企業(yè)所得稅匯算清繳納稅服務(wù)手冊樣本

公司所得稅匯算清繳納稅服務(wù)手冊第一某些匯算清繳提示事項聲明：如下提示事項以國稅總局有關(guān)規(guī)定為基本，各地方關(guān)于政策不一致，詳細(xì)事項請以本地稅務(wù)（國稅和地稅）答復(fù)為準(zhǔn)。一、納稅申報時限凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（涉及試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終結(jié)經(jīng)營活動納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論賺錢或虧損，均應(yīng)在年度終了之日起五個月內(nèi)（5月31日前），向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度公司所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。二、年度納稅申報報送資料公司在辦理公司所得稅年度納稅申報時，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)如實填寫和報送下列關(guān)于資料：1、公司所得稅年度納稅申報表及附表；2、財務(wù)報表；3、備案事項有關(guān)資料；4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本狀況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅狀況；5、資產(chǎn)損失稅前扣除狀況申報表；6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報，應(yīng)出具雙方訂立代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具涉及納稅調(diào)節(jié)項目、因素、根據(jù)、計算過程、調(diào)節(jié)金額等內(nèi)容報告；7、非金融公司因向非金融公司借款，按照合同規(guī)定在內(nèi)初次支付利息并進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)在年度納稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送“金融公司同期同類貸款利率狀況闡明”；8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定報送其她關(guān)于資料。三、如下事項應(yīng)提交涉及中介機(jī)構(gòu)鑒證報告在內(nèi)證據(jù)資料（一）資格認(rèn)定事項高新技術(shù)公司認(rèn)定、非營利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)公司認(rèn)定、動漫公司等認(rèn)定事項。（二）稅前扣除及涉稅解決事項特殊性重組業(yè)務(wù)備案、公司資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報等事項。四、申報扣除資產(chǎn)損失報送規(guī)定

（一）清單申報扣除資產(chǎn)損失報送規(guī)定1、采用電子申報（經(jīng)CA認(rèn)證）方式公司清單申報扣除資產(chǎn)損失報送規(guī)定對采用電子申報（含IC卡和網(wǎng)上申報，下同）并經(jīng)CA認(rèn)證公司，在申報系統(tǒng)中填寫《公司資產(chǎn)損失清單申報扣除狀況表》（如下簡稱《清單申報表》），上傳確認(rèn)后即為已申報成功。因經(jīng)CA認(rèn)證電子申報具備法律效力且可以在系統(tǒng)中查詢，因而不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送紙質(zhì)《清單申報表》。2、采用電子申報（未經(jīng)CA認(rèn)證）方式公司清單申報扣除資產(chǎn)損失報送規(guī)定對采用電子申報但未經(jīng)CA認(rèn)證公司，在申報系統(tǒng)中填寫《清單申報表》，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送紙質(zhì)《清單申報表》（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在《清單申報表》“接受人”處簽字后，將其中一份返還申報公司，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)。3、采用紙質(zhì)申報方式公司清單申報扣除資產(chǎn)損失報送規(guī)定

采用紙質(zhì)申報公司，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送紙質(zhì)《清單申報表》（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在《清單申報表》“接受人”處簽字后，將其中一份返還申報公司，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)。（二）專項申報扣除資產(chǎn)損失報送規(guī)定采用電子申報方式公司和采用紙質(zhì)申報方式公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送紙質(zhì)《公司資產(chǎn)損失專項申報扣除狀況表》（如下簡稱《專項申報表》）、《申請報告》、《提交資料清單》和損失證據(jù)資料等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在《專項申報表》“接受人”處簽字后，將其中一份返還申報公司，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)。損失證據(jù)詳細(xì)規(guī)定詳見《資產(chǎn)損失申報扣除操作指南（試行）》第三條《專項申報資產(chǎn)損失應(yīng)報送證據(jù)》中有關(guān)規(guī)定?！秾ｍ椛陥蟊怼?、《提交資料清單》普通本地稅務(wù)（國稅和地稅）網(wǎng)站可如下載五、匯算清繳申報前完畢重要事項下列事項應(yīng)在匯算清繳申報前完畢，未按規(guī)定辦理，將不能享有相應(yīng)稅收政策：（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案（二）公司資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報（三）享有稅收優(yōu)惠審批（備案）事項1、享有稅收優(yōu)惠審批事項支持和增進(jìn)就業(yè)減免稅2、享有稅收優(yōu)惠事先備案事項（1）資源綜合運用公司（項目）申請減免公司所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得減免稅（3）從事國家重點扶持公共基本設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅（4）從事符合條件環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目所得減免稅（5）清潔發(fā)展機(jī)制項目所得減免稅（6）符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免公司所得稅（7）研究開發(fā)費用加計扣除（8）安頓殘疾人員支付工資加計扣除（9）經(jīng)認(rèn)定高新技術(shù)公司減免稅（10）經(jīng)認(rèn)定技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)公司減免稅（11）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制公司減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定動漫公司減免稅（13）新辦軟件生產(chǎn)公司、集成電路設(shè)計公司減免稅（14）國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件生產(chǎn)公司減免稅（15）生產(chǎn)線寬不大于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品生產(chǎn)公司減免稅（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬不大于0.25um集成電路生產(chǎn)公司減免稅（17）創(chuàng)業(yè)投資公司抵扣應(yīng)納稅所得額（18）公司購買用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）公司外購軟件縮短折舊或攤銷年限（21）節(jié)能服務(wù)公司實行合同能源管理項目所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品公司減免稅3、享有稅收優(yōu)惠事后報送有關(guān)資料事項（1）小型微利公司（2）國債利息收入（3）符合條件股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件非營利組織收入（5）證券投資基金分派收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入（10）保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)獲得保費收入第二某些公司所得稅匯算清繳填表闡明及政策要點提示：本填報闡明只對重要或者容易產(chǎn)生誤解項目進(jìn)行闡明，詳細(xì)詳細(xì)闡明見附件《中華人民共和國公司所得稅年度納稅申報表（A類）》填報闡明納稅人填表總體規(guī)定一、合用范疇采用查賬征收方式公司所得稅居民納稅人。二、政策根據(jù)公司所得稅法第五十四條規(guī)定：1、公司應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度公司所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2、公司在報送公司所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其她關(guān)于資料。三、填報總體規(guī)定

