暫記賬戶450第72頁,共123頁，2024年2月25日，星期天二.會計分錄的調(diào)整：折舊、存貨計價、壞賬…（一.）折舊：

折舊，是對某一項資產(chǎn)在會計期間發(fā)生的價值損失額的估計。

★這項成本，是通過取得相應的收人得到補償，在利潤表中→以費用列示；

★同時，它反映了資產(chǎn)減少的價值，所以，在資產(chǎn)負債表中→需從資產(chǎn)價值中減去折舊費用后列示。

折舊費用，隨時間累計→稱為折舊準備或累計折舊。

資產(chǎn)的原始價值-累計折舊=資產(chǎn)賬面價值凈額

折舊方法

直線法、余額遞減法、年數(shù)總和法。

折舊的會計分錄：借：折舊費用貸：折舊準備第73頁,共123頁，2024年2月25日，星期天（二.）壞賬

壞賬，是預期不能償還的債務。

造成壞賬的原因：

債務人破產(chǎn)、債務人停業(yè)或可能進行虛假交易…

確認壞賬的會計分錄：借：壞賬（費用）貸：應收帳款

已確認的壞賬又再收回：作相反的會計分錄：借：應收帳款貸：壞賬（費用）同時，反映正常收款：

借：現(xiàn)金貸：應收帳款第74頁,共123頁，2024年2月25日，星期天（三.）壞賬準備

壞賬準備（可疑債務準備），是對預期不能償還的所有債務的發(fā)生可能性的估計。

在資產(chǎn)負債表中：壞賬準備，作為應收帳款的減項列示。

計提壞賬準備的會計分錄：借：可疑債務（費用）貸：壞賬準備

以后期間，可疑壞賬估計額減少：

作相反的會計分錄：借：壞賬準備貸：可疑債務（費用）第75頁,共123頁，2024年2月25日，星期天（四.）存貨計價

1.發(fā)出存貨計價的方法：

主要有

先進先出法（FIFO)

后進先出法（LIFO)加權平均法(AVCO)

2.存貨的期末計價：

會計期末，需要對由于受損不能使用的存貨計提準備→反映存貨的減值。

計提存貨減值準備的會計分錄：借：存貨減值（費用）貸：存貨減值準備

以后期間，價值回升：

作相反的會計分錄：借：存貨減值準備貸：存貨減值（費用）第76頁,共123頁，2024年2月25日，星期天第九章

收人、成本和利潤第77頁,共123頁，2024年2月25日，星期天一.收入（一.）總收入（銷售收入）：

總收入（銷售收入）

=單價（平均收入）×銷售數(shù)量（二.）邊際收入：

邊際收入，是每增加一個單位產(chǎn)品的銷售所帶來的收入增加額。

邊際收入與平均收入的關系：

★如果，所有產(chǎn)品都以同一價格銷售：

邊際收入=平均收入

★如果，企業(yè)為了增加銷售量而降低商品價格：

邊際收入≠平均收入第78頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

二.成本1.成本要素:產(chǎn)品或服務成本

三要素：

材料成本、人工成本、費用.如：電費、折舊費、水費…第79頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

2.直接成本與間接成本：成本，按其與產(chǎn)品生產(chǎn)的關系，

可以分為

↓

直接成本、間接成本。

直接成本，是指完全為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的成本。包括：直接材料、直接人工、直接費用。

間接成本或制造費用，是指與生產(chǎn)過程有關、但不能直接或完全分攤到具體產(chǎn)品中去的成本.

