企業(yè)成本核算作業(yè)流程

通常制造業(yè)成本核實步驟和會計分錄（1）1、采購借：原材料/庫存商品應繳稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金/銀行存款/應付賬款2、材料領用借：生產成本貸：原材料3、計提工資借：生產成本/制造費用貸：應付職員薪酬—工資4、發(fā)生水電費、機物料消耗等借：制造費用貸：現金/銀行存款/應付賬款5、計提折舊借：制造費用（車間用）管理費用（管理部門使用）銷售費用（銷售部門使用）貸：累計折舊6、銷售收入借：庫存現金/銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入應繳稅費—應交增值稅（銷項稅額）7、月末，結轉制造費用制造費用分攤可按材料消耗或人工成本或實做工時或機器工時。比如按材料消耗分攤：某產品制造費用分配率=該產品消耗材料/本期材料消耗總額某產品應分攤制造費用=該產品制造費用分配率×本期制造費用總額借：生產成本—**產品生產成本—**產品貸：制造費用8、月末，結轉完工入庫產品借：庫存商品貸：生產成本9、月末，結轉本月銷售商品成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品制造業(yè)財務成本審查產品制造成本組成項目為直接材料、直接人工和制造費用。⒈直接材料成本⑴采取實際成本方法核實獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細賬中各直接材料單位成本等資料。①審查成本計算單中直接材料和材料成本分配匯總表中相關直接材料是否相符，分配標準是否合理。審查時注意兩個方面問題：第一、非生產耗用材料記入產品成本。假如成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表分配金額，應深入查明原因，審查材料使用對象有沒有將非產品耗用材料記入產品成本。但企業(yè)會計人員假如有意識地擠占產品成本，在耗用材料進行分配時，就會將非生產耗用材料直接分配到產品成本，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。查對材料分配表若不能暴露問題，可采取經過非生產性項目標審查，即采取“反查法”方法進行審查，查明問題后，根據誰耗用誰負擔標準，進行納稅調整。賬務處理：借：在建工程應付福利費貸：本年利潤(或以前年度損益調整)第二、混淆不一樣產品成本。經過材料分配率混淆不一樣產品成本，對應降低本期暢銷產品成本，以調整跨年度利潤。審查注意那些不能確指產品耗用共同混合使用原材料，分配時應科學地選擇分配標志、計算方法及會計統(tǒng)計。正確方法：在消耗定額百分比法下，通常采取按產品材料定額消耗量或材料定額成本百分比分配。計算處理：分配率=材料實際總消耗量(或實際成本)÷多種產品材料定額消耗量(或定額成本)之和某種產品應分配=該種產品材料定額÷消耗量(或定額成本)×分配率也能夠采取其它分配方法。如：產品產量或重量百分比分配法。②抽取材料發(fā)出匯總表，選關鍵材料品種，統(tǒng)計直接材料發(fā)出數量，將其和實際單位成本相乘，計算金額數，并和材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問題：第一、企業(yè)是否采取提升成材料單位成本，多計產品成本。第二、審查領料單授同意及領料人是否簽字，預防虛假領料多計成本。第三，材料單位成本計價方法是否合適，有沒有變更、人為調整成本或利潤。假如企業(yè)年度內改變計價方法，應按原計價方法計算發(fā)出材料結轉成本，其差額調整材料成本或當期利潤。審查方法參見“材料成本審查關鍵點”。⑵采取定額成本法抽查某種產品生產通知單若產量統(tǒng)計統(tǒng)計及其直接材料單位消耗定額，依據材料明細賬中各該項直接材料實際單位成本，計算直接材料總消耗量和總成本，和相關成本計算單中耗用直接材料成本查對，看其是否相等。