稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系樣本

摘要風(fēng)險(xiǎn)管理是財(cái)務(wù)管理中重要內(nèi)容，20世紀(jì)90年代后來，在美國安然公司、世界通信公司等財(cái)務(wù)丑聞曝光背景下，風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸成為公司財(cái)務(wù)管理重中之重。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在公司風(fēng)險(xiǎn)管理中重要性日益顯現(xiàn)，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系健全與否決定著公司核心競爭能力，如何以最小代價(jià)防控公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益成為公司需要解決重要問題。當(dāng)前，國內(nèi)鮮有公司具備完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，本文在結(jié)合國內(nèi)既有風(fēng)險(xiǎn)管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范研究科學(xué)成果基本上，借鑒了國外有關(guān)理論研究，并盡量采用最新稅收法律法規(guī)規(guī)定，力求做到理論聯(lián)系實(shí)際，對公司高檔管理人員、財(cái)務(wù)人員及涉稅有關(guān)人員管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備積極借鑒作用和指引意義。本文采用了歸納演繹和實(shí)證分析研究辦法。在收集和查閱大量有關(guān)文獻(xiàn)資料基本上,梳理出當(dāng)前本課題理論現(xiàn)狀、政策現(xiàn)狀以及國內(nèi)大公司稅務(wù)管理現(xiàn)狀，歸納了學(xué)術(shù)界對公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要觀點(diǎn)，界定公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等概念，研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成因素，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論框架；接著，以K公司為研究對象進(jìn)行實(shí)證分析，通過對K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案頭分析以及實(shí)地測試，對K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行反饋，最后按照《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行》為指引思想，構(gòu)建了K公司全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。核心詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系A(chǔ)BSTRACTRiskmanagementistheimportantcontentsoffinancialmanagement，sincethe1990s，suchasenron，worldcommunicationscompanyintheUnitedStatesunderthebackgroundoffinancialscandals，riskmanagementhasgraduallybecomethetoppriorityofenterprisefinancialmanagement.Astaxriskmanagementinenterpriseriskmanagementoftheimportanceoftheemerging，theenterprisetaxriskmanagementsystemisperfectornotdeterminestheenterprise'scorecompetitiveability，enterprisehowtopreventionandcontrolataminimumcostofthetaxriskhasincreasinglybecometheenterpriseneedstosolveanimportantproblem.Atpresent，fewdomesticenterpriseshavetheperfecttaxriskmanagementsystem，inthispaper，incombinationwiththeexistingtaxriskprevention，riskmanagement，onthebasisofscientific，drawlessonsfromtheforeignrelatedtheoryresearch，andasfaraspossibleusingthelatesttaxlawsandregulations，achievingthetheorywithpractice，totheenterpriseseniormanagement，financialandtaxrelatedpersonnelmanagementtaxriskhasapositivereferenceandguidancesignificance.Thisarticleusedtheinductiondeductionandempiricalanalysismethods.Incollectingandconsultingalargenumberofrelevantliterature，onthebasisofcombingoutthecurrentsituationofthistopicthetheoryofthepresentsituation，thepolicyandthedomesticbigenterprisetaxmanagementpresentsituation，summarizesthemainpointsoftheacademictaxoftheenterpriseriskmanagement，definingtheenterprisetaxrisk，taxriskmanagement，suchasconcept，studythecausesoftheformationoftaxrisk，analysisofthetheoryoftaxriskmanagementframework；Then，withKcompanyastheresearchobjectofempiricalanalysis，throughtheanalysisofthedeskforKcompanytaxriskmanagementandfieldtesting，feedbackaboutthepresentsituationofKcompanytaxriskmanagement，finally，inaccordancewiththe"bigenterprisetaxriskmanagementguidelines(onatrialbasis"astheguidingideology，Kcompanycomprehensivetaxriskmanagementsystemisconstructed.Keywords：Thetaxrisk；Thetaxriskmanagement；Thetaxriskmanagementsystem目錄TOC\o"1-2"\u第一章緒論 1第一節(jié)研究背景 1第二節(jié)研究目及意義 2第三節(jié)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 3第四節(jié)研究辦法與研究框架 8第二章公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論架構(gòu) 10第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 10第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理及國內(nèi)外公司風(fēng)險(xiǎn)管理理論 12第三章K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題 20第一節(jié)K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀 20第二節(jié)重要稅種指標(biāo)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 22第四章K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理測評反饋及因素分析 26第一節(jié)K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理測試反饋 26第二節(jié)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素分析 33第五章K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建 37第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目的設(shè)定 37第二節(jié)構(gòu)建K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗責(zé)體系 37第三節(jié)構(gòu)建K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)和評估體系 41第四節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方略和內(nèi)部控制 52第五節(jié)信息與溝通 53研究結(jié)論 55參照文獻(xiàn) 57致謝 60表目錄表3－1：K公司-重要生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)…………………19表3－2：K公司重要稅種及稅率……………………20表3－3：K公司重要稅收優(yōu)惠狀況表………………21表3－4：-增值稅稅負(fù)變化表………21表3－5：公司所得稅有關(guān)指標(biāo)………22表3－6：風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)………………23表4－1：實(shí)地測試稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)………27表5－1：稅收風(fēng)險(xiǎn)特性庫指標(biāo)公式及風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重值表………………52表5－2：K公司模型風(fēng)險(xiǎn)值計(jì)算辦法………………53第一章緒論第一節(jié)研究背景改革開放30近年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展獲得了舉世矚目發(fā)展，中華人民共和國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)重要構(gòu)成某些。隨著世界經(jīng)濟(jì)不斷融合發(fā)展，通過政府風(fēng)險(xiǎn)管理引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，成為增進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長重要手段，特別在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷背景下，事實(shí)證明，在經(jīng)濟(jì)全球化下，通過政府引導(dǎo)公司進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長重要條件。大公司是中華人民共和國經(jīng)濟(jì)重要構(gòu)成某些，也是世界經(jīng)濟(jì)全球化重要構(gòu)成某些，是政府引導(dǎo)公司實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)。依照國家稅務(wù)總局記錄，占全國公司數(shù)量總和2.31%大公司支撐著全國50%稅收收入，大公司已經(jīng)成為國內(nèi)國民經(jīng)濟(jì)中堅(jiān)力量。而隨著公司自身不斷發(fā)展，全面風(fēng)險(xiǎn)管理需求日益顯現(xiàn)，其中一種總要構(gòu)成某些就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是那些合用稅種多，涉稅面較廣，稅務(wù)解決和財(cái)務(wù)會計(jì)解決復(fù)雜，稅收政策較難把握公司，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為其經(jīng)營發(fā)展重要管理環(huán)節(jié)。對于一種當(dāng)代公司而言，合規(guī)和避免觸犯法律內(nèi)部控制是公司生存發(fā)展前提，其中涉稅問題是公司必要控制重要風(fēng)險(xiǎn)。然而，由于以往未得到有效注重，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制成了公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最薄弱環(huán)節(jié)。google、國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中華人民共和國平安等知名公司都曾先后不可避免地身陷“稅務(wù)門”，給公司帶來了不可挽回巨大損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)好像是一把隱匿在公司身邊“利劍”，不經(jīng)意就會刺傷公司。K公司是一家集醫(yī)藥工業(yè)、商業(yè)和科研為一體大型綜合性醫(yī)藥公司，同步也是某地醫(yī)藥儲備定點(diǎn)單位。從起，已持續(xù)名列同行業(yè)某省第1位，在全國醫(yī)藥商業(yè)公司中排名第8位，同步也被評為“某省重點(diǎn)流通公司”、“守合同重信用單位”，全國“AAA級信用公司”。但是，公司發(fā)展并非是一帆風(fēng)順，跟中華人民共和國其她大多是公司同樣，在公司風(fēng)險(xiǎn)控制方面也存在著起步較晚，發(fā)展較快，規(guī)模較大和風(fēng)險(xiǎn)管理相對薄弱特點(diǎn)，其中以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最為薄弱。重要由外部因素和內(nèi)部因素構(gòu)成。從外部因素來看，重要是，國家稅務(wù)總局成立了大公司司，專門負(fù)責(zé)對大公司稅收管理。各省市縣級稅務(wù)部門也相應(yīng)成立了大公司稅務(wù)管理部門?？梢娍偩謱τ诖蠊径愂展芾碜⒅?。5月份，國家稅務(wù)總局發(fā)布《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國稅發(fā)[]90號)文獻(xiàn)，該指引旨在規(guī)范大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)積極引導(dǎo)大公司對的結(jié)識稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，自覺履行納稅義務(wù)，減少由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來納稅成本。