對未達增值稅和營業(yè)稅起征點納稅人免征個人所得稅的探討

PAGEPAGE5對未達增值稅和營業(yè)稅起征點納稅人免征個人所得稅的探討起征點又稱征稅起點，指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應當征稅的數(shù)量界限（起點），營業(yè)額達到或超過起征點即應照章全額計算納稅。未達起征點是指計稅依據(jù)數(shù)額在起征點的數(shù)量界限（起點）以下。增值稅和營業(yè)稅起征點政策的制定，是國家鼓勵和支持個體經(jīng)濟發(fā)展的一項重要舉措，也是國家對弱勢群體相關稅收政策的傾斜。因此，這一舉措，極大地保持和促進了經(jīng)濟繁榮和社會穩(wěn)定，得到了社會各界和廣大個體工商戶的普遍歡迎和贊同。

目前，四川省以及大部分省市銷售貨物增值稅和提供營業(yè)稅應稅勞務起征點政策均是月收入5000元、提供增值稅應稅勞務起征點為月收入3000元，即凡是未達到起征點的納稅人，都享受增值稅、營業(yè)稅的稅收減免政策。但是，根據(jù)國家稅務總局《關于提高增值稅和營業(yè)稅起征點后加強個人所得稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]80號）規(guī)定，“對未達到增值稅、營業(yè)稅起征點的納稅人，除稅收政策規(guī)定的以外，一律不得免征個人所得稅”。這就是說，享受了增值稅、營業(yè)稅的稅收減免政策的納稅人，還得按規(guī)定申報繳納個人所得稅。隨著稅收征管的不斷加強，對未達營業(yè)稅、增值稅起征點的個體工商戶（以下簡稱“未達起征點戶”）的管理難度也在不斷增大，個體稅收管理中存在的矛盾和問題逐漸顯現(xiàn)，納稅人特別是一些地處在邊遠鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道經(jīng)營的納稅人，要求對增值稅、營業(yè)稅起征點以下免于征收個人所得稅的呼聲日漸強烈。我們帶著這一問題，經(jīng)過深入調研發(fā)現(xiàn)，對未達增值稅、營業(yè)稅起征點的個體工商戶征收個人所得稅的確存在不少弊端，值得我們引起高度重視和認真思考。

一、目前征管中面臨的問題

（一）稅務機關面臨的問題

1.征管難。一是地域廣。按照總局和省局對稅收征管的模式要求，我們在農村地區(qū)實行了按經(jīng)濟區(qū)劃設地稅所，實行“以申報納稅和優(yōu)質服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收,重點稽查,

強化管理”的征管模式。這樣,就帶來了農村中心地稅所管轄地域廣的問題。目前，我市的一些區(qū)縣局，一個所的管轄范圍，少的管理四、五個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，多的則要管理八、九個甚至十幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)。離中心地稅所最遠的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，有幾十甚至上百公里的距離。而這些地處邊遠山區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的個體工商戶，絕大多數(shù)都達不到起征點。二是人手少。我市的一些農村地稅所人員，一般在五、六個人，多的有十幾個人。人員都是一個人要兼數(shù)個崗位，既要管理企業(yè)稅收，又要忙于個體稅收管理。要實現(xiàn)稅收管理的精細化，心有余而力不微乎其微。這就說明，免征增值稅、營業(yè)稅起征點以下個體工商戶的個人所得稅是有可能、有條件的，地方財力也完全能夠承受。

增值稅、營業(yè)稅起征點以下個體工商戶個人所得稅入庫情況統(tǒng)計表

單位：萬元單位名稱管理鄉(xiāng)鎮(zhèn).個稅務人員.人企業(yè)戶數(shù)個體工商戶2009年起征點以下個體戶入庫個稅2010年起征點以下個體戶入庫個稅戶數(shù)其中：起征點以下戶數(shù)入庫個稅占本局09年個稅收入百分比%占本局09年稅收收入百分比%入庫個稅占本局2010年個稅收入百分比%占本局2010年稅收收入百分比%二分局81,7022,7061,035371.760.0837.51.080.06自井局641,1022,768777280.450.0737.50.490.1貢井局1188602,1991,734355.470.39485.660.46大安局12381,4992,6431,488551.870.2561.51.820.28沿灘局1423336818548141.920.1819.52.590.19榮縣局27178443,0471,836335.80.193920.17富順局27307203,3402,181564.020.395420.2合計971287,06317,5219,5992581.60.182971.490.16

