探討高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

摘要：我國已經(jīng)進(jìn)入了全面知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著社會的變革和時(shí)代的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)逐漸成為了新興經(jīng)濟(jì)力量，追趕上建筑業(yè)、制造業(yè)以及服務(wù)業(yè)等熱門行業(yè)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)作用，在我國經(jīng)濟(jì)增長和價(jià)值創(chuàng)造上做出了巨大的貢獻(xiàn)。為進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展，我國稅收、財(cái)政補(bǔ)貼以及行業(yè)規(guī)劃等方面，都為其提供了諸多的政策優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)取得了較大的發(fā)展成就，但在企業(yè)快速進(jìn)步的同時(shí)，也暴露出了越來越多的內(nèi)部管理問題。為解決這些問題，高新技術(shù)企業(yè)啟用了內(nèi)部控制管理，作為現(xiàn)代化的先進(jìn)管理手段，其在企業(yè)進(jìn)步中的助力作用有目共睹，但仍不可避免地暴露出企業(yè)陋習(xí)。本文從內(nèi)部控制基本內(nèi)容出發(fā)，簡述當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的一般性問題，重點(diǎn)在于結(jié)合企業(yè)實(shí)況提出相應(yīng)的優(yōu)化對策，希望能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制研究。關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)雖是我國當(dāng)前重點(diǎn)發(fā)展的企業(yè)，但是從內(nèi)部控制角度來看，關(guān)于該方面的理論研究還較為缺失，多數(shù)都是針對傳統(tǒng)行業(yè)的理論研究，無法為高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制提供針對性的經(jīng)驗(yàn)借鑒。同時(shí)，從高新技術(shù)企業(yè)的自身實(shí)際發(fā)展來看，其前途廣闊，通過內(nèi)部控制能夠幫助其整理零散的規(guī)章制度，提高其工作效率，減少不必要的開支浪費(fèi)，督促業(yè)務(wù)工作順利展開，增強(qiáng)企業(yè)整體的發(fā)展實(shí)力和經(jīng)營能力，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。由此，本文對相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)分析，具有一定的實(shí)際價(jià)值。一、內(nèi)部控制基本內(nèi)容介紹所謂內(nèi)部控制，通俗來看就是指企業(yè)進(jìn)行的整體性內(nèi)部管理，由企業(yè)全體人員同意且實(shí)施的，能夠最大化完成企業(yè)目標(biāo)的系列控制活動(dòng)。通過對內(nèi)部控制的實(shí)踐總結(jié)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在提高經(jīng)營效率效果、保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠以及資產(chǎn)完整等方面都發(fā)揮了巨大作用。2004年，我國首批在美上市公司按塞班斯法案條款運(yùn)作以來，引發(fā)了我國企業(yè)內(nèi)部控制熱潮，至2008年，財(cái)政部、銀監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范基本建成，其中延伸了COSO委員會中對內(nèi)部控制內(nèi)容的定義，即內(nèi)控五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，如下也從這五方面進(jìn)行分析探討。由此到2012年國資委發(fā)布《關(guān)于加快中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》、2017年關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知等，彰顯著我國內(nèi)部控制正在逐步縱深發(fā)展。二、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善從高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制建設(shè)情況來看，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍還較為缺失。一方面，企業(yè)全范圍內(nèi)的內(nèi)部控制意識薄弱。企業(yè)管理層缺乏推進(jìn)內(nèi)部控制等的魄力和專業(yè)能力，其更多的是需要技術(shù)型人才流入，對管理人才的要求并不高，從根源上限制了內(nèi)控作用的發(fā)揮，由此企業(yè)上行下效，執(zhí)行層更不會認(rèn)識到內(nèi)控工作與自身的聯(lián)系，難以達(dá)到內(nèi)控要求的相互監(jiān)督、制約的要求，不利于內(nèi)控執(zhí)行落實(shí)。另一方面，人力資源管理不到位。目前，企業(yè)員工年輕化日益明顯，但激勵(lì)方式等還較為傳統(tǒng)，年輕力量對物質(zhì)激勵(lì)與個(gè)性尊重以及人身價(jià)值等方面的要求更高，企業(yè)尚未針對這一年輕群體制定創(chuàng)新型的管理政策，無法促進(jìn)年輕員工積極奉獻(xiàn)，降低了人力資源管理效率，不滿足內(nèi)部控制建設(shè)下的人才要求。