但是，國內(nèi)啟動大公司稅收管理步伐較晚，加上基層稅收管理員水平參差不齊，大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部因素會長期存在。從K公司內(nèi)部因素來看，公司基本現(xiàn)狀是內(nèi)部組織架構(gòu)龐大，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，缺少完善內(nèi)部控制體系，因此，K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部因素往往是公司無法控制，而公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部因素則可通過一定辦法加以控制和掌握。因而，本文就公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部因素只做簡樸分析，重點(diǎn)就公司內(nèi)部因素加以闡述，通過對K公司內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，基于《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，構(gòu)建K公司內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為K公司健康發(fā)展創(chuàng)造良好稅務(wù)環(huán)境。第二節(jié)研究目及意義本文從K公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，研究如何加強(qiáng)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提出合理意見和建議，無論對于征納雙方，都具備積極意義。對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，大公司具備內(nèi)部機(jī)構(gòu)龐大（某些大公司往往擁有各種子公司）、會計(jì)核算復(fù)雜等特性，某些大公司往往是某個地方龍頭公司，牽涉各方利益較多，如何有效地防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和公司共同目的。而國內(nèi)對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論體系研究起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于如何有效地進(jìn)行大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也是處在摸索階段。本文通過對大公司自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，提出了操作性較強(qiáng)控制公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建議，這無疑對于豐富國內(nèi)大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論體系以及提高國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)對于大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，都具備積極意義。對于大公司自身而言，隨著市場競爭越來越激烈，公司所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是越來越復(fù)雜，這就規(guī)定大公司具備一種完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則是其中重要一某些。大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理好比是一把“雙刃劍”。如果運(yùn)用不好，輕則提高公司納稅成本，影響公司利潤，重則也許會導(dǎo)致公司破產(chǎn)。相反，如果運(yùn)用得當(dāng)，就可以有效地減少公司稅收成本，為公司健康發(fā)展提供動力。第三節(jié)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀一、國外研究現(xiàn)狀國外學(xué)者很早就開始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理。美國學(xué)者海恩斯(Haynes)于1895年在其所著《經(jīng)濟(jì)中風(fēng)險(xiǎn)》中最早提出風(fēng)險(xiǎn)概念，她將風(fēng)險(xiǎn)定義為：損害或損失發(fā)生也許性高立法，虞旭清．公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)．北京；經(jīng)濟(jì)管理出版社，．。這個定義很接近尋常生活中使用普通概念，重要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)也許帶來損失。這種觀點(diǎn)以為損失發(fā)生也許性或者概率越大，風(fēng)險(xiǎn)就越大。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特(Knight)在《風(fēng)險(xiǎn)、不擬定性和利潤》一書中，把風(fēng)險(xiǎn)與不擬定性做了區(qū)別。她以為，如果一種經(jīng)濟(jì)行為者所面臨隨機(jī)性能用品體數(shù)值概率來表述(這些概率可以像拿到彩票同樣客觀地?cái)M定，也可以反映自己主觀信念)，那么，就可以說這種狀況涉及風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，要是該經(jīng)濟(jì)行為者對不同也許事件不能(或沒有)指定詳細(xì)概率值，就說這種狀況涉及不擬定性奈特．風(fēng)險(xiǎn)、不擬定性和利潤．北京：中華人民共和國人民大學(xué)出版社，；49—52．。美國學(xué)者小阿瑟·威廉姆斯(1964)將風(fēng)險(xiǎn)定義為：風(fēng)險(xiǎn)是成果潛在變化。風(fēng)險(xiǎn)是人們預(yù)期成果和實(shí)際成果差別。這種觀點(diǎn)以為，風(fēng)險(xiǎn)是在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，預(yù)期成果與實(shí)際成果之間差別大小或差別偏離限度。這種預(yù)期成果和實(shí)際成果之間差別或偏離限度越小，則風(fēng)險(xiǎn)越小，反之，則風(fēng)險(xiǎn)越大。她們以為，風(fēng)險(xiǎn)是客觀狀態(tài)，對任何人都是同樣存在、同等限度，但不擬定性卻是結(jié)識者主觀判斷，不同人對同一風(fēng)險(xiǎn)會有不同看法。風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、衡量和控制，以至少成本將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致各種不利后果減少到最低限度科學(xué)管理辦法。日本學(xué)者武井勛(1983)在《風(fēng)險(xiǎn)理論》一書中，以為風(fēng)險(xiǎn)定義自身應(yīng)有三個基本因素：風(fēng)險(xiǎn)與不擬定性有所差別、風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在、風(fēng)險(xiǎn)可以被測算。在此基本上，她指出：“風(fēng)險(xiǎn)是在特定環(huán)境中和特定期間內(nèi)自然存在導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失變化?！盩heCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission（如下簡稱COSO）在《公司風(fēng)險(xiǎn)管理高立法，虞旭清．公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)．北京；經(jīng)濟(jì)管理出版社，．奈特．風(fēng)險(xiǎn)、不擬定性和利潤．北京：中華人民共和國人民大學(xué)出版社，；49—52．同樣，國外學(xué)者對公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)管理研究起步較早，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立起了一套較為完整頓論體系，這些理論框架和實(shí)際管理體系也較好地指引了公司生產(chǎn)經(jīng)營活動。固然，始終以來，理論界和實(shí)務(wù)界對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義眾說紛紜，沒有定論。澳大利亞MichaelCarmody()以為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不擬定性，來自內(nèi)部和外部兩個因素，外部因素是公司不可控制，因而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指公司對內(nèi)部因素控制，即納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動合理安排，實(shí)現(xiàn)合法納稅、規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)檢查并力圖實(shí)現(xiàn)繳納最低稅收J(rèn)ohnD．PhillipsUniversityofConnecticut，CorporateTax-PlanningEffectiveness：TheRoleofCompensa—tion-BasedIncentives，TheaccOuntingreview，：4．。Donald-T．Nicolaisen()以為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅人通過財(cái)務(wù)活動合理安排，充分運(yùn)用稅收法規(guī)所提供優(yōu)惠政策，在不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注狀況下獲得最大稅收利益邁倫·科斯?fàn)査梗愂张c公司戰(zhàn)略．北京：中華人民共和國財(cái)經(jīng)出版社，：5—6．JohnD．PhillipsUniversityofConnecticut，CorporateTax-PlanningEffectiveness：TheRoleofCompensa—tion-BasedIncentives，TheaccOuntingreview，：4．邁倫·科斯?fàn)査梗愂张c公司戰(zhàn)略．北京：中華人民共和國財(cái)經(jīng)出版社，：5—6．KerimPerenArin．AnEmpiricalInvestigationofTaXPolicyinG一7Countries．LouisianaUsA：LouisianaStateUniversity，：4．TomNeubig，BalvinderSangha．Taxriskandstrongcorporategovernance：TaxExecutive，：3—4．埃森哲公司．當(dāng)代稅收征管發(fā)展趨勢．國外稅收咨訊，(3)：12—13．二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀（一）國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究國內(nèi)學(xué)者對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究起步較晚，但發(fā)展較為迅速。程明紅提出，稅收管理中引入風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以使稅收管理更有效率，有助于提高稅收管理公平性，有助于保證稅收安全、穩(wěn)定，減少稅收征管成本程明紅．建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系提高稅收管理水平．稅務(wù)研究，(2)：53—程明紅．建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系提高稅收管理水平．稅務(wù)研究，(2)：53—57．范忠山等()以為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指是在法律規(guī)定允許范疇內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動事先謀劃、事中控制、事后審視和安排，免于或減少稅務(wù)懲罰，盡量地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并在不違背國家稅法前提下盡量地獲取“節(jié)稅”收益，減少公司稅收承擔(dān)范忠山，邱引珠．公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解．北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，：77．。范忠山，邱引珠．公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解．北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，：77．劉蓉()指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)責(zé)任一種不擬定性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理即是對這些不擬定性管理，這些不擬定性與公司交易經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性及法規(guī)遵循等方面密切有關(guān)劉蓉．公司戰(zhàn)略管理與稅收方略研究．北京：中華人民共和國經(jīng)濟(jì)出版社，：89．。劉蓉．公司戰(zhàn)略管理與稅收方略研究．北京：中華人民共和國經(jīng)濟(jì)出版社，：89．石洋()以為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是公司在所有涉稅活動中面臨一種不擬定性，不擬定性是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生基本，離開不擬定性，風(fēng)險(xiǎn)就不會浮現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就無從談起。據(jù)普華永道發(fā)布亞太地區(qū)稅務(wù)管理報(bào)告顯示，中華人民共和國是亞洲存在最大稅務(wù)挑戰(zhàn)國家。除了老式財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)外，每個公司都面臨著不同限度稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)在遵循稅法、控制風(fēng)險(xiǎn)前提下，協(xié)助公司創(chuàng)造價(jià)值石洋．