高校個人所得稅稅收籌劃的思考

引言個人所得稅一直在隨著時代的發(fā)展而變革，隨著國情的變化不斷優(yōu)化。新個稅法實施后，對稅務(wù)主管部門的信息化水平提出了更高的要求，在金稅四期的背景下，高校個人所得稅的稅務(wù)籌劃工作變得更加復(fù)雜，高校開展個人所得稅稅收籌劃，必須要嚴格遵守法律法規(guī)要求，在稅法的要求下對各項涉稅工作進行合理規(guī)劃，以達到降低稅務(wù)負擔的目標。一、相關(guān)概念個人所得稅的稅收籌劃是按照稅法規(guī)定負有納稅義務(wù)的個人，包括居民和非居民，結(jié)合稅法的要求，在開展納稅的過程中采用事前規(guī)劃的方式，在遵守法律法規(guī)的前提下，實現(xiàn)降低稅負負擔目標的行為。我國作為一個人口大國，稅務(wù)機關(guān)在進行個人所得稅征管時，要面對海量的納稅人和收入信息，長期以來稅務(wù)機關(guān)針對自然人的征管能力缺失，加上征管任務(wù)龐大，征管壓力不言而喻。在金稅四期的背景下，稅務(wù)機關(guān)扭轉(zhuǎn)了長期以來沒有和銀行、工商、社保等部門建立有效的信息交換機制，導(dǎo)致稅務(wù)信息的獲取效率大打折扣。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的發(fā)展以及金稅四期的落地，稅務(wù)機關(guān)的征管水平也在逐漸提高，個人所得稅稅務(wù)籌劃工作在當前顯得尤為重要，只有實現(xiàn)對個人所得稅的有效籌劃，才能在規(guī)避風險的同時實現(xiàn)稅務(wù)負擔最小化。二、高校稅收籌劃面臨的問題（一）職工對籌劃的主體沒有準確把握，各個主體之間缺乏溝通關(guān)于個人所得稅納稅的統(tǒng)籌規(guī)劃，許多老師只是片面地認為這是財務(wù)部門的事情。其實不然，各職工薪酬項目的管理權(quán)限，分散在高校不同的二級職能部門。國家統(tǒng)一標準的工資項目由人事部門管理，科研方面的獎勵由科研部門管理，住房補貼方面的項目由后勤管理部門管理。各職能部門各司其職，但又各自為政，高校這種內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置按照職能權(quán)限劃分會導(dǎo)致部分職工薪酬項目的管理權(quán)限和項目資金執(zhí)行權(quán)限分離，也就是說，項目管理部門往往不是項目資金發(fā)放的部門。個稅的籌劃需要各部門協(xié)調(diào)配合，各職能部門在實際工作中只關(guān)心自己權(quán)責范圍內(nèi)的事務(wù)，相互之間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不是很及時。而財務(wù)部門作為薪酬發(fā)放部門只有在資金發(fā)放環(huán)節(jié)才能夠取得薪酬項目的相關(guān)信息。信息獲取相對滯后，使得部分薪酬不能按月歸集，造成一段時間以后集中發(fā)放薪酬的現(xiàn)象，給財務(wù)部門的納稅籌劃工作帶來困難。（二）納稅意識不強，納稅觀念有待提高目前，我國大多數(shù)高校都不同程度地進行了一定的稅收籌劃，以提高教師的實際可支配收入，但對稅收政策沒有全面的把握，高校財務(wù)部門崗位設(shè)置中也缺少對納稅籌劃業(yè)務(wù)進行專業(yè)崗位配置，很多納稅籌劃的方法并不完全符合稅法政策規(guī)定的要求，更有甚者，有些人員納稅意識淡薄，處理涉稅業(yè)務(wù)與稅法政策背道而馳，給學(xué)校的財務(wù)管理工作帶來了很大的稅務(wù)風險，同時，也給單位和個人帶來了不必要的信譽成本。因此，我們應(yīng)該進行籌劃研究，根據(jù)政策要求，提出合理、合法、可行的方法，以緩解籌劃不當帶來的稅收風險。（三）收付實現(xiàn)制原則與高校收入發(fā)放方式矛盾由于高校的特殊性，根據(jù)教學(xué)安排，高校教師在非寒暑假期間安排的課時較多，而在寒暑假期間安排的課時較少，收入分配不均。現(xiàn)行稅制采用現(xiàn)金收付制原則，在這種情況下，非寒暑假期間適用的稅率會很高，而寒暑假期間的稅率很低，導(dǎo)致稅率忽高忽低的情況。（四）存在“一刀切”現(xiàn)象由于財務(wù)人員精力有限，測算每個人具體收入問題需要很多時間。