(一)稅款所屬期間納稅人年度申報時：正常經(jīng)營納稅人，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日當(dāng)月１日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等狀況，填報公歷當(dāng)年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣布破產(chǎn)之日當(dāng)月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等狀況，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日當(dāng)月１日至實際停業(yè)或法院裁定并宣布破產(chǎn)之日當(dāng)月月末。(二)建議填表順序第一步：(1)附表一：《收入明細(xì)表》(2)附表二：《成本費用明細(xì)表》(3)將相應(yīng)內(nèi)容填入主表“利潤總額計算”第二步：(1)有減免稅優(yōu)惠填寫附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》(2)以公允價值計量資產(chǎn)產(chǎn)生差別：附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)節(jié)表》(3)有廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)節(jié)表》(4)資產(chǎn)折舊、攤銷會計與稅法解決產(chǎn)生差別：附表九：《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)節(jié)明細(xì)表》(5)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：附表十：《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)節(jié)明細(xì)表》(6)有股權(quán)投資所得：附表十一：《股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》第三步：(1)將附表五、七、八、九、十、十一數(shù)據(jù)填寫至附表三：《納稅調(diào)節(jié)項目明細(xì)表》(2)此前年度有虧損當(dāng)年可以彌補(bǔ)：附表四：《公司所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(3)將附表三、四數(shù)據(jù)填寫至主表“應(yīng)納稅所得額計算”第四步：(1)有境外投資所得：附表六：《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》(2)總分支機(jī)構(gòu)填寫《中華人民共和國公司所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)公司所得稅分派表》(3)將附表五、六及分派表數(shù)據(jù)填寫至主表“應(yīng)納稅額計算”第五步：填寫主表中“附列資料”主表一、新申報表設(shè)計思路按照公司會計利潤進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)后計算出應(yīng)納稅所得額。即：公司會計利潤→納稅調(diào)節(jié)→納稅調(diào)節(jié)后所得→彌補(bǔ)虧損→應(yīng)納稅所得額×法定稅率25%-減免（抵免）稅=應(yīng)納稅額二、稅款計算順序納稅調(diào)節(jié)后所得額=會計利潤+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)節(jié)后所得額-彌補(bǔ)此前年度虧損應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免稅額-抵免稅額實際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額-境外抵免稅額本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=實際應(yīng)納所得稅額-本期已繳納稅額三、填表闡明1、第3行“營業(yè)稅金及附加”填報納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)營業(yè)稅、消費稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教誨費附加等。本項目應(yīng)依照“營業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額計算填列。（1）普通不涉及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，因這些稅在“管理費用”科目核算。但與投資性房地產(chǎn)有關(guān)房產(chǎn)稅、土地使用稅則通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。（2）資本化稅費支出也不涉及在其中，而是通過折舊進(jìn)行扣除（3）個人所得稅、公司所得稅也不包括在其中。（4）不得抵扣增值稅也不反映在其中，而是計入成本（5）不征稅收入項目稅金不涉及在其中2、第7行“資產(chǎn)減值損失”填報納稅人計提各項資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生減值損失。本項目應(yīng)依照“資產(chǎn)減值損失”科目數(shù)額計算填報。（1）《公司會計制度》納稅人不填報本行。（2）公司計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，有關(guān)資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增長金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貨款損失準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。3、第8行“加：公允價值變動收益”填報納稅人交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成應(yīng)計入當(dāng)期損益利得或損失。本行依照“公允價值變動損益”科目數(shù)額計算填報。執(zhí)行《公司會計制度》納稅人不需要填報本行或者填報“0”。4、第9行“投資收益”：填報納稅人以各種方式對外投資確認(rèn)所獲得收益或發(fā)生損失。本行依照“投資收益”科目數(shù)額計算填報。附表一《收入明細(xì)表》填報闡明一、合用范疇本表合用于實行查賬征收公司所得稅居民納稅人（如下簡稱納稅人）填報。二、填報根據(jù)及內(nèi)容依照《中華人民共和國公司所得稅法》及其實行條例、有關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度（公司會計制度、公司會計準(zhǔn)則、小公司會計制度、分行業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度和民間非營利組織會計制度）規(guī)定，填報計算納稅人利潤總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額和附列資料等關(guān)于項目。三、填表闡明及政策要點（一）第1行銷售（營業(yè)）收入共計：本行數(shù)據(jù)為第2行“營業(yè)收入共計”與第13行“視同銷售收入”共計數(shù)，同步，本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額計算基數(shù)。1、主營業(yè)務(wù)收入：3 1.主營業(yè)務(wù)收入（4＋5＋6＋7） 4 （1）銷售貨品 5 （2）提供勞務(wù) 6 （3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 7 （4）建造合同 依照不同行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指公司經(jīng)常性、重要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生基本收入。如果公司存在多業(yè)經(jīng)營問題，則可有多項主營。例如說空調(diào)銷售與安裝公司，如營業(yè)執(zhí)照上主營為空調(diào)銷售與安裝，則銷售與安裝收入都可作為主營業(yè)務(wù)收入。（1）第4行“銷售貨品”：填報從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其她商品銷售公司獲得主營業(yè)務(wù)收入。（2）第5行“提供勞務(wù)”：填報從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運送、郵政通信、對外經(jīng)濟(jì)合伙等勞務(wù)、開展其她服務(wù)納稅人獲得主營業(yè)務(wù)收入。（3）第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”：填報讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而獲得使用費收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務(wù)收入中核算獲得租金收入。（4）第7行“建造合同”：填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等獲得主營業(yè)務(wù)收入。2、其她業(yè)務(wù)收入：8 2.其她業(yè)務(wù)收入（9＋10＋11＋12） 9 （1）材料銷售收入 10 （2）代購代銷手續(xù)費收入 11 （3）包裝物出租收入 12 （4）其她 依照不同行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算其她業(yè)務(wù)收入。需要提示是：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)填入“主營業(yè)務(wù)收入”。（1）第9行“材料銷售收入”：填報納稅人銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等獲得收入。闡明：公司發(fā)生原材料、下腳料、廢料、廢舊物資銷售業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)和計量。只是核算會計科目不同而已。（2）第10行“代購代銷手續(xù)費收入”：填報納稅人從事代購代銷、受托代銷商品獲得手續(xù)費收入。注意：專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)納稅人收取手續(xù)費收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務(wù)收入填列到主營業(yè)務(wù)收入中。（3）第11行“包裝物出租收入”：填報納稅人出租、出借包裝物獲得租金和逾期未退包裝物沒收押金。注意：第一、單獨作價銷售包裝物以及與商品一并作價銷售包裝物不在本行次中填報和反映。第二、專業(yè)從事包裝物出租公司獲得包裝物出租收入也不在本行反映。并且兼營包裝物銷售收入也不在本行反映。