稅務(wù)：創(chuàng)造價(jià)值還是控制風(fēng)險(xiǎn)．國際融資，(5)：55石洋．稅務(wù)：創(chuàng)造價(jià)值還是控制風(fēng)險(xiǎn)．國際融資，(5)：55—58．蓋地、周宇飛提出，隨著稅務(wù)謀劃理論與實(shí)務(wù)研究與發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為人們在稅務(wù)謀劃決策中關(guān)注重要因素之一。對涉及風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)謀劃，謀劃者需要重點(diǎn)解決稅務(wù)謀劃風(fēng)險(xiǎn)度量和恰本地選取風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)謀劃決策辦法問題，即運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)型決策辦法解決風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)謀劃決策問題蓋地，周字飛．風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)謀劃決策辦法探討．經(jīng)濟(jì)與管理研究，(5)：85．。蓋地，周字飛．風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)謀劃決策辦法探討．經(jīng)濟(jì)與管理研究，(5)：85．徐燕雯()以為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是建立在稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)基本之上，而稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)指納稅人在對的理解和執(zhí)行國家稅收政策法規(guī)狀況下，不存在多交或少交稅款行為。房地產(chǎn)開發(fā)公司在開展尋常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或調(diào)節(jié)發(fā)展戰(zhàn)略時遭遇種種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生因素重要有：公司不注意稅收政策信息收集、稅務(wù)自由裁量權(quán)存在、不充分運(yùn)用稅務(wù)政策等徐燕雯．芻議房地產(chǎn)開發(fā)公司對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，(11)：146．。徐燕雯．芻議房地產(chǎn)開發(fā)公司對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，(11)：146．蓋地()以為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)是公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要構(gòu)成某些，公司內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素涉及公司經(jīng)營管理和發(fā)展戰(zhàn)略、稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程等，分析公司內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，有助于公司從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、公司組織構(gòu)造、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面辨認(rèn)公司自身也許存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)蓋地．公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)與防控．財(cái)務(wù)與會計(jì)，(8)：12．。蓋地．公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)與防控．財(cái)務(wù)與會計(jì)，(8)：12．王紅()以為，老式稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本上只考慮了征稅人和用稅人兩種涉稅主體行為預(yù)期與行為成果之間存在偏差也許性，并沒有考慮其她涉稅主體，并且對征稅人和用稅人兩種主體涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也沒有全面概括，導(dǎo)致無法系統(tǒng)地把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成因素和類別，進(jìn)而也難以找到相應(yīng)治理之道。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在合法前提下，公司積極選取存在于公司外部和內(nèi)部與稅務(wù)有關(guān)不擬定性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)以及遵循性風(fēng)險(xiǎn)中，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于增進(jìn)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理。公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容重要涉及稅款承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)、政策損失風(fēng)險(xiǎn)王紅．芻議公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)．稅務(wù)謀劃，(6)：143．。王紅．芻議公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)．稅務(wù)謀劃，(6)：143．李光煥()提出，公司在決策之前，對業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估、謀劃才干達(dá)到控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目，并分析了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制需要注意問題李光煥．從股權(quán)收購談公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制．商業(yè)文化，(8)：64．。李光煥．從股權(quán)收購談公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制．商業(yè)文化，(8)：64．林天義()指出，導(dǎo)致公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素重要涉及：管理人員納稅意識薄弱，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)；大公司涉稅問題復(fù)雜多樣，客觀上容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅收政策頻繁變動導(dǎo)致公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅收謀劃不當(dāng)而引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；人為操縱利潤，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)林天義．關(guān)于加強(qiáng)大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思考．稅務(wù)研究，(9)：89—林天義．關(guān)于加強(qiáng)大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思考．稅務(wù)研究，(9)：89—91．（二）國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控研究在關(guān)于防范與控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)政策建議研究方面，李淑萍(，)以為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制之一就是建立預(yù)警系統(tǒng)，評價(jià)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面對的評價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面適時監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，依照公司經(jīng)營成果與管理方案，定期進(jìn)行審核和評閱，測算公司也許面臨稅收隱患，并及時采用辦法消除隱患、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)李淑萍．建立健全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系．稅務(wù)研究，(2)：39—李淑萍．建立健全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系．稅務(wù)研究，(2)：39—43．金道強(qiáng)()以為，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范辦法之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納人尋常管理中，在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)，其中涉及：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甄別系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)金道強(qiáng)．公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范．冶金財(cái)會，(9)；37．。金道強(qiáng)．公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范．冶金財(cái)會，(9)；37．李記有()以為，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)可采用諸多辦法，而運(yùn)用當(dāng)代化、高科技手段是非常行之有效。如建立房地產(chǎn)納稅風(fēng)險(xiǎn)三維控制系統(tǒng)，從三個維度控制房地產(chǎn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。三個系統(tǒng)分別為納稅風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)系統(tǒng)、納稅風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)、納稅風(fēng)險(xiǎn)教練系統(tǒng)。馮浩等以為，公司應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，從建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、提高公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、健全公司內(nèi)部財(cái)會制度、堅(jiān)持成本效益原則、加強(qiáng)和中介組織合伙、定期進(jìn)行納稅健康檢查6個方面加強(qiáng)公司對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范辦法馮浩．論公司面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范辦法．中華人民共和國總會計(jì)師，(4)：21．。馮浩．論公司面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范辦法．中華人民共和國總會計(jì)師，(4)：21．邵偉()以為，施工公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以化解和合理規(guī)避，可以被控制在一種合理范疇內(nèi)，在強(qiáng)調(diào)守法經(jīng)營、依法納稅前提下，控制施工公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，施工公司應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入公司整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)劃，施工公司應(yīng)設(shè)立稅務(wù)內(nèi)控組織和人員管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好與稅務(wù)人員溝通，搞好和稅務(wù)管理者關(guān)系，從而有效地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為公司創(chuàng)造更大財(cái)富邵偉．淺談施工公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，(11)：37—邵偉．淺談施工公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，(11)：37—38．韓靈麗()以為，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制途徑涉及：樹立依法納稅理念，從主線上杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生；建立與健全組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；借助于中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；規(guī)范財(cái)務(wù)、會計(jì)管理，增強(qiáng)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控性忉韓靈麗．公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范。稅務(wù)研究(7)：61-64．。韓靈麗．公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范。稅務(wù)研究(7)：61-64．