并注意兩個問題：第一、生產通知單是否經過授權同意，預防虛假業(yè)務產量增加材料耗用;第二、單位消耗定額和材料成本計價是否合適，有沒有變更、人為改變方法而影響成本。⑶采取標準成本法抽取生產通知單或產量統(tǒng)計統(tǒng)計，直接材料單位標準用量，直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表。依據產量、標準用量及標準單價計算出標準成本，和成本計算單價中直接材料成本查對是否相符，有沒有利用直接材料成本差異計算和會計處理是否正確，前后期是否一致。除此之外，還應審查廢料及多料返庫是否立即，是否辦理“假退庫”手續(xù)。經過查看“生產成本”賬紅字沖減成本金額，判定其正確性。⒉直接人工成本⑴對于采取計時工資制，抽取實際工時統(tǒng)計統(tǒng)計、人職員資分類表及人工費用分配匯總等，利用查對法開展審查。①從成本計算單中選擇查對直接人工成本和人工費用分配匯總表對應實際工資費用是否相符，查明有沒有將非生產人職員資計入成本。②選取某月資料查對實際工時統(tǒng)計和人工費用分配匯總表中對應實際工時是否相符，查明有沒有虛報工時、多列工資擴大成本，降低利潤。③抽取并查對生產部門若干期間工時臺賬和實際工時統(tǒng)計是否相符，追溯原始工時統(tǒng)計，確保工資核實真實性。④當沒有實際工時統(tǒng)計統(tǒng)計時，依據人職員資分類表，計算復核人工費用分配匯總表中直接人工工資費用是否合理正確，有沒有出現和生產量偏離太大數據，如有，應深入查明原因。⑵對采取計件工資制，抽取產量統(tǒng)計匯報、個人(小組)產量統(tǒng)計和經同意單位工資標準或計件工資制度，利用查對法開展審查。①查對按統(tǒng)計產量和單位工資標準計算人工費用和成本計算單中直接人工成本是否相符。②抽取若干直接人工(小組)產量統(tǒng)計，審查是否被匯總計入產量統(tǒng)計報表中。⑶對于采取標準成本法，抽取生產通知單或產量統(tǒng)計報表、工時統(tǒng)計報表和經同意工時、標準工時工資率、直接人工工資匯總表等資料，利用查對法進行審查。①依據產量和單位標準工時計算標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以審查其是否和成本計算單中直接人工成本相符。②直接人工成本差異計算和賬務處理是否正確，直接人工標準成本年度內有沒有重大變更。⒊制造費用成本抽取制造費用分配匯總表、按項目分列制造費用明細賬、和制造費用分配標準相關統(tǒng)計資料及其相關原始統(tǒng)計。⑴審查“制造費用”賬戶借方發(fā)生額歸集制造費用內容是否正常，開支標準、發(fā)生費用是否是應歸屬于本期生產費，不符合要求應剔除計稅處理。制造費用成本項目中，固定資產折舊為其中關鍵內容，其審查方法在第五節(jié)中講解。⑵在制造費用分配匯總表中選擇一個產品，查對其分攤制造費用和對應成本計算單制造費用是否相符。⑶制造費用分配、計算選擇標準和計算結果是否正確，分配方法有沒有變更，預防采取不一樣計算方法多分配應稅產品成本，對應少分配免稅產品成本。審查發(fā)覺這類問題應重新正確計算，作出會計調整。二審查“生產成本—輔助生產成本”賬戶輔助生產成本核實內容是為企業(yè)生產車間、管理部門、在建工程及輔助生產車間提供產品和勞務車間所發(fā)生費用。從服務對象上看，部門多、非生產性占有一定百分比，正確分配輔助生產成本關系到正確計算產品成本。抽取輔助生產費用分配表、生產統(tǒng)計表等原始統(tǒng)計資料，從分配標準、費用分配方法、費用分配金額三個步驟查證輔助生產成本分配是否真實、正確。⒈審查各車間費用分配標準。審查有沒有將為基礎建設、專題工程、福利部門提供水、汽、機械加工、修理修配等勞務費用計入輔助生產;審查是否按實際受益對象進行分配，分配率是否正確，采取復算方法重新計算，對少分配或非生產性費用擠入生產成本情況，調增計稅利潤。