（4）第12行“其她”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算、上述未列舉其她業(yè)務(wù)收入。闡明：填報按照會計準(zhǔn)則或者會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過“其她業(yè)務(wù)收入”會計科目核算，并且未納入上述收入范疇公司經(jīng)濟(jì)利益流入。闡明：填報按照會計準(zhǔn)則或者會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過“其她業(yè)務(wù)收入”會計科目核算，并且未納入上述收入范疇公司經(jīng)濟(jì)利益流入。3、視同銷售收入：13（二）視同銷售收入（14＋15＋16） 14（1）非貨幣性交易視同銷售收入 15（2）貨品、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 16（3）其她視同銷售收入 視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金銷售貨品、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)行為。因而，本行只需要填報會計上不作銷售核算，而在所得稅上需要作應(yīng)稅收收入計繳公司所得稅某些業(yè)務(wù)。政策要點：（1）《公司所得稅法實行條例》第二十四條：采用產(chǎn)品提成方式獲得收入，按照公司分得產(chǎn)品日期確認(rèn)收入實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品公允價值擬定。第二十五條：公司發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)互換，以及將貨品、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分派等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨品、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司處置資產(chǎn)所得稅解決問題告知》（國稅函﹝﹞828號）對《公司所得稅法實行條例》第二十五條規(guī)定做了進(jìn)一步解釋，并就公司處置資產(chǎn)所得稅解決問題告知如下：①公司發(fā)生下列情形處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生變化，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，有關(guān)資產(chǎn)計稅基本延續(xù)計算：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；變化資產(chǎn)形狀、構(gòu)造或性能；變化資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形混合；其她不變化資產(chǎn)所有權(quán)屬用途。②公司將資產(chǎn)移送她人下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生變化而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售擬定收入：用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分派；用于對外捐贈；其她變化資產(chǎn)所有權(quán)屬用途。③公司發(fā)生本告知第二條規(guī)定情形時，屬于公司自制資產(chǎn)，應(yīng)按公司同類資產(chǎn)同期對外銷售價格擬定銷售收入；屬于外購資產(chǎn)，可按購入時價格擬定銷售收入。④本告知自1月1日起執(zhí)行。對1月1日此前發(fā)生處置資產(chǎn)，1月1日后來尚未進(jìn)行稅務(wù)解決，按本告知規(guī)定執(zhí)行。（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好公司所得稅匯算清繳工作告知》（國稅函﹝﹞148號）第三條第八款規(guī)定：公司處置資產(chǎn)確認(rèn)問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于公司處置資產(chǎn)所得稅解決問題告知》（國稅函﹝﹞828號）第三條規(guī)定，公司處置外購資產(chǎn)按購入時價格擬定銷售收入，是指公司處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目，而是具備代替職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后普通在一種納稅年度內(nèi)處置。（二）營業(yè)外收入17 二、營業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26） 18 1.固定資產(chǎn)盤盈 19 2.處置固定資產(chǎn)凈收益 20 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益 21 4.出售無形資產(chǎn)收益 22 5.罰款凈收入 23 6.債務(wù)重組收益 24 7.政府補(bǔ)貼收入 25 8.捐贈收入 26 9.其她 第17行“營業(yè)外收入”：填報納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系各項收入金額。按照公司會計準(zhǔn)則規(guī)定，公司發(fā)生各項營業(yè)外收入，重要涉及非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)互換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)貼、盤賺錢得、捐贈利得等。在公司會計制度上，公司接受捐贈收入并不是通過營業(yè)外收入科目核算，而是作為資本公積核算。會計準(zhǔn)則與會計制度上所規(guī)定營業(yè)外收入內(nèi)容都是資產(chǎn)（資本）利得收益，即資產(chǎn)收入減除資產(chǎn)凈值后余額。雖然按照會計準(zhǔn)則或者會計制度核算確認(rèn)營業(yè)外收入與公司所得稅法規(guī)定也許并不一致，但是本表中營業(yè)外收入填報是為了擬定會計利潤總額，因而稅會上差別無需在本行體現(xiàn)。（1）第18行“固定資產(chǎn)盤盈”：填報納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈。（2）第19行“處置固定資產(chǎn)凈收益”：填報納稅人因處置固定資產(chǎn)而獲得凈收益。公司出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和有關(guān)稅費后金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減合計折舊和合計減值準(zhǔn)備后金額。（3）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報納稅人發(fā)生非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計制度確以為損益金額。執(zhí)行公司會計準(zhǔn)則納稅人，發(fā)生具備商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)非貨幣性交易，填報其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值差額；執(zhí)行公司會計制度和小公司會計制度納稅人，填報與收到補(bǔ)價相相應(yīng)收益額。（4）第21行“出售無形資產(chǎn)收益”：填報納稅人處置無形資產(chǎn)而獲得凈收益金額。（5）第22行“罰款收入”：填報納稅人在尋常經(jīng)營管理活動中獲得罰款收入。（6）第23行“債務(wù)重組收益”：填報納稅人發(fā)生債務(wù)重組行為確認(rèn)債務(wù)重組利得?！豆緯嬛贫取芬?guī)定與《公司會計準(zhǔn)則》規(guī)定明顯不同，即執(zhí)行會計制度納稅人，債務(wù)重組利得應(yīng)當(dāng)直接計入資本公積，因而，對于本行，只有執(zhí)行《公司會計準(zhǔn)則》納稅人才需要進(jìn)行填報。而執(zhí)行《公司會計制度》納稅人則在納稅調(diào)節(jié)中解決，在本行不需要進(jìn)行填報。（7）第24行“政府補(bǔ)貼收入”：填報納稅人從政府免費獲得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)金額，涉及補(bǔ)貼收入。（8）第25行“捐贈收入”：填報納稅人接受來自其她公司、組織或者個人免費予以貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈，確認(rèn)收入。按照《公司會計制度》規(guī)定，納稅人所獲得捐贈，并不是計入營業(yè)外收入科目，而是計入資本公積科目。因而本行只有執(zhí)行《公司會計準(zhǔn)則》納稅人才需要填報。（9）第26行“其她”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算、上述項目未列舉其她營業(yè)外收入。附表二《成本費用明細(xì)表》填報闡明一、合用范疇本表合用于執(zhí)行公司會計制度、小公司會計制度、公司會計準(zhǔn)則，以及分行業(yè)會計制度普通工商公司居民納稅人填報。依照《中華人民共和國公司所得稅法》及其實行條例、有關(guān)稅收政策，以及公司會計制度、小公司會計制度、公司會計準(zhǔn)則，以及分行業(yè)會計制度規(guī)定，填報“主營業(yè)務(wù)成本”、“其她業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)外支出”，以及依照稅收規(guī)定確認(rèn)“視同銷售成本”。三、填表闡明及政策要點從本表設(shè)計上，咱們可以看出該表是和附表一相相應(yīng)，特別是其中“視同銷售成本”填寫原則和“視同銷售收入”是一致，而對于已經(jīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”、“其她業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”等科目，就需要進(jìn)行調(diào)節(jié)，將其中視同銷售某些進(jìn)行分離，然后再進(jìn)行其她行次填寫。因而，對于第一某些“銷售（營業(yè)）成本共計”填寫順序，建議是先填寫“（三）視同銷售成本”，然后再填寫“主營業(yè)務(wù)成本”及“其她業(yè)務(wù)成本”，這某些填寫按照會計制度核算規(guī)定進(jìn)行填寫，因而，請注意會計解決要符合會計制度或會計準(zhǔn)則。附表三《納稅調(diào)節(jié)項目明細(xì)表》填報闡明一、合用范疇本表合用于實行查賬征收公司所得稅居民納稅人填報。二、填報根據(jù)和內(nèi)容依照《中華人民共和國公司所得稅法》及其實行條例、有關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，填報公司財務(wù)會計解決與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)項目金額。三、填表闡明及政策要點