國家稅務(wù)總局于正式發(fā)布《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，就大公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度與目的、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)和評估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。該指引指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理一某些，各個要素和各個流程都很重要國家稅務(wù)總局．大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)．http：／／www．ehinatax．gov．cn／n8136506／index．html，—國家稅務(wù)總局．大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)．http：／／www．ehinatax．gov．cn／n8136506／index．html，—05—05．張?jiān)迫A()以為，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)涉及：從公司角度，應(yīng)構(gòu)建完備內(nèi)部稅務(wù)控制制度、審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；從外部環(huán)境角度，應(yīng)完善稅收法律制度，健全稅收征管體制和積極發(fā)展稅務(wù)代理制度張?jiān)迫A．公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素分析與制度設(shè)計(jì)．稅務(wù)研究(9)：81--83．。張?jiān)迫A．公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素分析與制度設(shè)計(jì)．稅務(wù)研究(9)：81--83．第四節(jié)研究辦法與研究框架本文采用了歸納演繹和實(shí)證分析研究辦法。在文獻(xiàn)匯總方面,環(huán)繞大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理課題,收集和查閱大量有關(guān)文獻(xiàn)資料,梳理出當(dāng)前本課題理論現(xiàn)狀、政策現(xiàn)狀以及公司現(xiàn)狀,為課題研究提供科學(xué)論證資料和研究辦法。在歸納演擇方面,本文在文獻(xiàn)研究基本上,歸納學(xué)術(shù)界對公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要觀點(diǎn),界定公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等概念,研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成因素;同步，按照《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》指引意見對研究對象開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、評估、測試以及因素分析，并按照《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》規(guī)定，構(gòu)建出研究對象全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。第一某些“導(dǎo)論”，著重分析公司管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意義和國內(nèi)外學(xué)者前期研究成果，在此基本上，簡介本文研究辦法和研究框架。第二某些是“公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論架構(gòu)”，探析了風(fēng)險(xiǎn)含義和特性、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)含義、特性、種類和產(chǎn)生因素，簡介了風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展，重點(diǎn)就OECD得稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論、COSO公司風(fēng)險(xiǎn)管理框架以及咱們稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引性文獻(xiàn)做了簡介。第三某些是實(shí)證分析，由第三章K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題分析、第四章K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理測評反饋及因素以及第五章K公司全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建構(gòu)成。本某些就當(dāng)前K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀做了簡介，并對K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做了辨認(rèn)與評估，并就產(chǎn)生因素做了分析，最后，以《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》為依托，對K公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行構(gòu)建。第四某些是結(jié)論，回顧本文研究辦法和研究思路，并進(jìn)行綜合匯總與評述，指出本文創(chuàng)新與局限性之處。第二章公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論架構(gòu)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、風(fēng)險(xiǎn)含義風(fēng)險(xiǎn)概念界定是風(fēng)險(xiǎn)管理研究和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中首要問題。學(xué)術(shù)界對風(fēng)險(xiǎn)理解雖然沒有統(tǒng)一結(jié)識，但隨著研究進(jìn)一步不斷豐富著風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵。美國學(xué)者威利特（Willet，1901）最早給出了風(fēng)險(xiǎn)概念，以為風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)于不肯發(fā)生事件不擬定性之客觀體現(xiàn)；奈特（Knight，1921）則分析了風(fēng)險(xiǎn)和不擬定性關(guān)系，將狀態(tài)概率可以測定不擬定性定義成嚴(yán)格意義上風(fēng)險(xiǎn)，將狀態(tài)概率不能測定不擬定性定義成真正不擬定性；特納（Tunner,1992）以為風(fēng)險(xiǎn)概念涉及不高興事件發(fā)生也許性和一旦發(fā)生所產(chǎn)生后果；耶茨和斯通（YateaandStone，1992）則提出了風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)造三因素模型，透徹地分析了風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵，以為風(fēng)險(xiǎn)許多定義只是強(qiáng)調(diào)了某一風(fēng)險(xiǎn)因素，事實(shí)上風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)由三種因素構(gòu)成，即潛在損失、潛在損失發(fā)生大小、當(dāng)前損失發(fā)生概率。因而，風(fēng)險(xiǎn)泛指將來成果變化性，一旦事件成果與預(yù)期不同，風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了（普雷切特和斯密特等，1996）風(fēng)險(xiǎn)是事件自身不擬定性，不擬定性是風(fēng)險(xiǎn)存在基本。朱淑珍()在總結(jié)各種風(fēng)險(xiǎn)描述基本上，把風(fēng)險(xiǎn)定義為：風(fēng)險(xiǎn)是指在一定條件下和一定期期內(nèi)，由于各種成果發(fā)生不擬定性而導(dǎo)致行為主體遭受損失大小以及這種損失發(fā)生也許性大小，風(fēng)險(xiǎn)是一種二位概念，風(fēng)險(xiǎn)以損失發(fā)生大小與損失發(fā)生概率兩個指標(biāo)進(jìn)行衡量。王明濤()以為：所謂風(fēng)險(xiǎn)是指在決策過程中，由于各種不擬定性因素作用，決策方案在一定期間內(nèi)浮現(xiàn)不利成果也許性以及也許損失限度。它涉及損失概率、也許損失數(shù)量以及損失易變性三方面內(nèi)容，其中也許損失限度處在最重要位置。基于以上學(xué)者對于風(fēng)險(xiǎn)看法，本文以為風(fēng)險(xiǎn)是對組織目的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生悲觀影響不擬定性。風(fēng)險(xiǎn)不等于危險(xiǎn)，它是一種也許性，但這種也許性是悲觀也許性，或者是負(fù)面也許性。相對于組織目的實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)被理解為具備負(fù)面、悲觀意義。二、風(fēng)險(xiǎn)特性風(fēng)險(xiǎn)有五個方面特性：

第一，風(fēng)險(xiǎn)它是客觀存在，它是不以人意志為轉(zhuǎn)移，客觀存在，有風(fēng)險(xiǎn)是沒有辦法回避或者說沒有辦法消除，這是第一種特性。

第二，風(fēng)險(xiǎn)是相對、是可以變化。咱們說，風(fēng)險(xiǎn)它不但跟風(fēng)險(xiǎn)客體，也就是說風(fēng)險(xiǎn)事件自身所處時間和環(huán)境關(guān)于，并且它跟風(fēng)險(xiǎn)主體，也就是說，從事風(fēng)險(xiǎn)活動人它關(guān)于系。因此，不同人，由于它自身?xiàng)l件、能力和所處環(huán)境不同，對同一種風(fēng)險(xiǎn)事件，也許它態(tài)度也是不同樣，這是第二個特性。

第三，風(fēng)險(xiǎn)它是可以預(yù)測，咱們說風(fēng)險(xiǎn)它是在一種特定期空條件下這樣概念。因此，它是現(xiàn)實(shí)環(huán)境和變動不擬定性，在將來事件當(dāng)中一種反映。它是可以通過，對現(xiàn)實(shí)環(huán)境因素觀測，初步是可以加以預(yù)測，這是第三個特性。

第四，風(fēng)險(xiǎn)是在一定限度上是可以控制，風(fēng)險(xiǎn)是在特定條件下，不擬定性一種體現(xiàn)，當(dāng)條件變化話，引起風(fēng)險(xiǎn)事件后果，也許也就變化，固然也許還會有

第五個特性，風(fēng)險(xiǎn)它跟目的是相聯(lián)系。目的越大，風(fēng)險(xiǎn)也許就越大，如果目的比較低話，也許風(fēng)險(xiǎn)就比較好。三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)含義普通以為，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司涉稅行為因未能對的有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致公司將來利益也許損失。本文以為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司在遵從稅法時實(shí)際體現(xiàn)與應(yīng)當(dāng)達(dá)到實(shí)際原則之間存在差別進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失不擬定性。對于公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，國家稅務(wù)總局在對《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》進(jìn)行解讀時指出：“公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要涉及兩個方面：一方面是公司納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰懲罰以及名譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是公司經(jīng)營行為合用稅法不精確，沒有用足關(guān)于優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收承擔(dān)”?；谝陨辖庾x，本文歸納了如下三點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是公司未能依法履行納稅義務(wù)或者公司違背國家稅收有關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致公司被稅務(wù)稽查，從而引起補(bǔ)繳稅款、滯納金以及罰款；二是公司對于國家有關(guān)稅收法律法規(guī)理解錯誤，從而導(dǎo)致公司多承擔(dān)納稅義務(wù)，多繳稅款，使得公司納稅成本上升；三是公司在遵從稅法規(guī)定前提下，未能實(shí)行有效稅收謀劃，從而導(dǎo)致了公司不能合理地規(guī)劃稅收成本。四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特性第一，主觀性。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一涉稅業(yè)務(wù)存在不同理解，這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。同步，納稅業(yè)務(wù)在有關(guān)業(yè)務(wù)中體現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅收制度理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中認(rèn)同”。公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因而而浮現(xiàn)，并且由于詳細(xì)狀況不同而有大有小。第二，必然性。在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，任何公司均以稅后凈利潤最大化作為最后目的，這一客觀狀況卻與稅收自身具備強(qiáng)制性存在矛盾，在此中間，公司追求稅務(wù)成本最小化動機(jī)，導(dǎo)致公司和政府問信息不對稱。加上國家稅收執(zhí)法環(huán)境不斷變化，以及公司管理者、財(cái)務(wù)工作者對相應(yīng)政策法規(guī)理解限度有限性，更使公司管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并使得風(fēng)險(xiǎn)對公司經(jīng)營帶來潛在持續(xù)影響。第三，預(yù)先性。