其中：直接費用，包括為完成某一具體任務租借特定設備產(chǎn)生的費用和使用生產(chǎn)產(chǎn)品的機器設備而直接產(chǎn)生的維修費…

比如：清潔用材料、管理人員的工資、保險費、…第80頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

管理、市場和銷售、發(fā)貨相關方其他費用。可以進一步分為

↓

間接材料、間接人工、間接費用、

…間接成本

間接人工，是指支付給和生產(chǎn)產(chǎn)品沒有直接關系的、但對生產(chǎn)過程產(chǎn)生影響的工人的工資，比如管理人員的工資。

除了上述生產(chǎn)間接費用，間接費用還有：

間接材料，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中被消耗、用量非常小的材料，比如機器的潤滑油…

間接費用，是指和生產(chǎn)產(chǎn)品沒有直接關系的其他費用，比如租金、電費…

第81頁,共123頁，2024年2月25日，星期天經(jīng)過上述分類，

所有的成本都計入直接成本和間接成本，

成本構成如下表：產(chǎn)品成本報表表中：總成本

=總直接成本

+總間接成本

直接材料120000直接人工80000直接費用40000

總直接成本（主要成本）240000間接材料25000間接人工

65000間接費用10000總間接成本

100000

總成本340000第82頁,共123頁，2024年2月25日，星期天3.成本按其習性分類：成本習性的概念：

成本習性，是指成本總額與業(yè)務活動之間量的依存關系。成本按習性，可分為

固定成本、變動成本、半變動成本.第83頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

典型的固定成本：

建筑物的租金、機器設備的年折舊額、支付給管理團隊的基本工資…1.)固定成本：

固定成本，是指不受業(yè)務量變動影響的成本。成本業(yè)務量

從長期來看，固定成本可能會變動，這類成本的變化經(jīng)常被稱為階梯式固定成本：第84頁,共123頁，2024年2月25日，星期天2.)變動成本：

變動成本,是隨業(yè)務量的變化而變化的成本。

包括：

直接材料成本、直接人工成本…

某些情況下，只有獲得一定水平的業(yè)務量后成本才會變動。

例如，只有當生產(chǎn)工人生產(chǎn)了一定量的產(chǎn)品后，他們才能獲得獎金：

業(yè)務量成本第85頁,共123頁，2024年2月25日，星期天3.）半變動成本

半變動成本，既包括固定成本也包括變動成本，所以，只有部分成本受業(yè)務量影響。

例如

駕駛汽車的費用：

固定成本→保險費、養(yǎng)路費；變動成本→汽油費、保養(yǎng)、維修費…第86頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

三.利潤

（一）.毛利潤、凈利潤:毛利潤=銷售收入-銷售成本銷售成本=期初存貨+采購成本-期末存貨

凈利潤=毛利潤-費用費用，包括：管理、營銷和發(fā)貨相關的間接費用。

利潤率:

毛利率=毛利潤/銷售收人×100%成本利潤率=毛利潤/銷售成本×100%第87頁,共123頁，2024年2月25日，星期天（二）.盈虧平衡分析法1.貢獻毛益：

貢獻毛益

=銷售收入-變動成本2.盈虧平衡點：

盈虧平衡點（也稱為盈虧臨界點銷量），是指銷售收入總額剛好等于銷售成本。1.)計算公式：

★盈虧平衡點

=固定成本/單位產(chǎn)品貢獻毛益

★安全邊際

=預算或?qū)嶋H銷量-盈虧臨界點銷量第88頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

2.)本量利關系圖：

包括：

盈虧平衡圖貢獻毛益圖利量圖

A.

盈虧平衡圖：

成本與收人銷售量安全邊際

盈虧平衡點變動成本利潤固定成本

從圖中可以看出，影響損益平衡點的因素包括：

單價、固定成本、單位變動成本。第89頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

B.

貢獻毛益圖：

成本與收人銷售量利潤固定成本貢獻毛益

盈虧平衡點安全邊際

從圖中可以看出，貢獻毛益與利潤的關系：貢獻毛益>固定成本，盈利；貢獻毛益<固定成本，虧損。第90頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

C.