（一）收入類調(diào)節(jié)項目所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。公司應(yīng)納稅所得額計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期收入和費用，無論款項與否收付，均作為當(dāng)期收入和費用；不屬于當(dāng)期收入和費用，雖然款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費用。2、稅法優(yōu)先原則。即公司在計算應(yīng)納稅所得額時，公司財務(wù)、會計解決辦法同稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)，并依照調(diào)節(jié)后應(yīng)納稅所得額計算繳稅。3、公允價值計量原則。對于收入而言，公允價值計量原則即是規(guī)定納稅人必要按照公允價值確認(rèn)應(yīng)稅收入。公允價值原則一方面規(guī)定納稅人在確認(rèn)應(yīng)稅收入時一方面按照公平交易規(guī)定，根據(jù)熟悉狀況交易雙方獨立、自愿地進(jìn)行商品與勞務(wù)所擬定金額確認(rèn)收入。如果不能獲得這種公平交易價格，那么應(yīng)當(dāng)選取最為接近公平交易價格確認(rèn)收入。如果公司在會計上未采用公平、公允價值確認(rèn)收入，那么就必要進(jìn)行調(diào)節(jié)，按照公允交織確認(rèn)應(yīng)稅收入。4、收入擬定實現(xiàn)原則。該原則是擬定性原則在收入確認(rèn)方面詳細(xì)運用。即只有收入可以準(zhǔn)的確現(xiàn)或者應(yīng)當(dāng)認(rèn)定實現(xiàn)時，才干被確以為應(yīng)稅收入。5、實質(zhì)重于形式原則。是指稅收征納雙方應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來判斷與否確認(rèn)收入實現(xiàn)，而不是以交易或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)法律形式作為收入實現(xiàn)確認(rèn)根據(jù)。各行次填報闡明及政策提示本處僅就需單獨填列行次進(jìn)行闡明，依照附表有關(guān)數(shù)據(jù)直接填寫或是分析填寫行次再次不再詳細(xì)闡明，將在有關(guān)附表中進(jìn)行闡明。1、第3行“2.接受捐贈收入”：第2列“稅收金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)金額。第3列“調(diào)增金額”等于第2列“稅收金額”。第1列“賬載金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。注意：按照《公司會計制度》規(guī)定，公司在收到捐贈項目時，并不確以為收入，也不確以為營業(yè)外收入，而是在通過有關(guān)程序后，作為資本公積核算。如此，會計與所得稅法之間也就不可避免地產(chǎn)生差別，因而對執(zhí)行《公司會計制度》納稅人來說，如果當(dāng)年存在接受捐贈業(yè)務(wù)，并且有關(guān)捐贈也未作為收入或者營業(yè)外收入解決，那么就必要進(jìn)行調(diào)節(jié)。2、第4行“3.不符合稅收規(guī)定銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)金額。第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，銷售貨品給購貨方銷售折扣和折讓金額。第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定可以稅前扣除銷售折扣和折讓金額。第3列“調(diào)增金額”填報第1列與第2列差額。第4列“調(diào)減金額”不填。闡明：不符合稅收規(guī)定銷售折扣與折讓都涉及哪些內(nèi)容？如：無有效憑證證明、未在發(fā)票中注明等3、第5行“4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入”：填報納稅人會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)金額。重要涉及如下幾種狀況：（1）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》第十七條規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按照被投資方作出利潤分派決定日期確認(rèn)收入實現(xiàn)?！蛾P(guān)于貫徹貫徹公司所得稅法若干稅收問題告知》（國稅函〔〕79號）規(guī)定：公司權(quán)益性投資獲得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資公司股東會或股東大會作出利潤分派或轉(zhuǎn)股決定日期，擬定收入實現(xiàn)。（2）關(guān)于利息收入確認(rèn)問題《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》第十八條規(guī)定：利息收入，應(yīng)按照合同商定債務(wù)人應(yīng)付利息日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。（3）關(guān)于租金收入確認(rèn)問題《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》第十九條規(guī)定：租金收入，應(yīng)按照合同商定承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。《關(guān)于貫徹貫徹公司所得稅法若干稅收問題告知》（國稅函〔〕79號）規(guī)定：依照《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》第十九條規(guī)定，公司提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其她有形資產(chǎn)使用權(quán)獲得租金收入，應(yīng)按交易合同或合同規(guī)定承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。其中，如果交易合同或合同中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付，依照《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》第九條規(guī)定收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入有關(guān)年度收入。出租方如為在國內(nèi)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場合、且采用據(jù)實申報繳納公司所得非居民公司，也按本條規(guī)定執(zhí)行。（4）關(guān)于特許權(quán)使用費收入確認(rèn)問題《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》第二十條規(guī)定：特許權(quán)使用費收入，應(yīng)按照合同商定特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。（5）關(guān)于接受捐贈收入確認(rèn)問題《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》第二十一條規(guī)定：接受捐贈收入，應(yīng)按照實際收到捐贈資產(chǎn)日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。（6）關(guān)于分期收款方式收入確認(rèn)問題《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨品，應(yīng)按照合同商定收款日期確認(rèn)收入實現(xiàn)；公司受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其她勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月，應(yīng)按照納稅年度內(nèi)竣工進(jìn)度或者完畢工作量確認(rèn)收入實現(xiàn)。（7）關(guān)于采用產(chǎn)品提成方式收入確認(rèn)問題《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》第二十四條規(guī)定：采用產(chǎn)品提成方式獲得收入，應(yīng)按照公司分得產(chǎn)品日期確認(rèn)收入實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品公允價值擬定。（8）關(guān)于新舊稅法銜接關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入確認(rèn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題告知》（國稅函〔〕98號）第三條規(guī)定：新稅法實行前已按其她方式計入當(dāng)期收入利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實行后，凡與按合同商定支付時間確認(rèn)收入額發(fā)生變化，應(yīng)將該收入額減去此前年度已按照其他方式確認(rèn)收入額后差額，確以為當(dāng)期收入?！蛾P(guān)于貫徹貫徹公司所得稅法若干稅收問題告知》（國稅函〔〕79號）規(guī)定：公司發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或合同生效時確認(rèn)收入實現(xiàn)。（10）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)問題《關(guān)于貫徹貫徹公司所得稅法若干稅收問題告知》（國稅函〔〕79號）規(guī)定：公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓合同生效、且完畢股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。4、第8行“7.特殊重組”：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組解決，導(dǎo)致財務(wù)會計解決與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)金額。第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)賬面金額；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報納稅人進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)增長金額；第4列“調(diào)減金額”填報納稅人進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)減少金額。5、第9行“8.普通重組”：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為普通重組解決，導(dǎo)致財務(wù)會計解決與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)金額。第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)賬面金額；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報納稅人進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)增長金額；第4列“調(diào)減金額”填報納稅人進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)減少金額。特殊重組與普通重組政策根據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公司重組業(yè)務(wù)公司所得稅解決若干問題告知》（財稅〔〕59號）6、第11行“10.