（二）風(fēng)險(xiǎn)管控能力待提升高新技術(shù)企業(yè)行業(yè)優(yōu)勢明顯，核心競爭力大，其抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力相較一般企業(yè)來說也更為強(qiáng)悍，但從實(shí)踐調(diào)查來看，正是因?yàn)樾袠I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合性較優(yōu)，致使個(gè)體的風(fēng)險(xiǎn)意識掉線。第一，企業(yè)缺乏成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理模型。企業(yè)當(dāng)前對風(fēng)險(xiǎn)的管控還以經(jīng)驗(yàn)管控為主，判斷主觀性明顯，缺乏客觀的風(fēng)險(xiǎn)量化分析，若判斷失誤，會直接引起風(fēng)險(xiǎn)管理失敗。第二，其風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制單一。企業(yè)尚未形成針對性的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，且企業(yè)性質(zhì)特殊，各部門更關(guān)注自身領(lǐng)域上的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，沒有形成統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，風(fēng)險(xiǎn)類型和數(shù)據(jù)等并未分類分析、總結(jié)，無法從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為下次風(fēng)險(xiǎn)問題提供借鑒。（三）業(yè)務(wù)控制活動(dòng)不成熟業(yè)務(wù)控制活動(dòng)是高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，也是踐行內(nèi)控是否有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)控制來看，其管理并不成熟。一來，企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)管控不到位，研發(fā)作業(yè)是企業(yè)的核心任務(wù)，從目前研發(fā)流程來看，企業(yè)還存在項(xiàng)目立項(xiàng)審批流程不科學(xué)、項(xiàng)目產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度不受控、項(xiàng)目成果驗(yàn)收未通過全體審議以及研發(fā)成果保護(hù)不徹底等問題，企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)決策權(quán)較為集中，這為項(xiàng)目后續(xù)研發(fā)預(yù)埋了隱患，尤其是高新技術(shù)類項(xiàng)目創(chuàng)建，沒有做到全面性的可行性分析和評審，項(xiàng)目或存在較大爭議，不利于項(xiàng)目活動(dòng)順利開展。二來，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)有待提升。從高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目資金審批流程來看，較為繁瑣，主要涉及研發(fā)部門、市場部門、項(xiàng)目部門以及行政等部門，且部分審批預(yù)結(jié)中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，極大地降低了工作效率，且上級負(fù)責(zé)的審理項(xiàng)目過多，難以一一斟酌，可能會做出錯(cuò)誤審批決定。且企業(yè)的資金運(yùn)作能力不足，大量資金閑置，沒有將其價(jià)值最大化，財(cái)務(wù)管理制度以及管理人員能力都亟待加強(qiáng)。（四）信息溝通渠道較狹窄暢通的信息溝通渠道能夠使得企業(yè)橫向、縱向形成一致價(jià)值觀，統(tǒng)一其戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)整體向心力，但目前來看企業(yè)信息溝通單向性明顯。首先，企業(yè)沒有形成健全的溝通文化。因?yàn)楣ぷ髟颍髽I(yè)員工基本上都掌握了一定的電腦操作能力，但是每個(gè)員工都是企業(yè)固定崗位上的“螺絲釘”，企業(yè)鼓勵(lì)人員超額完成工作，卻沒有為員工營造輕松、積極的溝通環(huán)境，人員不愿意主動(dòng)分享信息，部門之間、崗位之間缺乏溝通交流的橋梁。其次，管理者并不注重員工溝通問題。企業(yè)管理者不僅是引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的中堅(jiān)力量，更是員工間關(guān)系的調(diào)和劑，如果不恰當(dāng)?shù)臏贤ㄕZ言或管理方式都會引起員工的誤解，導(dǎo)致員工在工作處理上形成對立，既降低了工作效率，也影響了企業(yè)的工作氛圍。（五）內(nèi)部監(jiān)督能力待提升內(nèi)部監(jiān)督既是內(nèi)部控制中的重點(diǎn)，也是其難點(diǎn)，企業(yè)監(jiān)督力量有限，但監(jiān)督內(nèi)容廣泛，時(shí)常出現(xiàn)監(jiān)督不到位的情況，其具體表現(xiàn)如下：其一，企業(yè)審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性不佳。目前，企業(yè)審計(jì)多體現(xiàn)在財(cái)務(wù)板塊上，雖然每個(gè)財(cái)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)都會對資金流轉(zhuǎn)自行審批監(jiān)督，但這種自檢自查的方式降低了監(jiān)督的客觀性，無法保證審計(jì)的公正效果。其二，企業(yè)的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制不健全。