利潤/銷量圖：

利潤銷售量固定成本貢獻毛益利潤

盈虧平衡點

從圖中可以看出：銷售量為零時，利潤=-固定成本

銷售量>盈虧平衡點，盈利；銷售量<盈虧平衡點，虧損。第91頁,共123頁，2024年2月25日，星期天第十章

最終財務報表編制第92頁,共123頁，2024年2月25日，星期天一.報表編制概述

編制報表的實際程序:分類賬的余額結轉(zhuǎn)到

正確的報表

應區(qū)分：

資本性支出與

收益性支出

資本性支出，是指和固定資產(chǎn)的取得、和（或）這類資產(chǎn)盈利潛力的增加相關的支出。→列入“資產(chǎn)負債表”

收益性支出，是指為了開展企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，包括銷售和發(fā)貨費用、財務費用…

→列入“利潤表”第93頁,共123頁，2024年2月25日，星期天相對應：收人也可劃分為資本性收人

與收益性收人

資本性收人，是指由出售固定資產(chǎn)而取得的收人。

從這樣的銷售中取得的利潤或虧損→計入銷售活動發(fā)生的那個會計期間的“利潤表”

收益性收人，是指從正常的經(jīng)營活動中取得的收人（比如，銷售商品）和非經(jīng)營活動取得的收人（比如，貸款給第三方取得的利息收人、企業(yè)擁有的建筑物的出租收人、企業(yè)擁有的股票的股利收人…）所有收人→列入“利潤表”

收人、支出列入正確報表的例子：

P89

注意：業(yè)主提款

企業(yè)永久性支取→作為減項列示在結轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負債表的利潤表數(shù)字里，同時相應地減少流動資產(chǎn)的現(xiàn)金。第94頁,共123頁，2024年2月25日，星期天二.利潤表（一.）概念：

利潤表，反映企業(yè)在經(jīng)營期間內(nèi)是盈利還是虧損，通過該期間內(nèi)取得的收入與產(chǎn)生收入的經(jīng)營活動相關的費用相配比編制而成。（二.）編制利潤表，通常要區(qū)分利潤表的三個要素：

營業(yè)賬戶

決定

毛利潤

損益賬戶

決定

凈利潤

分配賬戶

說明

凈利潤如何在利益團體中進行分配第95頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

利潤表的格式：

銷售收入500000

減：銷售成本

240000

毛利潤260000

減：費用139000

租金5000

職工薪酬50000

電費6000

折舊費

……

息稅前營業(yè)利潤121000

減：利息2000

減：公司所得稅40000稅后凈利潤79000

減：轉(zhuǎn)到一般儲備11000

支付優(yōu)先股利6000普通股利4000留存利潤58000

加：以前年度未分配利潤72000未分配利潤130000

利潤表

2012年度

制造業(yè)：

銷售成本

=期初存貨

+本期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本

-期末存貨

商業(yè)企業(yè)：

銷售成本

=期初存貨

+本期采購成本

-期末存貨第96頁,共123頁，2024年2月25日，星期天三.資產(chǎn)負債表（一.）概念：

資產(chǎn)負債表，是反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負債和資本的報表，經(jīng)常將其稱為財務狀況表。（二.）資產(chǎn)負債表的兩個部分：

一部分

列示

資本

另一部分

列示

凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債或凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-流動負債（三.）資產(chǎn)負債表的格式：

水平式、垂直式。（四.）資產(chǎn)負債表的編制：

根據(jù)編制利潤表后的帳戶余額編制（即，資產(chǎn)、負債、所有者權益帳戶余額）第97頁,共123頁，2024年2月25日，星期天資產(chǎn)總計6030資本負債總計6030

資產(chǎn)負債表

2009年12月31日股東資金

3800

普通股資金3000

未分配利潤800

長期負債1650

抵押貸款1200

銀行借款450流動負債

580

應付賬款340

應交稅費160

應付股利80固定資產(chǎn)

4530

建筑物1430

固定設施1850

設備1250

流動資產(chǎn)

1500

存貨700

應收賬款350

現(xiàn)金450P94表10-5水平式第98頁,共123頁，2024年2月25日，星期天

資產(chǎn)負債表

2009年12月31日固定資產(chǎn)

4530

建筑物1430

……

流動資產(chǎn)

1500

存貨700

……減：流動負債

580