確以為遞延收益政府補(bǔ)貼”：填報納稅人獲得不屬于稅收規(guī)定不征稅收入、免稅收入以外其她政府補(bǔ)貼，按照國家統(tǒng)一會計制度確以為遞延收益，稅收解決應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)數(shù)額。7、第13行“12.不容許扣除境外投資損失”：第3列“調(diào)增金額”填報納稅人境外投資除合并、撤除、依法清算外形成損失。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。只要納稅人在會計上將境外合并、撤除、依法清算外投資損失作為成本費用進(jìn)行稅前扣除或者作為收入抵減，都應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。8、第14行“13.不征稅收入”：《中華人民共和國公司所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定其她不征稅收入。”《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》第二十六條規(guī)定：“公司所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理事業(yè)單位、社會團(tuán)隊等組織撥付財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。公司所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等關(guān)于規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實行社會公共管理，以及在向公民、法人或者其她組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理費用。公司所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指公司依照法律、行政法規(guī)等關(guān)于規(guī)定，代政府收取具備專項用途財政資金。公司所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定其她不征稅收入，是指公司獲得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)財政性資金?！标P(guān)于專項用途財政性資金公司所得稅解決問題一、公司從縣級以上各級人民政府財政部門及其她部門獲得應(yīng)計入收入總額財政性資金，凡同步符合如下條件，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）公司可以提供規(guī)定資金專項用途資金撥付文獻(xiàn)；（二）財政部門或其她撥付資金政府部門對該資金有專門資金管理辦法或詳細(xì)管理規(guī)定；（三）公司對該資金以及以該資金發(fā)生支出單獨進(jìn)行核算?！薄敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金公司所得稅解決問題告知》（財稅〔〕70號）9、第19行“18.其她”：填報公司財務(wù)會計解決與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)其她收入類項目金額。這是一種兜底性內(nèi)容。凡納稅人發(fā)生所得稅規(guī)定應(yīng)稅收入業(yè)務(wù)，但未能要上述行次填報和反映內(nèi)容均可以在本行填報和反映。（二）扣除類調(diào)節(jié)項目稅前扣除原則1、真實性原則。真實性原則是稅前扣除首要原則。其內(nèi)涵是指容許稅前扣除項目（重要是支出），除稅法另有規(guī)定外，必要是真實發(fā)生。同步，真實性原則也規(guī)定公司實際發(fā)生支出不得在稅前重復(fù)扣除。2、有關(guān)性原則?！豆舅枚惙ā返诎藯l規(guī)定：公司實際發(fā)生與獲得收入關(guān)于、合理支出，涉及成本、費用、稅金、損失和其她支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！豆舅枚惙▽嵭袟l例》第二十七條進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：公司所得稅法第八條所稱關(guān)于支出，是指與獲得收入直接有關(guān)支出。公司所得稅法第八條所稱合理支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者關(guān)于資產(chǎn)成本必要和正常支出。如：不征稅收入所形成支出不得稅前扣除，公司老總個人支出不得在公司列支。3、合理性原則。合理性原則是指公司所發(fā)生費用支出符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)，符合正常理性、符合公認(rèn)邏輯常理。4、一貫性原則。是指公司在擬定可以稅前扣除成本、費用以及其她合理支出辦法等必要先后保持一貫性。5、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人所發(fā)生費用等稅前扣除項目應(yīng)當(dāng)在費用發(fā)生時扣除，而不是在實際支付時扣除。6、不得重復(fù)扣除原則。雖然真實性原則中包具有不得重復(fù)扣除因素，但是作為一種原則，不得重復(fù)扣除依然具備獨立性。《公司所得稅法實行條例》第二十八條指出：除公司所得稅法和本條例另有規(guī)定外，公司實際發(fā)生成本、費用、稅金、損失和其她支出，不得重復(fù)扣除。7、區(qū)別收益性支出和資本性支出原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入關(guān)于資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。稅前扣除憑證問題1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司所得稅若干問題公示》（國家稅務(wù)總局公示第34號）公司當(dāng)年度實際發(fā)生有關(guān)成本、費用，由于各種因素未能及時獲得該成本、費用有效憑證，公司在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用有效憑證。本公示自7月1日起施行。本公示施行此前，公司發(fā)生有關(guān)事項已經(jīng)按照本公示規(guī)定解決，不再調(diào)節(jié)；已經(jīng)解決，但與本公示規(guī)定解決不一致，凡涉及需要按照本公示規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)在本公示施行后相應(yīng)調(diào)減公司應(yīng)納稅所得額。各行次填報闡明及政策提示1、第22行“2.工資薪金支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定容許稅前扣除工資薪金。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列差額填入本行第3列“調(diào)增金額”；如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。政策要點：《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》第三十四條規(guī)定：公司發(fā)生合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指公司每一納稅年度支付給在本公司任職或者受雇員工所有鈔票形式或者非鈔票形式勞動報酬，涉及基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇關(guān)于其她支出。工資薪金合理性界定：是指公司按照股東大會、董事會、薪酬委員會或有關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工工資薪金。可按如下原則掌握：（1）公司制定了較為規(guī)范員工工資薪金制度；（2）公司所制定工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）公司在一定期期所發(fā)放工資薪金是相對固定，工資薪金調(diào)節(jié)是有序進(jìn)行；（4）公司對實際發(fā)放工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（5）關(guān)于工資薪金安排，不以減少或逃避稅款為目；“工資薪金總額”含義：是指公司按照上述第規(guī)定規(guī)定實際發(fā)放工資薪金總和，不涉及公司職工福利費、職工教誨經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)公司，其工資薪金，不得超過政府關(guān)于部門予以限定數(shù)額；超過某些，不得計入公司工資薪金總額，也不得在計算公司應(yīng)納稅所得額時扣除。2、第23行“3.職工福利費支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用職工福利費；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定容許稅前扣除職工福利費，金額不大于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列差額填入本行第4列“調(diào)減金額”?；疽?guī)定：公司發(fā)生職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%某些，準(zhǔn)予扣除。核算規(guī)定：公司發(fā)生職工福利費，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)立賬冊，進(jìn)行精確核算。沒有單獨設(shè)立賬冊精確核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令公司在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對公司發(fā)生職工福利費進(jìn)行合理核定。職工福利費范疇：尚未實行分離辦社會職能公司，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生設(shè)備、設(shè)施和人員費用，涉及職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，涉及公司向職工發(fā)放因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌公司職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；按照其她規(guī)定發(fā)生其她職工福利費，涉及喪葬補(bǔ)貼費、撫恤費、安家費、探親假路費等。3、第24行“4.職工教誨經(jīng)費支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用教誨經(jīng)費支出；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定容許稅前扣除職工教誨經(jīng)費，金額不大于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×2.5%，或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定金額；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。普通規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，公司發(fā)生職工教誨經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%某些，準(zhǔn)予扣除；超過某些，準(zhǔn)予在后來納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊規(guī)定：對特殊行業(yè)于在此前已經(jīng)計提但尚未使用職工教誨經(jīng)費余額，及后來新發(fā)生職工教誨經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額，留在后來年度繼續(xù)使用。軟件生產(chǎn)公司職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公司職工教誨培訓(xùn)經(jīng)費列支范疇涉及：