例如在安排年終獎收入和平時工資收入稅務(wù)籌劃問題上，不同人員不能具體對待，不能因人而異，往往顧此失彼，由于年終獎只能一次使用，在界定年終獎范圍的問題上，一般從收入發(fā)放的類型進行劃分，而不能從個人發(fā)放角度進行劃分，造成稅收籌劃不是很全面。例如有的學(xué)校將獎勵性績效作為年終獎，有的學(xué)校將科研獎勵作為年終獎發(fā)放，則對職稱高和科研收入多的老師節(jié)稅效果明顯，而平時承擔教學(xué)任務(wù)多的老師在平時發(fā)放得多，因此需要思考如何通過稅務(wù)籌劃對年終獎和平時工資收入進行合理分配。（五）對收入種類劃分不清對所有收入一般都是以工資薪金形式計稅，沒有嚴格區(qū)分校內(nèi)監(jiān)考、試卷評審、學(xué)術(shù)講座等勞務(wù)報酬所得和發(fā)表、出版圖書等稿酬所得。假設(shè)當月按照勞務(wù)報酬、稿酬等收入計稅都沒有達到費用扣除標準800元不用扣稅，而不加以區(qū)分都算作工資薪金收入，會造成教工多扣稅，利益受損。特殊情況下，當工資薪金收入加上這些本不該歸集的勞務(wù)報酬、稿酬等收入時候，正好跨越了一級稅率區(qū)間，造成稅負更大，教工損失也加大。因此，必須按收入類別嚴格歸集收入所得屬性，避免教工不必要的損失。另外，退休人員按照稅法規(guī)定只有工資所得免稅，取得的課時費等應(yīng)按勞務(wù)報酬計稅，有時單位不加以區(qū)分，都按工資薪金計稅，存在一定的稅務(wù)隱患。（六）補發(fā)工資造成收入發(fā)放不均衡高校由于新進教職工存在到崗時間和工資發(fā)放時間不同步，職稱職務(wù)變動，工資一年普調(diào)一次等情況，故在一個月需補發(fā)以前多個月的工資。而個稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為工資實際發(fā)放的當天，若當月執(zhí)行，個稅適用稅率必然畸高；若延后執(zhí)行進行分攤，則又會有拖欠工資之嫌，資金時間價值成本，如果能合理分攤，則會大大降低納稅成本。三、工資薪金所得的籌劃方法（一）合理規(guī)避年終獎的無效區(qū)間年終獎采用的是全額累進稅率，在課稅對象級距的臨界點附近，稅率和稅負會呈現(xiàn)跳躍式的上漲，如果不予以適當規(guī)避，會造成多發(fā)一元錢個人所得稅應(yīng)納稅額陡然增加的現(xiàn)象出現(xiàn)。從而大幅增加教職工的納稅負擔。（二）月工資和年終獎之間的籌劃通過以上分析，對于如何將工資薪金收入與年終一次性獎金收入之間的合理合規(guī)分配是高校稅收籌劃的一個重要方面。由于年終獎計稅全年只能使用一次，因此在實際發(fā)放過程中，對于高校來說，因為存在很多不確定的因素，很難面面俱到，由于在安排人員經(jīng)費預(yù)算時無法經(jīng)驗預(yù)測一些非經(jīng)常性項目發(fā)生的時間、金額和發(fā)放對象，故提前理想籌劃每位教職工月工薪和年終獎之間發(fā)放比例和金額相當困難。本文提出開發(fā)一個信息系統(tǒng)，根據(jù)學(xué)校需要向軟件開發(fā)商提出定向開發(fā)個性化需求，利用計算機系統(tǒng)自動預(yù)警設(shè)置，各類收入超過臨界點自動提醒，從而彌補人工統(tǒng)計測算工作量大，而且統(tǒng)計不準確的弊端。實際操作時，人事部門和各個發(fā)放部門首先要將全年可預(yù)估發(fā)放數(shù)據(jù)上報財務(wù)部門，由于稅法規(guī)定收入采取收付實現(xiàn)制，只有當月發(fā)放數(shù)據(jù)才計稅，借助信息化手段進行稅收籌劃。系統(tǒng)可分成三個子系統(tǒng)：即收入管理信息系統(tǒng)（主要有工資模塊、收入管理模塊、收入申報模塊、稅金模塊等部分構(gòu)成）、網(wǎng)上查詢系統(tǒng)和收入申報系統(tǒng)。工資模塊主要核算基本工資、基礎(chǔ)性績效等。收入管理模塊數(shù)據(jù)來源渠道有線下和線上兩種，線下可以手工輸入或批量導(dǎo)入各類收入，線上主要是教工網(wǎng)上申報的各類不定期零星收入。收入管理模塊數(shù)據(jù)記賬后可實時傳送至網(wǎng)上查詢系統(tǒng)的收入板塊。