在公司尋常經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)核算時，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然存在于公司實(shí)際繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前有關(guān)行為中。換言之，公司主觀上實(shí)行涉稅有關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)算與核算調(diào)節(jié)等行為，導(dǎo)致其與稅收政策、法規(guī)等浮現(xiàn)矛盾甚至互相背離，也就是說，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先于稅務(wù)責(zé)任履行行為而存在。理解公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先性特性，有助于公司建立對的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制時間觀，以此及時掌握稅收法規(guī)制定及變動，切實(shí)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。五、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)不同原則，可以作不同分類。第一，不同來源稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依照其來源，可以分為兩類：來自稅務(wù)局等執(zhí)法部門少繳稅、晚繳稅風(fēng)險(xiǎn)；來自自身多繳稅、早繳稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，不同內(nèi)容稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。依照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為：詳細(xì)稅種風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅風(fēng)險(xiǎn)、公司所得稅風(fēng)險(xiǎn)等；尋常管理風(fēng)險(xiǎn)，如因違背納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)等。第三，不同性質(zhì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。依照涉稅行為性質(zhì)及其嚴(yán)重限度，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為：偷稅等稅收違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；多繳稅款等不違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理及國內(nèi)外公司風(fēng)險(xiǎn)管理理論一、風(fēng)險(xiǎn)管理含義風(fēng)險(xiǎn)管理，就是通過執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)辦法，哺育風(fēng)險(xiǎn)管理文化等辦法，優(yōu)化資源配備，辨認(rèn)、衡量、化解風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)組織目的提供合理保證過程和辦法。事實(shí)上可以這樣簡要地表述：風(fēng)險(xiǎn)管理是為組織目的實(shí)現(xiàn)提供有效保障過程和辦法。咱們會采用不同方略來保障組織目的實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理理論方略是通過結(jié)識、衡量、化解風(fēng)險(xiǎn)來保障組織目的實(shí)現(xiàn)。美國知名金融學(xué)家彼得.伯恩斯坦在其金融學(xué)巨著《與天對弈：關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)精彩故事》中以為，風(fēng)險(xiǎn)管理極端重要性無論怎么強(qiáng)調(diào)都但是分，它甚至“超越了人類在科學(xué)、技術(shù)和社會制度方面獲得進(jìn)步”。風(fēng)險(xiǎn)管理是由公司董事會或者高層管理人員負(fù)責(zé)實(shí)行，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于公司整個公司行為活動中，作為公司發(fā)展戰(zhàn)略中矯正器，使管理風(fēng)險(xiǎn)至始至終控制在公司可容納風(fēng)險(xiǎn)范疇內(nèi)，通過辨認(rèn)潛在涉及公司風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，為公司目的最后實(shí)現(xiàn)提供風(fēng)險(xiǎn)保障過程。二、國外公司風(fēng)險(xiǎn)管理理論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論在國外起步較早，本文重要簡介OECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論以及美國發(fā)起人委員會（如下簡稱COSO）公司風(fēng)險(xiǎn)管理框架。在簡介有關(guān)理論之前，本文有必要區(qū)別如下“稅收風(fēng)險(xiǎn)”和“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”兩個概念差別，有時這兩者可以混用，但更多時候她們是兩個不同概念。稅收是政府一種重要財(cái)政收入形式，稅收風(fēng)險(xiǎn)是相對政府來說，重要是指由于稅收收入也許局限性而給政府帶來風(fēng)險(xiǎn)，政府應(yīng)重要完善稅制，加強(qiáng)征管，提高稅款使用效率。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多是指納稅人涉稅行為因未能對的有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致將來利益也許損失，是針對個人、公司等微觀經(jīng)濟(jì)主體而言，是指由于政府稅收政策變動以及納稅人經(jīng)營行為不當(dāng)也許導(dǎo)致納稅義務(wù)或納稅成本增長（或者說遭受損失）而形成風(fēng)險(xiǎn)。本文試圖通過對政府稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究，從而形成切合自身?xiàng)l件符合稅收法律法規(guī)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。（一）OECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論OECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重要涉及：風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)評估、風(fēng)險(xiǎn)級別排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對解決、風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)。這幾種重要環(huán)節(jié)之間，基于統(tǒng)一稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程，專業(yè)分工清晰明確，互相銜接協(xié)調(diào)有序，持續(xù)改進(jìn)循環(huán)發(fā)展，共同構(gòu)成了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)營機(jī)制。第一，戰(zhàn)略規(guī)劃。從整個管理體系角度看，研究制定是風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃是整個風(fēng)險(xiǎn)管理基本性環(huán)節(jié)，它是管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究基本上，對一定期期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作目的、階段重點(diǎn)、方針方略、重要辦法、實(shí)行環(huán)節(jié)等作出具備系統(tǒng)性、全局性謀劃。重點(diǎn)是基于對影響稅收遵從目的實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部環(huán)境、形勢進(jìn)行研究、分析和判斷，擬定一定期期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目的，制定實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目的方針方略，規(guī)劃實(shí)行重點(diǎn)環(huán)節(jié)，并為規(guī)劃實(shí)行提供各種組織、技術(shù)、資源等方面保障。第二，風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程運(yùn)轉(zhuǎn)基本性環(huán)節(jié)，其在整個風(fēng)險(xiǎn)管理流程中重要任務(wù)，是基于目的規(guī)劃尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生也許領(lǐng)域，辨認(rèn)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生詳細(xì)目的，回答稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨什么樣稅收風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與哪些納稅人關(guān)于等問題。風(fēng)險(xiǎn)分析辨認(rèn)重要途徑涉及：宏觀或戰(zhàn)略層面和微觀或操作運(yùn)營層面風(fēng)險(xiǎn)分析辨認(rèn)。宏觀風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)重要關(guān)注不遵從風(fēng)險(xiǎn)行為發(fā)生重要區(qū)域、領(lǐng)域、群體等，是微觀風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)大環(huán)境，既為決策規(guī)劃提供參照，也為微觀風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)提供導(dǎo)向。微觀風(fēng)險(xiǎn)分析辨認(rèn)重要基于稅收管理實(shí)際操作過程，重要以各種稅收不遵從案例等為基本。微觀風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)成果可以累積為經(jīng)驗(yàn)、智能和知識，成為驗(yàn)證、修正和完善宏觀風(fēng)險(xiǎn)分析辨認(rèn)重要基本。宏觀風(fēng)險(xiǎn)分析辨認(rèn)重要通過對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展?fàn)顩r、稅收及有關(guān)法律制度、納稅人群體分類以及隨機(jī)調(diào)查等方式進(jìn)行。通過宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來衡量遵從趨勢，分析發(fā)現(xiàn)遵從水平變化初期跡象，如，增值稅收入和GDP比較分析，如果GDP變化比增值稅收入變化更快，也許意味著遵從缺口在擴(kuò)大；如果趨勢是可比，則證明總體遵從水平比較好。通過民意調(diào)查，對公眾遵從態(tài)度和行為趨勢進(jìn)行分析，可以支持戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方略改進(jìn)。通過稅收制度風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)，可以發(fā)現(xiàn)已有制度會導(dǎo)致哪些風(fēng)險(xiǎn)，新立法或規(guī)章制度執(zhí)行將會產(chǎn)生哪些風(fēng)險(xiǎn)。微觀層面風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)是基于實(shí)際操作過程風(fēng)險(xiǎn)分析，重要是基于各種稅收不遵從案例開展風(fēng)險(xiǎn)分析，通過個案或有代表性案例可以尋找某種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律。第三，風(fēng)險(xiǎn)排序。風(fēng)險(xiǎn)管理理論以為，不是所有風(fēng)險(xiǎn)都需要加以解決。有些風(fēng)險(xiǎn)可以規(guī)避，有些風(fēng)險(xiǎn)可以容忍，而那些對組織戰(zhàn)略目的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重要影響風(fēng)險(xiǎn)，則必要以科學(xué)理性方式積極加以應(yīng)對。資源有限性決定了風(fēng)險(xiǎn)估算以及風(fēng)險(xiǎn)級別擬定必要性。風(fēng)險(xiǎn)評級排序環(huán)節(jié)在風(fēng)險(xiǎn)管理流程中，就是對已辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行級別估算和排序，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)擬定哪些納稅人是必要優(yōu)先應(yīng)對。它是風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對之間一種承上啟下環(huán)節(jié)。第四，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對在整個風(fēng)險(xiǎn)管理流程中，是對風(fēng)險(xiǎn)分析辨認(rèn)、級別排序成果作出反映環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)通過理性風(fēng)險(xiǎn)行為分析，選取恰當(dāng)應(yīng)對方略，實(shí)行有效應(yīng)對辦法。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對主線目不是要盡量多發(fā)現(xiàn)問題，盡量多實(shí)行懲罰，而是為了防止類似不遵從行為盡量不要再發(fā)生，歸根究竟依然是為了最大限度地提高遵從度。因而，在應(yīng)對環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面必要理性地分析正在發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)詳細(xì)體現(xiàn)是什么，哪些納稅人在這樣做，她們?yōu)槭裁催@樣做，從而為選取恰當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方略提供可靠依照，即，視不同因素，不同納稅人，選取不同方略。