（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)級別培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教誨；（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；（6）公司組織職工外送培訓(xùn)經(jīng)費支出；（7）職工參加職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；（8）購買教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；（9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；（10）職工教誨培訓(xùn)管理費用；（11）關(guān)于職工教誨其她開支。公司職工參加社會上學(xué)歷教誨以及個人為獲得學(xué)位而參加在職教誨，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占公司職工教誨培訓(xùn)經(jīng)費。——《關(guān)于公司職工教誨經(jīng)費提取與使用管理意見》（財建〔〕317號）4、第25行“5.工會經(jīng)費支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用工會經(jīng)費支出。第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定容許稅前扣除工會經(jīng)費，金額等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×2%減去沒有工會專用憑據(jù)列支工會經(jīng)費后余額，如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列差額填入本行第4列“調(diào)減金額”?；疽?guī)定：公司撥繳工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%某些，準(zhǔn)予扣除。注意事項：7月1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，公司憑工會組織開具《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在公司所得稅稅前扣除?！獓叶悇?wù)總局《關(guān)于工會經(jīng)費公司所得稅稅前扣除憑據(jù)問題公示》（國家稅務(wù)總局公示第24號）自1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費地區(qū)，公司撥繳工會經(jīng)費，也可憑合法、有效工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！獓叶悇?wù)總局《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費公司所得稅稅前扣除憑據(jù)問題公示》（國家稅務(wù)總局公示第30號）5、第26行“6.業(yè)務(wù)招待費支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用業(yè)務(wù)招待費支出；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定容許稅前扣除業(yè)務(wù)招待費支出金額。比較“本行第1列×60%”與“附表一（1）《收入明細(xì)表》第1行×5?”或“本行第1列×60%”兩數(shù)，孰小者填入本行第2列。如本行第1列≥第2列，本行第1列減去第2列余額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填。如本行第1列<第2列，第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”均不填。闡明：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)公司（涉及集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資公司等），其從被投資公司所分派股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。6、第28行“8.捐贈支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生捐贈支出。第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定容許稅前扣除捐贈支出金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。注意事項：公司或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格公益性社會團(tuán)隊或縣級以上人民政府及其構(gòu)成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?？h級以上人民政府及其構(gòu)成部門和直屬機(jī)構(gòu)公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。對于通過公益性社會團(tuán)隊發(fā)生公益性捐贈支出，公司或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章《非稅收入普通繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。有關(guān)文獻(xiàn)：《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于發(fā)布第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格公益性社會團(tuán)隊名單告知》（財稅〔〕45號）7、第29行“9.利息支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生向非金融公司借款計入財務(wù)費用利息支出金額；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定容許稅前扣除利息支出金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。借款費用：公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生合理不需要資本化借款費用，準(zhǔn)予扣除。公司為購買、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和通過12個月以上建造才干達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨發(fā)生借款，在關(guān)于資產(chǎn)購買、建造期間發(fā)生合理借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入關(guān)于資產(chǎn)成本，并依照本條例規(guī)定扣除。利息支出：應(yīng)當(dāng)區(qū)別幾種狀況解決。（1）、因向金融機(jī)構(gòu)借款等所發(fā)生不需要資本化利息支出。非金融公司向金融公司借款利息支出、金融公司各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券利息支出等，如果屬于公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生，那么容許在所得稅前直接扣除。（2）非關(guān)聯(lián)公司間因資金拆借而發(fā)生不需要資本化利息支出。非金融公司向非金融公司借款利息支出，不超過按照金融公司同期同類貸款利率計算數(shù)額某些容許在所得稅前扣除。（3）關(guān)聯(lián)公司之間由于資金拆借而發(fā)生不需要資本化利息支出。公司從其關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過規(guī)定原則而發(fā)生利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。關(guān)聯(lián)公司借款利息支出：①在計算應(yīng)納稅所得額時，公司實際支付給關(guān)聯(lián)方利息支出，不超過如下規(guī)定比例和稅法及其實行條例關(guān)于規(guī)定計算某些，準(zhǔn)予扣除，超過某些不得在發(fā)生當(dāng)期和后來年度扣除。公司實際支付給關(guān)聯(lián)方利息支出，符合本告知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融公司，為5：1；其她公司，為2：1。②公司如果可以按照稅法及其實行條例關(guān)于規(guī)定提供有關(guān)資料，并證明有關(guān)交易活動符合獨立交易原則；或者該公司實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。③公司同步從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方利息支出，應(yīng)按照合理辦法分開計算；沒有按照合理辦法分開計算，一律按本告知第一條關(guān)于其她公司比例計算準(zhǔn)予稅前扣除利息支出。④公司自關(guān)聯(lián)方獲得不符合規(guī)定利息收入應(yīng)按照關(guān)于規(guī)定繳納公司所得稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于公司關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除原則關(guān)于政策問題告知》（財稅〔〕121號）公司向股東或其她與公司關(guān)于聯(lián)關(guān)系自然人借款利息支出①公司向內(nèi)部職工或其她人員借款利息支出，其借款狀況同步符合如下條件，其利息支出在不超過按照金融公司同期同類貸款利率計算數(shù)額某些，依照稅法第八條和稅法實行條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。②公司與個人之間借貸是真實、合法、有效，并且不具備非法集資目或其她違背法律、法規(guī)行為；③公司與個人之間訂立了借款合同?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于公司向自然人借款利息支出公司所得稅稅前扣除問題告知》（國稅函〔〕777號）投資者投資未到位而發(fā)生利息支出凡公司投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額，該公司對外借款所發(fā)生利息，相稱于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額差額應(yīng)計付利息，其不屬于公司合理支出，應(yīng)由公司投資者承擔(dān)，不得在計算公司應(yīng)納稅所得額時扣除。——《公司由于投資者投資未到位而發(fā)生利息支出扣除問題》（國稅函〔〕312號）關(guān)于金融公司同期同類貸款利率擬定問題依照《實行條例》第三十八條規(guī)定，非金融公司向非金融公司借款利息支出，不超過按照金融公司同期同類貸款利率計算數(shù)額某些，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于當(dāng)前國內(nèi)對金融公司利率規(guī)定詳細(xì)狀況，公司在按照合同規(guī)定初次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融公司同期同類貸款利率狀況闡明”，以證明其利息支出合理性?！敖鹑诠就谕愘J款利率狀況闡明”中，應(yīng)涉及在訂立該借款合同當(dāng)時，我省任何一家金融公司提供同期同類貸款利率狀況。該金融公司應(yīng)為經(jīng)政府關(guān)于部門批準(zhǔn)成立可以從事貸款業(yè)務(wù)公司，涉及銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及公司信譽等條件基本相似下，金融公司提供貸款利率。既可以是金融公司發(fā)布同期同類平均利率，也可以是金融公司對某些公司提供實際貸款利率。本公示自7月1日起施行。本公示施行此前，公司發(fā)生有關(guān)事項已經(jīng)按照本公示規(guī)定解決，不再調(diào)節(jié)；已經(jīng)解決，但與本公示規(guī)定解決不一致，凡涉及需要按照本公示規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)在本公示施行后相應(yīng)調(diào)減公司應(yīng)納稅所得額。——《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司所得稅若干問題公示》（國家稅務(wù)總局公示第34號）8、第30行“10.住房公積金”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生住房公積金金額；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定容許稅前扣除住房公積金金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。9、第34行“14.各類基本社會保障性繳款”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生各類基本社會保障性繳款金額，涉及基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定容許稅前扣除各類基本社會保障性繳款金額。本行第1列≥第2列，第1列減去第2列差額填入本行第3列“調(diào)增金額”；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。10、第35行“15.補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險金額；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定容許稅前扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。財稅〔〕27號規(guī)定：公司依照國家關(guān)于政策規(guī)定，為在本公司任職或者受雇全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%原則內(nèi)某些，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過某些，不予扣除。11、第36行“16.與未實現(xiàn)融資收益有關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)財務(wù)費用”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生、與未實現(xiàn)融資收益有關(guān)并在當(dāng)期確認(rèn)財務(wù)費用金額。第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定容許稅前扣除有關(guān)金額。對于分期收款銷售商品，所得稅法上是按照合同商定收款日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。而按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，普通狀況下也以合同商定確認(rèn)收入，但是如果分期收款銷售商品具備融資實質(zhì)，那么在發(fā)出商品時按照商品現(xiàn)值計算確認(rèn)收入，應(yīng)收合同或合同價款與其公允價值之間差額，分期攤銷沖減財務(wù)費用金額，在這種狀況下，就產(chǎn)生了稅會差別，從而需要在該行中進(jìn)行反映。12、如下四行第3列“調(diào)增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。也就是說這四行數(shù)據(jù)只要發(fā)生了均不得稅前扣除，詳細(xì)如下：（1）第31行“11.罰金、罰款和被沒收財物損失”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生罰金、罰款和被罰沒財物損失金額，不涉及納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付違約金（涉及銀行罰息）、罰款和訴訟費。（2）第32行“12.稅收滯納金”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生稅收滯納金金額。（3）第33行“13.贊助支出”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生且不符合稅收規(guī)定公益性捐贈贊助支出金額。廣告性贊助支出按廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費規(guī)定解決，在第27行“廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出”中填報。（4）第37行“17.與獲得收入無關(guān)支出”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生、與獲得收入無關(guān)支出金額。13、第40行“20.其她”：填報公司財務(wù)會計解決與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)其她扣除類項目金額。（三）資產(chǎn)類調(diào)節(jié)項目財產(chǎn)損失文獻(xiàn)根據(jù)：1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公司資產(chǎn)損失稅前扣除政策告知》（財稅〔〕57號）2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《公司資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》公示（國家稅務(wù)總局公示第25號）（四）房地產(chǎn)公司預(yù)售收入計算預(yù)測利潤第52行“五、房地產(chǎn)公司預(yù)售收入計算預(yù)測利潤”：第3列“調(diào)增金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)納稅人本期獲得預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定預(yù)測利潤率計算預(yù)測利潤金額；第4列“調(diào)減金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅預(yù)測利潤數(shù)額。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。（五）特別納稅調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得第53行“六、特別納稅調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得”：第3列“調(diào)增金額”填報納稅人按特別納稅調(diào)節(jié)規(guī)定，自行調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”、第4列“調(diào)減金額”不填。（六）其她第54行“六、其她”：填報公司財務(wù)會計解決與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)節(jié)其她項目金額。第1列“帳載金額”、第2列“稅收金額”不填報。附表四《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報