收入申報模塊主要結(jié)合網(wǎng)上收入申報系統(tǒng)使用，網(wǎng)上申報系統(tǒng)初始化設(shè)置好各類子收入類別后，可以按照校內(nèi)和校外兩種屬性進行申報，校內(nèi)職工按工號，校內(nèi)學(xué)生按學(xué)號，校外按身份證號，并且同一個人無論是否同一批次都只能按照工號學(xué)號優(yōu)先，身份證號次之的優(yōu)先級次錄入系統(tǒng)，避免同一個人既按工號又按身份證號申報，統(tǒng)一納稅口徑，維護稅法的統(tǒng)一性、嚴肅性。系統(tǒng)自動按照各個子收入對應(yīng)的稅法的大類別進行分類，即按工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬收入等予以歸集，審核人員對于免稅的收入（如政府特殊津貼等）進行篩選過濾，申報數(shù)據(jù)按批次號在此模塊反映，申報批次狀態(tài)分為已審核、未審核兩種，當批次狀態(tài)顯示為“已審核”提示后確認該批次，確認后的批次收入分類別進入收入管理系統(tǒng)。所有模塊數(shù)據(jù)在網(wǎng)上查詢系統(tǒng)均可顯示，職工可查詢工資，勞務(wù)等發(fā)放情況。包括時間、摘要等。網(wǎng)上查詢模塊可查詢所有模塊數(shù)據(jù)并可打印。由于基本工資和基礎(chǔ)性績效已事先經(jīng)由人事部門根據(jù)職稱職務(wù)的情況核定好按月發(fā)放，這部分相當于固定收入，故而不需要籌劃，直接放入工資模塊。而獎勵性績效、科研獎、教學(xué)質(zhì)量工程獎、第13月工資、由于職稱職務(wù)變動等一次性補發(fā)的工資和平時一些零星不定期申報的收入（如課時費等）不能事先確定發(fā)放金額，相當于變動收入，將其放入收入管理模塊待發(fā)放其他收入欄目。個人所得稅稅率如表1所示。表1個人所得稅稅率表1.具體操作方式2021年12月29日國務(wù)院常務(wù)會議，指出2023年年底之前，年終獎可不并入當月工資薪金所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。如年終獎10萬元，100000/12=8333元，適用10%稅率。因此，高校要加強對年終一次性獎金納稅籌劃的方法。在新個稅法下，年終一次性獎金可以不并入當年綜合所得，也可以直接并入當年所得，兩種方式給高校帶來了納稅籌劃空間。當全年綜合所得收入適用的稅率比年終獎一次性獎金適用的稅率高時，就應(yīng)該通過一次性發(fā)放年終獎的方式降低綜合所得稅率。對于高校而言，一般中低收入群體扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，可能根本不需繳稅或者繳納少量稅款，可以將全年一次性獎金并入綜合所得，高校內(nèi)部不同層級人員的年終獎存在較大的差異，因此在稅務(wù)籌劃時也應(yīng)該根據(jù)具體情況合理籌劃。在新個稅法中工薪被納入綜合所得，高校不同職稱教師導(dǎo)致工資收入存在較大差異，應(yīng)用新個稅的“累計預(yù)扣法”計算職工應(yīng)扣繳個稅。方案一，對高職高薪進行個稅籌劃時可考慮每檔級距的稅收臨界點。高校的高級職稱一般是教授，根據(jù)工作量各學(xué)院獎勵性績效工資差異很大。例如，經(jīng)濟學(xué)院教授基本工資、績效工資、超工作量獎勵等全年收入總和為26萬元，全年可扣除額（三險一金、兒女教育支出等）為10萬元，全年應(yīng)納稅所得額為16萬元，全年應(yīng)納稅額=160000×20%-16920=15080元。方案二，工資分成兩部分發(fā)放，可將該教授的全年獎勵性績效在年終一次發(fā)放16000元（160000元-144000），全年工資各月發(fā)放12000元（144000元/12月）。則教授全年工資應(yīng)納稅額=144000×10%-2520=11880元，教授年終獎金應(yīng)納稅額=16000×3%=480元。通過一部分放入綜合所得，另一部分放入全年一次性獎金中，實現(xiàn)節(jié)稅。2.注意規(guī)避年終獎臨界點和使用好月薪稅率表中的各個級距區(qū)間上限發(fā)放年終獎月份時候，確定好年終獎范圍后導(dǎo)入收入管理模塊待分配年終獎收入菜單。系統(tǒng)會根據(jù)學(xué)校確定好的年終獎范圍對其進行納稅籌劃，本系統(tǒng)會自動分析在新個稅法下，年終一次性獎金不并入當年綜合所得和直接并入當年所得兩種方式的納稅差異。自動根據(jù)當年職工兩種計算方式下的稅負進行計算，當年終一次性獎金不并入當年綜合所得下稅負較低，則年終一次性獎金不并入當年綜合所得。