第五，績效評估?？冃гu估是對風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)營狀況進(jìn)行總結(jié)、回顧和評價(jià)，也是一種風(fēng)險(xiǎn)管理周期中最后環(huán)節(jié)?？茖W(xué)績效評估可覺得風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)優(yōu)化不斷改進(jìn)提供信息反饋，如，風(fēng)險(xiǎn)分析辨認(rèn)與否科學(xué)且有針對性，風(fēng)險(xiǎn)級別排序與否與風(fēng)險(xiǎn)度大小實(shí)際狀況相吻合，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對辦法與否有效，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對收益率（涉及：本年恢復(fù)收入和將來恢復(fù)收入），風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對后公眾對稅收遵從認(rèn)知狀況等。不但如此，科學(xué)績效評估還更好地支持資源優(yōu)化配備，勉勵開辟更加廣泛數(shù)據(jù)來源，甚至對與否應(yīng)當(dāng)考慮使用代替戰(zhàn)略提供決策參照意見等。（二）COSO公司風(fēng)險(xiǎn)管理框架1985年，由美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)、美國會計(jì)協(xié)會(AAA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(FEI)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)、管理睬計(jì)師協(xié)會(IMA)聯(lián)合創(chuàng)立了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（普通稱Treadway委員會），旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中舞弊產(chǎn)生因素，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（CommitteeofSponsoringOrganization，COSO）委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC），簡稱COSO報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這些成果立即得到了美國審計(jì)署(GAO)承認(rèn)，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）也全面接受其內(nèi)容并于1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公示第78號》。由于COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展之大成，成為當(dāng)代內(nèi)部控制最具備權(quán)威性框架，因而在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。7月，美國COSO委員依照薩班斯法案有關(guān)規(guī)定，頒布了“公司風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架”討論稿(Draft)，該討論稿是在《內(nèi)部控制整合框架》基本上進(jìn)行了擴(kuò)展而得來，9月，COSO正式發(fā)布《公司風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，收到各國公司界和政府部門廣泛推崇。COSO公司風(fēng)險(xiǎn)管理定義：“公司風(fēng)險(xiǎn)管理是一種過程，受公司董事會、管理層和其她員工影響，涉及內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性以及法規(guī)遵循提供合理保證?！盋OSO-ERM框架是一種指引性理論框架，為公司董事會提供了關(guān)于公司所面臨重要風(fēng)險(xiǎn)，以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面重要信息。公司風(fēng)險(xiǎn)管理自身是一種由公司董事會、管理層、和其她員工共同參加，應(yīng)用于公司戰(zhàn)略制定和公司內(nèi)部各個層次與部門，用于辨認(rèn)也許對公司導(dǎo)致潛在影響事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范疇內(nèi)進(jìn)行多層面，流程化公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程，它為公司目的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出了三類目的、五項(xiàng)構(gòu)成要素概念。COSO把內(nèi)部控制細(xì)分為經(jīng)營效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠和遵紀(jì)守法三類子目的和控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項(xiàng)構(gòu)成要素。這些概念提出，為評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整原則，使COSO報(bào)告在理論和實(shí)際應(yīng)用兩個方面都較本來內(nèi)部控制學(xué)說有一種質(zhì)奔騰。她以為內(nèi)部控制是“過程”，并由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項(xiàng)要素構(gòu)成。五項(xiàng)控制要素不是內(nèi)部控制過程中先后順序上一道道工序，而是一種多方向交叉多維重復(fù)過程。COSO報(bào)告突出了內(nèi)部控制過程中復(fù)雜性和各控制要素之間有機(jī)多維聯(lián)系與影響。三、國內(nèi)公司風(fēng)險(xiǎn)管理理論國內(nèi)公司風(fēng)險(xiǎn)管理理論起步較晚，發(fā)展也不成熟，還處在摸索階段，當(dāng)前有代表性指引性文獻(xiàn)有如下三個：6月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以告知形式，印發(fā)《中央公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國資發(fā)改革[]108號），這是在借鑒了發(fā)達(dá)國家關(guān)于公司風(fēng)險(xiǎn)管理法律法規(guī)、國外先進(jìn)大公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面通行做法，以及國內(nèi)關(guān)于內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面規(guī)定基本上形成，可以說是國內(nèi)關(guān)于公司風(fēng)險(xiǎn)管理第一種指引性文獻(xiàn)，對于中央公司建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制，增進(jìn)公司穩(wěn)步發(fā)展，防止國有資產(chǎn)流失，保護(hù)投資者利益，都具備一定意義?！吨醒牍救骘L(fēng)險(xiǎn)管理指引》指出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是公司環(huán)繞總體經(jīng)營目的，通過在公司管理各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，哺育良好風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，涉及風(fēng)險(xiǎn)管理方略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)辦法、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目的提供合理保證過程和辦法。并且對收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)管理方略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系等內(nèi)容作了詳細(xì)闡述。此外，《中央公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》還提供了４種風(fēng)險(xiǎn)管理慣用技術(shù)和辦法，使《中央公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》更具備操作和實(shí)用性。這也為中央公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了有用借鑒。6月，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》（如下簡稱基本規(guī)范）?；疽?guī)范自7月1日起先在上市公司范疇內(nèi)施行，勉勵非上市其她大中型公司執(zhí)行。這是國內(nèi)第一部《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該基本規(guī)范旨在加強(qiáng)和規(guī)范公司內(nèi)部控制，提高公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。該基本規(guī)范實(shí)行，彌補(bǔ)了國內(nèi)大公司內(nèi)部控制缺陷，也為實(shí)行大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定了堅(jiān)實(shí)基本。5月，國家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，就大公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度與目的、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)和評估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》重要是參照美國COSO八要素《公司風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》和澳新4360風(fēng)險(xiǎn)管理框架（AS/NZS4360），并作了某些創(chuàng)新嘗試。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有自己特殊性。同年，在全國征管和科技工作會議上明確提出，梳理風(fēng)險(xiǎn)管理理念，大力推動信息管稅，建立當(dāng)代稅收管理新體系；，全國稅務(wù)工作會議指出，要注重依托信息技術(shù)引領(lǐng)稅收業(yè)務(wù)創(chuàng)新和變革。明確提出“信息管稅：就是樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。依托立法大力推動部門信息共享，以涉稅信息采集、分析和運(yùn)用為基本，尋找和辨認(rèn)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源，并采用針對性詳細(xì)管理辦法。”，國家稅務(wù)總局發(fā)布《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》，更加明確地提出要“實(shí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于稅收征管全過程。制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、評估模型和風(fēng)險(xiǎn)特性庫，按照采集信息、風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、級別排序、應(yīng)對解決、績效評估、等設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。依照不同風(fēng)險(xiǎn)，采用有針對性應(yīng)對辦法。建立不良行為記錄納稅人風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。”《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》重要有如下特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理特殊性?！洞蠊径悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》沒有拘泥固有風(fēng)險(xiǎn)要素框架，而只是強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立和人員配備，崗位職責(zé)和授權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控，技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接有關(guān)內(nèi)容，其她要素包括在整個指引不同條文中，沒有單獨(dú)成章成節(jié)。《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》將要素和流程中重點(diǎn)突出出來，重在解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際工作中問題。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理前移。《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》旨在引導(dǎo)公司建立全方位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，以參加公司制度建設(shè)方式提前介入公司納稅管理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)前移，輔導(dǎo)公司提前防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，變發(fā)現(xiàn)型控制為防止型控制；重在引導(dǎo)公司自我管理，變被動管理為積極管理，實(shí)現(xiàn)自我遵從。強(qiáng)調(diào)差別化管理。當(dāng)前某些公司在制度基本、風(fēng)險(xiǎn)理念和管理風(fēng)格等方面還存在較大差別，如果一刀切強(qiáng)制規(guī)定公司高起點(diǎn)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，恐怕會有某些困難，這也違背大公司司納稅服務(wù)本意。