隨著企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，其審計(jì)事項(xiàng)也逐漸增多，盡管有相應(yīng)的績效考核制度等進(jìn)行約束，但仍無法完全識別出員工個(gè)人的實(shí)際貢獻(xiàn)，難以對人員形成準(zhǔn)確定位，挖掘潛在價(jià)值，不利于企業(yè)吸收、優(yōu)化人才。三、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要想落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制工作，首先要保證企業(yè)內(nèi)部有供內(nèi)部控制具體內(nèi)容落地的基本環(huán)境氛圍。第一，企業(yè)需從思維意識入手，使得企業(yè)全面準(zhǔn)確且客觀地認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，明確自身在內(nèi)控管理中的職責(zé)任務(wù)，精準(zhǔn)定位個(gè)人角色，以富有邏輯性的思維觀念指導(dǎo)其后續(xù)的實(shí)際行動(dòng)，可通過主體會議、內(nèi)部郵件、微信公眾號等，不斷宣傳普及內(nèi)部控制基本知識。第二，優(yōu)化企業(yè)的人力資源管理。員工素質(zhì)能力是決定內(nèi)部控制能達(dá)到何種高度的根本，除了內(nèi)控意識的培養(yǎng)與形成外，更重要的是員工的操作，能夠?qū)⒁庾R形態(tài)轉(zhuǎn)化成實(shí)踐操作，企業(yè)可聘請專家進(jìn)行授課，進(jìn)行實(shí)操教學(xué)，提高從管理層到執(zhí)行層的內(nèi)控管理技能，不斷提高其豐富自身能力的自覺性，進(jìn)而提高企業(yè)整體人員的綜合能力。第三，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)可在現(xiàn)有的組織架構(gòu)上設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，企業(yè)高級管理層直接負(fù)責(zé)，并從各部門中抽調(diào)核心業(yè)務(wù)人員，以此構(gòu)成內(nèi)部控制組織，保證內(nèi)部控制的牽制性和協(xié)調(diào)性和精簡性。（二）強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品和技術(shù)更迭頻率逐漸加快，市場競爭激烈，因此在內(nèi)部控制工作中，必須提高風(fēng)險(xiǎn)管理地位。首先，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估價(jià)機(jī)制。結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)在現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充完善，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)管理，對具體風(fēng)險(xiǎn)要素加以識別，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)“紅”、“黃”預(yù)警線，客觀劃分風(fēng)險(xiǎn)等級，并組建臨時(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，就企業(yè)重大事件或重大危機(jī)進(jìn)行討論，通過定性和定量結(jié)合的方式對風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行探討，其評估流程如圖1所示。其次，做好企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)或中止評判工作。高新技術(shù)企業(yè)的項(xiàng)目開發(fā)和生產(chǎn)存在很大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高，如果不及時(shí)止損，不僅浪費(fèi)企業(yè)的人力、物力，還影響了企業(yè)對新項(xiàng)目的開發(fā)建設(shè)，所以在項(xiàng)目研究和試驗(yàn)階段，企業(yè)必須充分考慮項(xiàng)目如若失敗后的安排，避免企業(yè)出現(xiàn)不必要的資源流失浪費(fèi)。（三）改進(jìn)企業(yè)控制活動(dòng)工作要想發(fā)揮內(nèi)部控制的管理作用，就必須將內(nèi)部控制嵌入到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中去，高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是項(xiàng)目開發(fā)與建設(shè)，因此企業(yè)需持續(xù)完善該環(huán)節(jié)，這也是降低風(fēng)險(xiǎn)概率的重要環(huán)節(jié)。第一，做好項(xiàng)目立項(xiàng)準(zhǔn)備工作，從市場、制造能力、法律、行業(yè)競爭等多角度審查項(xiàng)目可行性，通過專業(yè)評審和決議后才可立項(xiàng)研發(fā)。同時(shí)，在項(xiàng)目開發(fā)過程中，也要做好研發(fā)進(jìn)度的跟蹤監(jiān)督工作，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理執(zhí)行反映出企業(yè)費(fèi)用支出中不合理的地方，進(jìn)行調(diào)整、更新，并及時(shí)對研究成果進(jìn)行驗(yàn)收，保證企業(yè)基本權(quán)益。第二，改進(jìn)企業(yè)成本管理、應(yīng)收賬款管理等。企業(yè)可通過規(guī)范完善的成本管理機(jī)制、應(yīng)收賬款管理機(jī)制對具體內(nèi)容進(jìn)行約束，在成本管理中，必須強(qiáng)調(diào)成本費(fèi)用歸集分配，制定科學(xué)且有操作價(jià)值的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，保證成本核算的準(zhǔn)確性，有效對成本核算項(xiàng)目進(jìn)行分類。