（二）典型案例調查為更加深入詳細的了解未達起征點個體戶的經(jīng)營、家庭現(xiàn)狀及負擔等情況，我們還通過到基層稅務所和走訪一些個體經(jīng)營納稅人，收集了部分具有代表性的案例進行剖析：1.個體納稅戶黃某，從事豆花飯餐飲,利用自有場地經(jīng)營,家庭人口5人(夫妻2人、兩個小孩,一個老人),每月經(jīng)營收入1300元，年經(jīng)營收入15000余元,全年按核定征收繳納個人所得稅150元，年支出14000余元（其中經(jīng)營成本約6000元，生活開支約6600元），節(jié)余1000余元;2.個體納稅戶金某，從事自行車修理,租用場地經(jīng)營,家庭人口3人(夫妻2人和一個小孩),年收入12000余元,全年按核定征收繳納個人所得稅120元，年支出12000余元（其中經(jīng)營成本約5800元，生活開支約6300元），無節(jié)余;3.個體納稅戶歐某，下崗職工從事供應茶水,利用自有場地經(jīng)營,家庭人口4人(夫妻2人一個小孩,一個老人)，年收入12000余元,全年按核定征收繳納個人所得稅120元，年支出13000余元（其中經(jīng)營成本約6600元，生活開支約7800元），負債2000余元。從以上案例來看，他們從事的都是收入微薄，利潤極低或無利潤，僅能養(yǎng)家糊口的一些行業(yè)，按自貢市2010年最低工資標準人均收入780元/月計算，個體工商戶夫妻兩人最低收入標準應為18720元/年（2人*780元*12月），而他們的實際經(jīng)營收入都未達到最低工資標準，與自貢2010年在崗職工年平均工資水平23223元差距更大，并且家庭贍養(yǎng)人口較多，屬于低收入困難群體，制定優(yōu)惠政策減免個人所得稅對他們生活的改善、共同致富有著十分重要的意義。（三）目前部分省市的做法目前，部分省市為解決未達起征點征收個人所得稅的問題，采取了一些積極有效辦法，如江西省實行個人所得稅盈利點征收辦法，即在盈利點以內的視為無應稅所得，不征個人所得稅，在盈利點以上的，按規(guī)定計算征收個人所得稅，盈利點的標準為：從事銷售貨物增值稅和提供營業(yè)稅應稅勞務的，月銷售額（營業(yè)額）在5000元以內；提供增值稅應稅勞務的，月營業(yè)額在3000元以內。廣西壯族自治區(qū)為切實減輕農民負擔，推進社會主義新農村建設和城鎮(zhèn)化建設，制定政策對達不到增值稅、營業(yè)稅起征點的個體經(jīng)營者和個人暫不征收個人所得稅。吉林省規(guī)定對月收入5000元以下的個體工商戶、個人獨資及合伙企業(yè)（不含建筑、娛樂、采礦等行業(yè)）個人所得稅核定征收率確定為0，即月收入5000元以下不征收個人所得稅。以上地區(qū)采取的辦法，實際上也就是對未達起征點以下個體工商戶納稅人采取不征個人所得稅的一種變通征管方式，在我國個人所得稅法律法規(guī)方面也有一定的政策支撐，并且一定程度上也解決了征管難題。這種“猶抱琵琶半遮面”的方式尚不能根源上切實起到對未達起征點個體納稅戶個人所得稅免征的實際意義，建議總局對此制定規(guī)范性的免征政策文件，真正起到鼓勵我國個體工商戶的發(fā)展，有力維護社會穩(wěn)定，促進社會和諧發(fā)展的作用。三、對未達起征點戶免征個稅的現(xiàn)實意義