因而，原則上但愿具備條件公司爭取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，基本相對薄弱公司可以按照指引規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際狀況，分環(huán)節(jié)、有重點(diǎn)地實(shí)行。《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》對公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要目的涉及：稅務(wù)規(guī)劃具備合理商業(yè)目，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和尋常經(jīng)營活動考慮稅收因素影響，符合稅法規(guī)定；對稅務(wù)事項(xiàng)會計(jì)解決符合有關(guān)會計(jì)制度或準(zhǔn)則以及有關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》所倡導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度重要構(gòu)成某些有：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)和評估機(jī)制和辦法；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對機(jī)制和辦法；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。四、本文分析框架本文在借鑒了COSO《公司風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》以及國內(nèi)《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》基本上，從稅務(wù)機(jī)關(guān)對大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估角度出發(fā)，通過度析K公司實(shí)際經(jīng)營和管理狀況，對K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測評，從大公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度與目的、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)和評估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)6個方面來構(gòu)建K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本體系。第三章K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題第一節(jié)K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀一、K公司概況K公司是一家成立于1992年12月31日中外合資公司，經(jīng)營范疇為：中西原料藥及制劑，保健品，生物工程產(chǎn)品，獸藥制造；經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)（不含進(jìn)口商品分銷業(yè)務(wù)）。7月經(jīng)某市外經(jīng)貿(mào)局批準(zhǔn)，通過股權(quán)變更，公司性質(zhì)由中外合資經(jīng)營公司變更為內(nèi)資公司。公司是一家集中藥、西藥、生物技術(shù)、原料藥產(chǎn)品及其制劑于一身綜合性制藥公司。K公司自成立以來，始終堅(jiān)持不懈地開發(fā)高科技含量新產(chǎn)品，已推出百令膠囊、新賽斯平、賽可平、她克莫司、卡博平、卡司平、泮立蘇等十各種符合大眾健康需要藥物。其中百令膠囊，開創(chuàng)了運(yùn)用食用菌發(fā)酵生產(chǎn)天然中藥材中藥當(dāng)代技術(shù)創(chuàng)新先河，榮獲多項(xiàng)專利，列入中華人民共和國藥典，銷售收入超過10億元。環(huán)孢菌素A及其制劑新賽斯平，是國內(nèi)首家、世界第二家上市器官移植用藥，打破了國內(nèi)免疫抑制劑完全依賴進(jìn)口藥物局面，彌補(bǔ)了國內(nèi)器官移植領(lǐng)域空白。同步，該公司在內(nèi)分泌領(lǐng)域、消化領(lǐng)域、糖尿病治療領(lǐng)域均研發(fā)生產(chǎn)了代表性藥物，其產(chǎn)品及工藝多次獲國家科技進(jìn)步二等獎。二、K公司生產(chǎn)經(jīng)營及納稅狀況概述K公司-重要生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)如下表所示：表3-1K公司-重要生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)項(xiàng)目工業(yè)總產(chǎn)值（萬元）186143.00232609.70305107.90工業(yè)增長值（萬元）89562.00120589.00150305.50銷售收入（萬元）177786.10227977.00278676.46利潤總額（萬元）38716.5349997.7361433.94凈利潤（萬元）3.0141481.1050949.30新增固定資產(chǎn)投資（萬元）4389.613258.2917703.28總資產(chǎn)（萬元）111631.60121680.38154458.80綜合稅負(fù)率（%）16.5518.4315.21凈利潤稅負(fù)率（%）91.84101.3283.24-，受宏觀經(jīng)濟(jì)走勢和醫(yī)藥制造行業(yè)整體上行發(fā)展影響，該公司呈現(xiàn)了良好發(fā)展態(tài)勢，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，工業(yè)總產(chǎn)值增幅明顯，較上年增長了31.17%。固定資產(chǎn)大幅度增長，銷售收入不斷增長，利潤總額和凈利潤均保持在較高水平，且在20%—30%增長區(qū)間內(nèi)穩(wěn)定增長。-該公司綜合稅負(fù)率分別為16.55%、18.43%、15.21%，凈利潤稅負(fù)率分別為91.84%、101.32%和83.24%，稅負(fù)率在同行業(yè)中處在較高水平。-，公司分別入庫增值稅22987.48萬元、33768.83萬元和32747.50萬元，與上年相比，同比增長22.44%、46.90%和-3.02%。-，公司分別入庫公司所得稅6357.16萬元、8509.65萬元和10064.09萬元，入庫同比增長率為14.72%、33.86%和18.27%。7月公司在-固定資產(chǎn)抵扣核查中自查補(bǔ)繳增值稅73684.02元，繳納滯納金10176.25元。K公司近5年未發(fā)生違背稅收法律、行政法規(guī)行為，對的使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，按期進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納，未發(fā)生欠稅行為，如期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供各類稅務(wù)資料，建立稅務(wù)檔案，做好各類備查資料保管，并積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展各項(xiàng)涉稅工作。近年來未對K公司實(shí)行過納稅評估和稅務(wù)稽查。-，該公司納稅信用評估級別為AAA級，屬于稅收遵從意愿較高公司。三、公司會計(jì)制度與基本稅收政策狀況會計(jì)制度：公司會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)核算辦法：獨(dú)立核算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基本，以歷史成本為計(jì)價(jià)原則。財(cái)務(wù)軟件種類：公司使用財(cái)務(wù)軟件為用友NC5.6，重要涵蓋固定資產(chǎn)核算、資金核算、總賬管理幾大模塊。納稅基本狀況見下表：表3-2K公司重要稅種及稅率合用稅種合用稅率增值稅17%公司所得稅25%稅收優(yōu)惠：表3-3K公司重要稅收優(yōu)惠狀況表優(yōu)惠項(xiàng)目詳細(xì)稅收優(yōu)惠公司所得稅高新技術(shù)公司優(yōu)惠高新技術(shù)公司所得稅稅率減按15%計(jì)算公司所得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除按照規(guī)定口徑歸集研發(fā)費(fèi)用享有50%加計(jì)扣除在掌控涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面，公司當(dāng)前做法是：第一，在財(cái)務(wù)核算合規(guī)性層面，嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》、《公司會計(jì)制度》、《會計(jì)基本工作規(guī)范》及新《會計(jì)準(zhǔn)則》，并結(jié)合公司自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對核算流程（結(jié)合網(wǎng)絡(luò)版核算軟件）進(jìn)行規(guī)范。第二，提高尋常工作中納稅遵從度，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)規(guī)定解決涉稅事項(xiàng)。第三，運(yùn)用各種途徑、各種方式加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，精確理解、全面把握稅法內(nèi)涵，及時關(guān)注政策變化。對于“財(cái)稅”、“國稅發(fā)”、“國稅函”、“總局公示”等新文獻(xiàn)，公司可以及時學(xué)習(xí)、分析、對策。“中華人民共和國會計(jì)視野”網(wǎng)站納稅業(yè)務(wù)論壇、《中華人民共和國稅務(wù)報(bào)》等網(wǎng)站和報(bào)刊也都是財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)稅法常規(guī)途徑。第四，提前介入公司業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)規(guī)劃階段即對其納稅影響進(jìn)行評估和規(guī)劃。第五，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，針對公司經(jīng)營狀況變化、趨勢，及其納稅影響，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。第二節(jié)重要稅種指標(biāo)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一、重要稅種指標(biāo)分析（一）增值稅指標(biāo)分析表3-4-增值稅稅負(fù)變化表指標(biāo)項(xiàng)目應(yīng)稅銷售額（萬元）177100.68227870.72278283.74應(yīng)納增值稅額（萬元）25064.2332213.4037675.32增值稅稅負(fù)率（%）14.1514.1413.54從上表咱們可以看出公司增值稅應(yīng)稅銷售額持續(xù)增長，和較上年同比增長28.67%和22.12%，應(yīng)納增值稅額和同比增長28.52%和16.95%，增值稅應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額增長幅度較為匹配，應(yīng)納稅額增長幅度較小，增值稅稅負(fù)率在應(yīng)稅銷售額增長基本上浮現(xiàn)了逆向下滑，因素重要是進(jìn)項(xiàng)稅額增長較多，公司進(jìn)項(xiàng)稅額為9679.91萬，較6557.00萬增長了47.63%。咱們以為公司在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面也許存在違規(guī)抵扣或進(jìn)項(xiàng)稅額未及時轉(zhuǎn)出稅收風(fēng)險(xiǎn)。（一）公司所得稅指標(biāo)分析表3-5公司所得稅有關(guān)指標(biāo)指標(biāo)項(xiàng)目毛利率78.5680.9581.35銷售費(fèi)用率46.1848.1648.44管理費(fèi)用率9.849.239.98所得稅貢獻(xiàn)率8從上表可以看出，該公司-毛利率保持高位穩(wěn)定，在80%左右上下浮動，高于同行業(yè)絕大某些公司。但由于居高不下銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，其營業(yè)利潤率被大幅拉低，兩項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)將近占到公司營業(yè)收入60%。特別是銷售費(fèi)用-分別為82103.78萬元、109800.00萬元和134999.98萬元，占營業(yè)收入比例分別高達(dá)46.18%、48.16%以及48.44%。巨額費(fèi)用是醫(yī)藥行業(yè)普遍存在特性，由于其“會議多，宣傳多，招待多”，費(fèi)用劃分、歸集、核算、報(bào)銷均存在較高風(fēng)險(xiǎn)。公司所得稅貢獻(xiàn)率平穩(wěn)小幅增長，該公司享有高新技術(shù)公司所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，每年有一定金額固定資產(chǎn)和存貨專項(xiàng)報(bào)損，在稅收優(yōu)惠和財(cái)產(chǎn)報(bào)損方面也也許產(chǎn)生一定稅收風(fēng)險(xiǎn)。二、風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表3-6風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)事項(xiàng)詳細(xì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)及影響存貨帳實(shí)與否相符，發(fā)出存貨與否及時確認(rèn)收入，有無賒賬、未及時開票等現(xiàn)象浮現(xiàn)。存在少計(jì)收入，少繳增值稅、公司所得稅風(fēng)險(xiǎn)。視同銷售與否向特定對象提供樣品、禮物及某些產(chǎn)品作為免費(fèi)捐贈支出，應(yīng)做而未做視同銷售解決。存在少計(jì)收入，少繳增值稅、公司所得稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)物獎勵與否向員工發(fā)放實(shí)物作為績效獎勵，實(shí)物進(jìn)項(xiàng)稅額與否違規(guī)抵扣或未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出解決。存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)、少繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)。折扣折讓折扣折讓政策與否合規(guī)，與否按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，與否獲得合法列支憑證。