一、合用范疇本表合用于實行查賬征收公司所得稅居民納稅人填報。二、填報根據(jù)及內(nèi)容依照《中華人民共和國公司所得稅法》及其實行條例、有關(guān)稅收政策規(guī)定，填報本納稅年度及本納稅年度前5年度發(fā)生稅前尚未彌補(bǔ)虧損額。三、有關(guān)政策

(一)虧損《公司所得稅法實行條例》第十條公司所得稅法第五條所稱虧損，是指公司依照公司所得稅法和本條例規(guī)定將每一納稅年度收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后不大于零數(shù)額。即主表第23行“納稅調(diào)節(jié)后所得<0”金額。(二)彌補(bǔ)虧損

公司納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向后來年度結(jié)轉(zhuǎn)，用后來年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。公司在匯總計算繳納公司所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)賺錢。(三)虧損彌補(bǔ)原則當(dāng)年虧損，往后彌補(bǔ)五年。當(dāng)年賺錢，往前彌補(bǔ)五年虧損。五年彌補(bǔ)順序理解：虧損，應(yīng)在、、、、五年中依次彌補(bǔ)。五年內(nèi)無法彌補(bǔ)完，不可再結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。所得，可以依次彌補(bǔ)、、、、這五年未彌補(bǔ)完虧損。(四)當(dāng)年彌補(bǔ)虧損原則1、當(dāng)年彌補(bǔ)前提：納稅調(diào)節(jié)后所得>02、彌補(bǔ)順序：從前第五年開始依次往后彌補(bǔ)。3、彌補(bǔ)限額=當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不不大于0(五)合并分立公司虧損彌補(bǔ)

依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公司重組業(yè)務(wù)公司所得稅解決若干問題告知》（財稅〔〕59號）分為普通重組與特殊重組解決：普通重組：被合并公司虧損不得在合并公司結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；公司分立有關(guān)公司虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。特殊重組：公司重組同步符合下列條件，合用特殊性稅務(wù)解決規(guī)定：（一）具備合理商業(yè)目，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為重要目。（二）被收購、合并或分立某些資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本告知規(guī)定比例。（三）公司重組后持續(xù)12個月內(nèi)不變化重組資產(chǎn)本來實質(zhì)性經(jīng)營活動。（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本告知規(guī)定比例。（五）公司重組中獲得股權(quán)支付原重要股東，在重組后持續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所獲得股權(quán)?？捎珊喜⒐緩浹a(bǔ)被合并公司虧損限額=被合并公司凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行最長期限國債利率；被分立公司未超過法定彌補(bǔ)期限虧損額可按分立資產(chǎn)占所有資產(chǎn)比例進(jìn)行分派，由分立公司繼續(xù)彌補(bǔ)。(六)境內(nèi)外匯總納稅彌補(bǔ)虧損原則1、境外虧損不得抵減境內(nèi)賺錢。（七）查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)此前年度虧損解決問題1、依照《中華人民共和國公司所得稅法》（如下簡稱公司所得稅法）第五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對公司此前年度納稅狀況進(jìn)行檢查時調(diào)增應(yīng)納稅所得額，凡公司此前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于公司所得稅法規(guī)定容許彌補(bǔ)，應(yīng)容許調(diào)增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額，按照公司所得稅法規(guī)定計算繳納公司所得稅。對檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)依照其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》關(guān)于規(guī)定進(jìn)行解決或懲罰。2、本規(guī)定自12月1日開始執(zhí)行。此前（含之前）沒有解決事項，按本規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)此前年度虧損解決問題公示》（國家稅務(wù)總局公示第3、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報口徑。依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)此前年度虧損解決問題公示》（國家稅務(wù)總局公示第20號）規(guī)定，對檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額，容許彌補(bǔ)此前年度發(fā)生虧損，填報國稅發(fā)[]101號文獻(xiàn)附件1附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“賺錢或虧損額”相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。——《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司所得稅年度納稅申報口徑問題公示》（國家稅務(wù)總局公示第29號）四、舉例闡明A公司至經(jīng)營狀況如下：虧損500萬元、虧損100萬元、賺錢200萬元、虧損100萬元、賺錢100萬元、賺錢400萬元。其中被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增應(yīng)納稅所得額50萬元，從被合并公司轉(zhuǎn)入虧損80萬元（已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，剩余彌補(bǔ)期3年）。該公司《公司所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報成果如下：填表闡明：5.第9列“此前年度虧損彌補(bǔ)額”：金額等于第5＋6＋7＋8列共計。（第4列為正數(shù)不填）。6.第10列第1至5行“本年度實際彌補(bǔ)此前年度虧損額”：填報主表第24行金額，用于依次彌補(bǔ)前5年度尚未彌補(bǔ)虧損額。7.第6行第10列“本年度實際彌補(bǔ)此前年度虧損額”：金額等于第1至5行第10列共計數(shù)（6行10列共計數(shù)≤6行4列共計數(shù)）。8.第11列第2至6行“可結(jié)轉(zhuǎn)后來年度彌補(bǔ)虧損額”：填報前5年度虧損額被本年主表中第24行數(shù)據(jù)依次彌補(bǔ)后，各年度仍未彌補(bǔ)完虧損額,以及本年度尚未彌補(bǔ)虧損額。11列＝4列絕對值－9列－10列（第四列不不大于零行次不填報）。9.第7行第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)后來年度彌補(bǔ)虧損額共計”：填報第2至6行第11列共計數(shù)。附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》填報闡明一、合用范疇本表合用于實行查帳征收公司所得稅居民納稅人填報。二、填報根據(jù)和內(nèi)容依照《中華人民共和國公司所得稅法》及其實行條例、有關(guān)稅收政策規(guī)定，填報納稅人本納稅年度發(fā)生免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得、減免稅、抵扣應(yīng)納稅所得額和抵免稅額。三、有關(guān)政策稅收優(yōu)惠總前提：1、從事國家非限制和禁止行業(yè)。2、優(yōu)惠某些單獨核算。國家對重點扶持和勉勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)和項目，予以公司所得稅優(yōu)惠。(一)免稅收入：國債利息收入 公司持有國務(wù)院財政部門發(fā)行國債獲得利息收入。最新政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司國債投資業(yè)務(wù)公司所得稅解決問題公示》（國家稅務(wù)總局公示第36號） 符合條件居民公司之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益 居民公司直接投資于其她居民公司獲得投資收益。不涉及持續(xù)持有居民公司公開發(fā)行并上市流通股票局限性12個月獲得投資收益。 在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場合非居民公司從居民公司獲得與該機(jī)構(gòu)、場合有實際聯(lián)系股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 不涉及持續(xù)持有居民公司公開發(fā)行并上市流通股票局限性12個月獲得投資收益。 符合條件非營利組織收入。 1、同步符合下列條件組織：（1）依法履行非營利組織登記手續(xù)；（2）從事公益性或者非營利性活動；（3）獲得收入除用于與該組織關(guān)于、合理支出外，所有用于登記核定或者章程規(guī)定公益性或者非營利性事業(yè)；（4）財產(chǎn)及其孳息不用于分派；（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相似組織，并向社會公示；（6）投入人對投入該組織財產(chǎn)不保存或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定比例內(nèi)，不變相分派該組織財產(chǎn)。前款規(guī)定非營利組織認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院關(guān)于部門制定。2、符合條件非營利組織收入，不涉及非營利組織從事營利性活動獲得收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。 (二)項目優(yōu)惠--減、免稅所得：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得； 免稅： 1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果種植；2．農(nóng)作物新品種選育；3．中藥材種植；4．林木哺育和種植；5．牲口、家禽飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。 減半征稅