而應(yīng)收賬款關(guān)系著企業(yè)是否有完整的資金鏈，能否滿足其主營業(yè)務(wù)的日常周轉(zhuǎn)。企業(yè)可適當(dāng)打開企業(yè)財(cái)務(wù)人員以及銷售人員的查詢權(quán)限，便于其了解不同客戶的回款情況，制定相應(yīng)的回款計(jì)劃，為進(jìn)一步提高企業(yè)催收積極性，可將應(yīng)收賬款回款情況納入到相關(guān)人員的績效考核上，提升其對應(yīng)收賬款管理的重視度，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。最后，強(qiáng)調(diào)企業(yè)報(bào)銷管理。在企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷中，必須強(qiáng)調(diào)審批與報(bào)銷的先后順序問題，即財(cái)務(wù)費(fèi)用會計(jì)審核無誤后，再由管理層進(jìn)行審批。其次是審批重心確認(rèn)問題，在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核時(shí)，需要根據(jù)報(bào)銷單據(jù)涉及金額大小、范圍寬度、具體事宜等進(jìn)行排序，便于管理者進(jìn)行合理裁決。其報(bào)銷流程可參考圖2設(shè)置。（四）提升企業(yè)信息溝通效率企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用直接關(guān)系到企業(yè)的溝通時(shí)效與質(zhì)量，高新技術(shù)企業(yè)對信息溝通的優(yōu)化可從如下兩方面展開：一是內(nèi)部溝通交流，內(nèi)部溝通交流又包括橫向部門間和縱向上下級間，橫向部門間的溝通可通過開展團(tuán)建活動(dòng)或交換學(xué)習(xí)等方式促進(jìn)，提高部門間的融合度，打破“職場冷場”?？v向上下級間的溝通能夠?qū)嵭猩纤九c下屬間的良性互動(dòng)，及時(shí)了解員工工作情況，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行掌控，可通過信訪、一對一溝通等模式拉近上下級之間的距離，使得企業(yè)工作運(yùn)轉(zhuǎn)更加流暢，二是外部交流，高新技術(shù)企業(yè)的外部交流主要是對市場信息、行業(yè)發(fā)展情況、政策以及法律法規(guī)等了解，拉近企業(yè)與現(xiàn)代市場的距離，企業(yè)可進(jìn)一步豐富自身營銷方式，培養(yǎng)穩(wěn)定的客戶群體，加強(qiáng)溝通交流，以此獲得市場產(chǎn)品信息，便于企業(yè)后續(xù)發(fā)展方向等的確定。（五）持續(xù)建設(shè)企業(yè)監(jiān)督評價(jià)企業(yè)監(jiān)督評價(jià)是對企業(yè)整體內(nèi)部控制管理情況的復(fù)盤分析，能夠綜合性地發(fā)現(xiàn)其中問題與不足，督促相關(guān)部門進(jìn)行整改優(yōu)化。第一，必須發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和專業(yè)性，同時(shí)將審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作做明顯區(qū)分，并積極拓寬審計(jì)邊界，從財(cái)務(wù)范圍擴(kuò)展至非財(cái)務(wù)范圍，提高審計(jì)工作在企業(yè)中的地位，直接對高級管理人員負(fù)責(zé)，保證審計(jì)工作順利展開。第二，形成健全的內(nèi)部控制評價(jià)體系。對內(nèi)部控制的自我評價(jià)是個(gè)持續(xù)且漫長的建設(shè)過程，由于企業(yè)日常工作事項(xiàng)繁雜、涉及內(nèi)容諸多，企業(yè)一般選擇半年度或年度評價(jià)方式對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，以此發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問題，企業(yè)可進(jìn)一步縮短內(nèi)控評價(jià)周期，提高內(nèi)控評價(jià)頻率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控跟蹤式管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)解決，最大程度上踐行內(nèi)部控制價(jià)值，助力企業(yè)發(fā)展。四、結(jié)束語綜上，內(nèi)部控制是經(jīng)過企業(yè)檢驗(yàn)被證實(shí)有實(shí)際作用的管理手段，受到了諸多企業(yè)和投資者的青睞，本文以高新技術(shù)企業(yè)為例，通過對其內(nèi)部控制的分析研究，發(fā)現(xiàn)其在內(nèi)部控制管理中還存在如下問題：內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成；風(fēng)險(xiǎn)管理意識不足，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺失；具體業(yè)務(wù)管理不當(dāng)，財(cái)務(wù)管理、賬款管理等尚存問題；信息溝通渠道不足，橫向、縱向溝通缺失；內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮作用，監(jiān)督評價(jià)工作不到位。結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際需求，筆者也從如下角度提出了優(yōu)化建議：調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化人力資源管理，培育科學(xué)內(nèi)部控制文化，形成企業(yè)完備的內(nèi)控文化氛圍；健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中的地位；通過項(xiàng)目管理、賬款管理、成