⒉審查分配方法。輔助生產分配方法較為復雜，審查進注意有沒有年度內任意改變分配方法，使各部門分配金額發(fā)生不正常波動情況。假如存在這么情況，應按原方法進行計算，其差額調增(調減)計稅利潤。⒊審查費用分配金額。用輔助生產費用分配表和輔助生產車間統(tǒng)計表對照，當費用分配表中分配金額大于生產統(tǒng)計表中費用額時，應深入查明輔助生產費用歸集有沒有虛假，抑或統(tǒng)計有差錯。如證實生產統(tǒng)計表正確情況下，即為多轉生產成本費用，應調增利潤。三審查費用確定標準會計制度要求，確定費用應遵守權責發(fā)生制標準。根據權責發(fā)生制標準，通常屬于本期收入和費用，不管其款項是否已收到或支付，均作為本期收入和費用處理;反之，凡不屬于本期收入和費用，即使其款項已在本期收到或付出，也不應作為本期收入或費處理。由此可見權責發(fā)生制才能真正按會計期間來正確反應各期盈虧情況。關鍵審查發(fā)生費用是否歸屬于本期產品負擔，影響當期利潤。企業(yè)生產經營過程中發(fā)生跨期費用，在“預提費用”、“待攤費用”科目進行核實，審查該科目發(fā)生費用是否應由本期產品成原來負擔。應從費用真實性、正當性、計入成本時間和方法加以審查，審查時應注意兩點：⑴待攤費用應嚴格劃清資本性和收益性支出界限。⑵審查預提費用計入當期成本真實性、正當性，是否符合成本列支范圍、標準，計提金額是否正確，支付對象是否合理。⒈“待攤費用”科目標審查待攤費用是指企業(yè)本期已經支付或已經發(fā)生，但應由本期和以后各期分期根據費用支付或發(fā)生受益期限平均攤入生產成本，且攤銷期在十二個月以內各項費用。為了正確落實權責發(fā)生制會計核實標準，分行業(yè)會計核實制度全部對應地設置了“待攤費用”會計科目，便于企業(yè)正確核實應分期攤銷各項費用和費用攤銷具體結果。⑴“待攤費用”科目會計核實方法該科目關鍵核實企業(yè)已經發(fā)生或已經支付應由本期及以后各期分別負擔且分攤期在十二個月以內各項費用。如低值易耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預付保險費、預付固定資金資產租金、固定資產修理費用，一次購置印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤數額，和預付報刊訂閱費用等(若數額小，也可一次性列入支付期相關費用)?！按龜傎M用”賬戶借方反應企業(yè)已經發(fā)生或支付費用，貸方反應已經攤入對應期間生產成本、費用金額，該科目標余額通常在借方，表示一定時間內還未攤銷完成各項費用。為了便于正確劃分各項費用受益期限和攤銷期限，“待攤費用”除設置總賬外，還應按各項費用發(fā)生時間和種類設置“待攤費用”明細分類賬。賬務處理：發(fā)生時：借：待攤費用—XXX貸：銀行存款(現金、現金、低值易耗品....)攤銷時:借：制造費用(生產成本、營業(yè)成本、管理費用等)貸：待攤費用—XXX⑵“待攤費用”審查關鍵及審查思緒在日常稅收審查工作中，因為“待攤費用”貸方發(fā)生額反應企業(yè)分期攤入生產經營成本實際攤銷金額，所以其金額攤銷正確是否，關鍵是確定受益期或使用期限和攤銷期限是否一致，所以產生納稅審查關鍵;但切不可忽略對該科目借方發(fā)生額審查，因為，經過該科目借方發(fā)生額審查，能夠便于審查人員立即、正確掌握和了解需攤銷費用形成或起源是否真實和費用性質。所以在日常稅收審查中，對“待攤費用”科目標審查，其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額全部應作為審查關鍵，不能有所側重，更不能有主次之分。⑶審查“待攤費用”賬戶借方發(fā)生額企業(yè)發(fā)生待攤費用時，在正常情況下，“待攤費用”賬戶借方和“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方發(fā)生額對應。