為貫徹國家惠民富民政策，體現(xiàn)稅收公平原則，促進和諧征納關系，建議取消對未達增值稅、營業(yè)稅起征點的個體工商戶征收個人所得稅。

（一）有利于更好貫徹“稅收為民”理念，體現(xiàn)國家對弱勢群體的關愛。我們的黨和政府從“保民生、保增長、保穩(wěn)定”的角度出發(fā)，制定了對個體工商戶征收增值稅、營業(yè)稅的起征點。這一惠民政策的制定，它既是國家鼓勵和支持個體經(jīng)濟發(fā)展的一項重要舉措，也是鼓勵和支持下崗職工再就業(yè)以及大學生、復員退伍軍人自謀職業(yè)的一項重要的積極政策，更是國家對弱勢群體關愛的具體體現(xiàn)，極大地保持和促進了經(jīng)濟繁榮和社會的穩(wěn)定，深得民心。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家又先后對“增值稅、營業(yè)稅起征點”作了調整，加大了對弱勢群體相關稅收政策的扶持力度。在工作和調查中，我們發(fā)現(xiàn)，隨著增值稅、營業(yè)稅起征點的不斷提高，全市管轄的辦理稅務登記的絕大多數(shù)個體工商戶以商業(yè)零售業(yè)居多，不再繳納增值稅、營業(yè)稅及相關附加稅費。同時，工商部門也陸續(xù)取消相關收費，真真切切地體現(xiàn)出國家對弱勢群體的關照。但是，對個體工商戶生產經(jīng)營所得的個人所得稅仍在征收，這與增值稅、營業(yè)稅相關政策形成鮮明對比。取消未達增值稅、營業(yè)稅起征點的個體工商戶的個人所得稅已是必要。

（二）有利于更好體現(xiàn)稅收公平原則，實現(xiàn)對弱勢群體的照顧。個體工商戶生產經(jīng)營所得的個人所得稅，其征收方式只能實行核定征收。按照營業(yè)額的1%計稅，沒有費用扣除，這種方法存在一定的問題。根據(jù)現(xiàn)在的社會消費狀況，這部分個體工商戶的經(jīng)營所得，只能維持基本生活，有的連維持基本生活都困難，還得靠領取政府的低保費、貧困補助等過日子。對這部分人征收個人所得稅有失公平，違背了國家倡導的對弱勢群體的保護。取消未達增值稅、營業(yè)稅起征點的個體工商戶的個人所得稅才能發(fā)揮個稅調節(jié)分配的功能。（三）有利于更好堅持稅收效率原則，集中優(yōu)勢兵力加強重點稅源管理。實際工作中，起征點以下的這部分個人所得稅納稅戶均不會自動上門申報，每月征收期也只能采取管理人員上門實施直接征收，加大了工作難度，耗費了大量征管資源，不利于“信息管稅”以及精細化、規(guī)范化管理。因此，對未達增值稅、營業(yè)稅起征點的個體工商戶的個人所得實行免征，不僅有利于提高地稅機關工作效率，降低這部分納稅人的負擔，而且更有利于地稅部門集中優(yōu)勢兵力，加大重點稅源的管理力度，強化管理，重點稽查，打擊偷、逃、騙、抗稅行為，增強執(zhí)法剛性，實現(xiàn)真正意義上的“精細化、規(guī)范化、法治化”管理。

（四）有利于更好構建和諧的征納關系，展現(xiàn)地稅部門良好形象。從未達起征點的個體工商戶人員構成看，很大部分人為當初集體企業(yè)下崗職工。這部分群體文化層次普遍較低，納稅意識也較為淡薄，對社會和政府有著諸多的不滿和怨氣，加上國稅和工商不再征收相關稅費的對照，相當多納稅人對地稅部門存在偏見，把所有的矛盾集中到地稅部門，存在明顯的抵觸情緒，在行風測評中都有較強的反應。影響了和諧的征納關系，地稅形象也由此受到不同程度的損害。取消未達增