當年終一次性獎金直接并入當年所得下稅負較低，則年終一次性獎金直接并入當年所得。教工可以根據(jù)網(wǎng)上查詢系統(tǒng)查詢到待發(fā)放年終獎收入以及應(yīng)采用何種計稅方式。所有操作均由系統(tǒng)自動完成，不需要教職工進行籌劃。3.年終一次性獎金籌劃的技術(shù)路徑年終一次性獎金最優(yōu)分配如表2所示。表2年終一次性獎金最優(yōu)分配表在新個稅下，年終一次性獎金有納稅籌劃空間。此處探討的全年應(yīng)納稅所得額為扣除五險一金、60000元免征額及個人專項年扣除額后的應(yīng)納稅所得額。①當0＜X≤36000（3%稅率），年終獎只能扣除1個月的速算扣除數(shù)，計入綜合所得扣除力度大。②當36000＜X≤72000（10%稅率），計入綜合所得的金額為36000元，剩余的X-36000元計入全年一次性獎金，全部所得額均適用最低檔的3%稅率。③當72000＜X≤144000（適用10%稅率），36000元入全年一次性獎金，剩余的計入綜合所得（適用稅率10%）④當144000＜X≤300000（適用20%稅率），144000元單獨計稅、其余并入工薪所得計稅的稅負，與年終獎發(fā)36000元而其余并入工薪所得計算的稅負一致。令36000元計入獎金，X-36000元計入20%稅率檔次的綜合所得，則有以下恒等式：（X-36000）×0.2-16920+36000×0.03=（X-144000）×0.1-2520+144000×0.1-210解得：X=203100在新的個人所得稅下，個人所得稅從逐項收入支付到綜合收入，減少了稅收籌劃的空間。因此，如果我們想對勞動報酬個人所得稅代扣代繳進行稅收籌劃，可以利用稅率差異進行相應(yīng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和籌劃。四、關(guān)于個稅籌劃的幾點建議（一）將部分收入轉(zhuǎn)換成職工福利支出通過將部分收入轉(zhuǎn)換成職工福利支出，可以降低教工的名義收入，增加其稅后實際可支配收入。實際操作過程中，主要有以下幾種方式：（1）提供交通便利。如免費提供班車上下班或報銷一定交通費用。（2）提供住房和購房便利。如為新進教師提供周轉(zhuǎn)房或為職工購房提供一定期限和限額的住房貸款，每月從工資中扣除本息，這樣就可以減輕了教師還貸的利息負擔。（3）提高教師的辦公條件，如為教師配備辦公用品。（4）為教師提供一定額度的圖書資料費和通信費等。（二）充分運用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策由于高校的特殊性，除依照稅法統(tǒng)一規(guī)定免征的收入外，如按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼和按照國務(wù)院規(guī)定免征的補貼、津貼；按照國家統(tǒng)一規(guī)定，支付給干部職工的安置費、退休費、離退休工資、離退休生活補助費等，還有一些特殊的優(yōu)惠，比如長江學(xué)者獎金、特聘教授獎金、職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化獎勵等，學(xué)校在計算工資收入時，要充分考慮并充分運用這些優(yōu)惠政策。（三）滿額各類專項扣除和其他扣除住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、職業(yè)年金等按照國家規(guī)定的比例繳付的都可以在計算個人所得稅時扣除。如住房公積金管理條例規(guī)定，住房公積金職工最高繳費率是本人工資的12%，但不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。實務(wù)中，按照各類專項扣除和其他扣除的最高繳費標準繳納。（四）以家庭為單位合理調(diào)配各類專項附加扣除增加的六項專項附加扣除作為新個人所得稅法修訂后的一大亮點，為合理合法籌劃個稅提供了比較好的操作空間，其中子女教育費、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人費、重病醫(yī)療費等，可按稅法規(guī)定從一方或雙方家庭成員中扣除。由于適用于每個家庭成員的稅率有所不同，因此，需要根據(jù)家庭