1．花卉、茶以及其她飲料作物和香料作物種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。不得減免 公司從事國家限制和禁止發(fā)展項目，不得享有本條規(guī)定公司所得稅優(yōu)惠。 （二）從事國家重點扶持公共基本設(shè)施項目投資經(jīng)營所得；

國家重點扶持公共基本設(shè)施項目 《公共基本設(shè)施項目公司所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、都市公共交通、電力、水利等項目。 3免3減半 公司從事前款規(guī)定國家重點扶持公共基本設(shè)施項目投資經(jīng)營所得，自項目獲得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征公司所得稅，第四年至第六年減半征收公司所得稅。 不得減免 公司承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定項目，不得享有本條規(guī)定公司所得稅優(yōu)惠。（三）從事符合條件環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目所得；

符合條件環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目 涉及公共污水解決、公共垃圾解決、沼氣綜合開發(fā)運用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目詳細(xì)條件和范疇由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院關(guān)于部門制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后發(fā)布施行。 3免3減半 公司從事前款規(guī)定符合條件環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目所得，自項目獲得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征公司所得稅，第四年至第六年減半征收公司所得稅。 （四）符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 一種納稅年度內(nèi)，居民公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元某些，免征公司所得稅；超過500萬元某些，減半征收公司所得稅。 （五）本法第三條第三款規(guī)定所得。 減按10%稅率征收公司所得稅。(非居民公司在中華人民共和國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場合，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場合但獲得所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場合沒有實際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)就其來源于中華人民共和國境內(nèi)所得繳納公司所得稅。) 細(xì)則規(guī)定三條 下列所得可以免征公司所得稅：（一）外國政府向中華人民共和國政府提供貸款獲得利息所得；（二）國際金融組織向中華人民共和國政府和居民公司提供優(yōu)惠貸款獲得利息所得；（三）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)其她所得。 (三)稅率優(yōu)惠符合條件小型微利公司 20% 符合條件小型微利公司，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件公司：（一）工業(yè)公司，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其她公司，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 10% 自1月1日至12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3國家需要重點扶持高新技術(shù)公司 15％ 國家需要重點扶持高新技術(shù)公司，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同步符合下列條件公司：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范疇；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占公司總收入比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占公司職工總數(shù)比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)公司認(rèn)定管理辦法規(guī)定其她條件。《國家重點支持高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)公司認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院關(guān)于部門制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后發(fā)布施行。 非居民公司獲得公司所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定所得 10% (非居民公司在中華人民共和國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場合，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場合但獲得所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場合沒有實際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)就其來源于中華人民共和國境內(nèi)所得繳納公司所得稅。) (四)民族自治優(yōu)惠—地方分享某些自主決定減免民族自治地方自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方公司應(yīng)繳納公司所得稅中屬于地方分享某些，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》規(guī)定，實行民族區(qū)域自治自治區(qū)、自治州、自治縣。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)公司，不得減征或者免征公司所得稅。(五)加計扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生研究開發(fā)費用 公司為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除基本上，按照研究開發(fā)費用50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷。 安頓殘疾人員及國家勉勵安頓其她就業(yè)人員所支付工資 公司安頓殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除基本上，按照支付給殘疾職工工資100%加計扣除。殘疾人員范疇合用《中華人民共和國殘疾人保障法》關(guān)于規(guī)定。公司所得稅法第三十條第（二）項所稱公司安頓國家勉勵安頓其她就業(yè)人員所支付工資加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。 (六)投資抵所得第三十一條創(chuàng)業(yè)投資公司從事國家需要重點扶持和勉勵創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。第九十七條公司所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資公司采用股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)公司2年以上，可以按照其投資額70%在股權(quán)持有滿2年當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資公司應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年局限性抵扣，可以在后來納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(七)加速折舊

公司固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等因素，確需加速折舊，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊辦法。公司所得稅法第三十二條所稱可以采用縮短折舊年限或者采用加速折舊辦法固定資產(chǎn)，涉及：1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定資產(chǎn)；2、常年處在強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)固定資產(chǎn)。采用縮短折舊年限辦法，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限60%；采用加速折舊辦法，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊法應(yīng)涉及年數(shù)總和法、雙倍余額法。(八)減計收入

公司綜合運用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品所獲得收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。公司所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指公司以《資源綜合運用公司所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定資源作為重要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)有關(guān)原則產(chǎn)品獲得收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料比例不得低于《資源綜合運用公司所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定原則。(九)稅額抵免公司購買用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。公司所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指公司購買并實際使用《環(huán)保專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額10%可以從公司當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年局限性抵免，可以在后來5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享有前款規(guī)定公司所得稅優(yōu)惠公司，應(yīng)當(dāng)實際購買并自身實際投入使用前款規(guī)定專用設(shè)備；公司購買上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，應(yīng)當(dāng)停止享有公司所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免公司所得稅稅款。依照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題告知》（財稅〔〕170號）規(guī)定，自1月1日起，增值稅普通納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生進(jìn)項稅額可從其銷項稅額中抵扣，因而，自1月1日起，納稅人購進(jìn)并實際使用《環(huán)保專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄》范疇內(nèi)專用設(shè)備并獲得增值稅專用發(fā)票，在按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)保專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄關(guān)于問題告知》（財稅〔〕48號）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時，如增值稅進(jìn)項稅額容許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再涉及增值稅進(jìn)項稅額；如增值稅進(jìn)項稅額不容許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明價稅共計金額。公司購買專用設(shè)備獲得普通發(fā)票，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明金額。(十)專項優(yōu)惠依照國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，或者由于突發(fā)事件等因素對公司經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，國務(wù)院可以制定公司所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。1、農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠自1月1日至12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。(十一)優(yōu)惠合用1、公司同步從事合用不同公司所得稅待遇項目，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偣酒陂g費用；沒有單獨計算，不得享有公司所得稅優(yōu)惠。2、依照《公司所得稅法實行條例》第八十七條和第八十八條規(guī)定享有減免稅優(yōu)惠項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享有規(guī)定減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓，受讓方不得就該項目重復(fù)享有減免稅優(yōu)惠。(十二)過渡期稅收優(yōu)惠享有過渡優(yōu)惠政策公司：是指3月16日此前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立公司；實行過渡優(yōu)惠政策項目和范疇：按《實行公司所得稅過渡優(yōu)惠政策表》1、稅率過渡：自1月1日起，原享有低稅率優(yōu)惠政策公司，在新稅法施行后5年內(nèi)逐漸過渡到法定稅率。其中：享有公司所得稅15%稅率公司，-18%，-20%，-22%，-24%，-25%；原執(zhí)行24%稅率公司，起按25%稅率執(zhí)行。2、減免稅過渡：自1月1日起，原享有公司所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠公司，新稅法施行后繼