假如和“在建工程”、“其它應收款”等賬戶貸方發(fā)生對應關系，則屬于異常現象，應從以下多個方面審查。①區(qū)分生產性費用和非生產性費用界限關鍵審查企業(yè)“待攤費用”科目借方發(fā)生額中是否有些人為混淆成本界限行為，是否存在將固定資產購建支出項目列入待攤費用，從而分期攤入生產經營成本。常采取手段：a.企業(yè)人為地將本期固定資產購建支出項目金額化整為零，分期、分批列入“待攤費用”賬戶進行攤銷;b.企業(yè)將本期固定資產購建支出金額部分項目有意識地列入“待攤費用”賬戶實現攤銷。如有規(guī)律地將基建人員工資列入“待攤費用”、基建項目領用材料、基建項目標借款利息等等。②嚴格劃清資本性和收益性支出界限。a.審查企業(yè)在原有固定資產基礎上進行改建、擴建資本性支出有沒有假借固定資產大修理名義，將從事固定購建支出費用列入“待攤費用”科目標借方，實現攤銷。b.審查企業(yè)是否有將應列入“遞延資產”核實創(chuàng)辦費用，以經營租賃方法租入固定資產改良支出和攤銷期限不能單獨歸屬于一個會計期間固定資產修理費用支出列入“待攤費用”核實行為;c.審查企業(yè)有沒有將應記入“無形資產”科目核實無形資產受讓及開發(fā)性支出費用一次性直接記入“待攤費用”科目。經過對“待攤費用”科目借方發(fā)生額審查，從中發(fā)覺企業(yè)是否有些人為調整期間生產經營成本現象。對企業(yè)將“待攤費用”科目作為“蓄水池”人為地調整生產經營利潤審查關鍵應放在實施“工效掛鉤”企業(yè)和實施利潤承包企業(yè)，審查企業(yè)是否有采取調整手段達成承包目標實現和多計提效益工資目標。制造業(yè)核實成本方法核實成本關鍵有以下多個方法：1、品種法（1）定義以產品品種作為成本計算對象一個成本計算方法。（2）成本對象品種法成本計算對象為：產品品種。實際工作中，能夠將“品種法”之下成本對象變通應用為：產品類別、產品品種、產品品種規(guī)格。（3）計算方法及關鍵點品種法在實際工作中應用關鍵點為：以“品種”為對象開設生產成本明細賬、成本計算單；成本計算期通常采取“會計期間”；以“品種”為對象歸集和分配費用；以“品種”為關鍵對象進行成本分析。（4）適用范圍品種法適合于大批大量、單步驟生產企業(yè)。如發(fā)電、采掘業(yè)、管理上只要求考評最終產品企業(yè)。2、分批法（1）定義以產品批別作為成本計算對象一個成本計算方法。（2）成本對象產品“批”。分批法是一個很廣義成本計算方法，在實際工作中，有“批號”、“批次”定義。能夠根據下列方法確定成本對象：產品品種、存貨核實中分批實際計價法下“批”、生產批次、制藥等企業(yè)產品“批號”、用戶訂單――即根據用戶訂單計算成本方法、其它企業(yè)需要并自定義“批”（3）計算方法及關鍵點品種法在實際工作中應用關鍵點為：以“批號”、“批次”為成本計算對象開設生產成本明細賬、成本計算單。成本計算期通常采取“工期”，通常不存在生產費用在完工產品和在產品之間分配。若生產費用在完工產品、在產品間分配采取定額法。（4）適用范圍單件、小批生產企業(yè)、根據用戶定單組織生產企業(yè)――所以也稱“訂單法”3、分步法（1）定義以產品生產階段、“步驟”作為成本計算對象，計算成本一個方法。（2）成本對象分步法下“步”一樣是廣義，在實際工作中有豐富、靈活多樣具體內涵和應用方法，分步法下之“步”在實際應用中，能夠定義為下列“步”含義：部門――即計算考評“部門成本”、車間、工序、特定生產、加工階段、工作中心，上述情況隨意組合。（3）計算方法及關鍵點較之其它方法，分步法在具體計算方法方法上很有不一樣，這關鍵是因為它根據生產加工階段、步驟計算成本所造成。在分步法下，有下列一系列特定計算步驟、方法和含義，分步法成本核實通常有以下關鍵點：根據“步”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本、成本計算期通常采取“會計期間”法、期末往往存在本期完工產品、期末在產品，需要采取一定方法分配生產