存在少計(jì)銷項(xiàng)、違規(guī)列支稅收風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)與否存在不合規(guī)進(jìn)項(xiàng)抵扣，與否存在誤作費(fèi)用一次性稅前列支，折舊年限與否符合有關(guān)規(guī)定。存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)、違規(guī)列支稅收風(fēng)險(xiǎn)。營銷推廣活動費(fèi)用劃分與否將會議形式下醫(yī)學(xué)專家學(xué)者異地旅游、高檔宴請、發(fā)放與會議無關(guān)禮物紀(jì)念品、向行業(yè)協(xié)會發(fā)起事項(xiàng)提供贊助支出等在銷售費(fèi)用會務(wù)費(fèi)中全額列支，與否對的劃分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，與否向營銷人員配發(fā)信用卡，其中餐飲等業(yè)務(wù)招待支出與否按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行解決。存在費(fèi)用類別劃分不清，無法精確核算各項(xiàng)費(fèi)用，少繳公司所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票報(bào)銷與否對報(bào)銷進(jìn)行有效控制，與否存在不合法憑證稅前列支狀況。存在違規(guī)列支、少繳公司所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收優(yōu)惠高新公司認(rèn)定與否符合有關(guān)條件，研發(fā)費(fèi)與否實(shí)行專賬管理，加計(jì)扣除費(fèi)用歸集與否合規(guī)，研發(fā)試生產(chǎn)階段樣品銷售收入與否沖減研發(fā)費(fèi)用。存在擴(kuò)大稅收優(yōu)惠享有范疇、少繳公司所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)報(bào)損固定資產(chǎn)和存貨專項(xiàng)申報(bào)與否符合事項(xiàng)真實(shí)、申報(bào)流程合規(guī)原則。存在財(cái)產(chǎn)報(bào)損不合規(guī)、少繳公司所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)與否符合獨(dú)立交易原則，水電、物管、倉儲、勞動力成本、租賃廠房、設(shè)備折舊費(fèi)用分?jǐn)偱c否合理，接受管理服務(wù)與否有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，技術(shù)服務(wù)費(fèi)支付與否帶來收益。存在特別納稅調(diào)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)。捐贈支出與否精確區(qū)別公益性和非公益性捐贈，稅前列支公益性捐贈與否符合有關(guān)規(guī)定存在不合規(guī)或超標(biāo)列支，少繳公司所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。政府補(bǔ)貼收入確以為遞延收益政府補(bǔ)貼稅會差別與否進(jìn)行對的解決存在少計(jì)收入少繳公司所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。對外支付向境外股東分派利潤與否代扣代繳公司所得稅，向境外公司支付特許權(quán)使用費(fèi)與否真實(shí)合理，與否代扣代繳公司所得稅存在未履行代扣代繳公司所得稅、不合規(guī)對外支付項(xiàng)目不得列支稅收風(fēng)險(xiǎn)。第四章K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理測評反饋及因素分析第一節(jié)K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理測試反饋依照《國家稅務(wù)總局大公司稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》規(guī)定和《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，對K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理體系進(jìn)行測試和評估?，F(xiàn)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測試成果反饋如下：一、公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目的設(shè)定對照《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理五大重要目的內(nèi)容，K公司雖然有較為完備經(jīng)營管理目的，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目的尚不夠明確，沒有形成全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，沒有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與公司其她內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度結(jié)合起來，形成全面有效內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。公司管理層當(dāng)前對稅務(wù)管理詳細(xì)體當(dāng)前三個方面，一是賬簿、憑證、稅證管理等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定，二是增值稅核算、申報(bào)、繳納等基本符合稅法規(guī)定，三是定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，積極參加稅務(wù)部門組織稅法培訓(xùn)。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)設(shè)立在稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)立方面，K公司設(shè)立了與其組織構(gòu)造、規(guī)模相適應(yīng)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，有明確尋常稅務(wù)管理組織架構(gòu)、程序、辦法和規(guī)定，有制度明確各稅務(wù)管理人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)履行職責(zé)，有關(guān)事項(xiàng)由現(xiàn)任稅務(wù)構(gòu)成員解決，按照授權(quán)政策層報(bào)財(cái)務(wù)部及公司管理層。但是依照實(shí)地測試成果來看，K公司尚未設(shè)立專門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，尚未安排專人負(fù)責(zé)解決稅務(wù)爭議事項(xiàng)，因而對于某些政策或稅務(wù)解決方式不明確問題，未能得到及時、有效解決，如貴公司在禮物贈送方面未作視同銷售解決，因而產(chǎn)生較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。芮然某些財(cái)務(wù)人員承擔(dān)貴公司納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和涉稅資料保管工作以及向本公司其他部門提供涉稅事項(xiàng)稅務(wù)征詢等工作，但同步也承擔(dān)了其她財(cái)務(wù)事宜。咱們以為公司應(yīng)建立科學(xué)有效職責(zé)分工和制衡機(jī)制，保證稅務(wù)管理不相容崗位互相分離、制約和監(jiān)督有一定距離。三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)及測評機(jī)制和辦法K公司通過授權(quán)政策及稅務(wù)管理流程定期對也許發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)與分類、分析與評估，通過每年選用有資質(zhì)事務(wù)所進(jìn)行同期資料審計(jì)，對外部信息（如：行業(yè)趨勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭等）進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與評估，公司管理層對收購合并、股權(quán)變更、對外投資等重大事項(xiàng)所產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評估，并能及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告重大涉稅事項(xiàng)發(fā)生。但是在建立信息系統(tǒng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)機(jī)制方面，K公司當(dāng)前只有通過人工方式辨認(rèn)也許發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尚未開展系統(tǒng)定期自動分析稅務(wù)數(shù)據(jù)，辨認(rèn)非常規(guī)、突發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)功能。K公司有獨(dú)立內(nèi)審部門，定期對公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，有較為完善內(nèi)部審計(jì)制度。但由于未設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和涉稅業(yè)務(wù)人員缺少，導(dǎo)致公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、評價(jià)能力與水平受到一定制約。同步，K公司也尚未全面對公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性進(jìn)行過內(nèi)部或外部評估。當(dāng)前貴公司對所得稅方面風(fēng)險(xiǎn)控制重要是通過聘請專業(yè)中介機(jī)構(gòu)對所得稅問題進(jìn)行審核。依照咱們實(shí)地測試狀況分析，K公司有明確整體戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目的，定期審視戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目的環(huán)節(jié)，建立有效機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評估流程來辨認(rèn)公司經(jīng)營中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是當(dāng)進(jìn)入新市場或經(jīng)營新業(yè)務(wù)，提供新服務(wù)時，當(dāng)外部法律法規(guī)、政策變動影響了公司經(jīng)營時，K公司基本只能依托管理人員經(jīng)驗(yàn)和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷，無法精確評估風(fēng)險(xiǎn)水平。因而，K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前控制比較弱。四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及應(yīng)對機(jī)制和辦法K公司在做出重大決策前并無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對機(jī)制和辦法，在整體管理控制體系內(nèi)，未能專門制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方略、內(nèi)部控制機(jī)制、稅務(wù)管理流程及控制辦法。例如，K公司在解決裝修費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用未按規(guī)定進(jìn)行攤銷，直接列支為費(fèi)用。五、稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制在信息系統(tǒng)建立及應(yīng)用狀況方面，K公司稅務(wù)工具與ERP系統(tǒng)并非自動有關(guān)聯(lián)，需要公司辦稅人員從ERP系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)或報(bào)表，通過少量人工調(diào)節(jié)后再輸入稅務(wù)工具，針對某些潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無計(jì)算機(jī)自動預(yù)警，需要由人工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)。因而，咱們以為在這方面由于人工干預(yù)限度較高，存在一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。涉稅事項(xiàng)內(nèi)、外部溝通方面，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)定期組織專業(yè)培訓(xùn)，對涉稅業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅收知識更新，指引和監(jiān)督關(guān)于職能部門、各業(yè)務(wù)單位開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。公司定期召開會議保證稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與決策層之間有效溝通和反饋，保證各層級之間針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行有效溝通。遇到涉稅問題可以及時獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)和協(xié)助，但由于無專門辦稅機(jī)構(gòu)設(shè)立，個別存在困惑涉稅問題未與稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底溝通。六、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制在內(nèi)部，K公司稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)定期對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性進(jìn)行評估審核，內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)控公司運(yùn)營中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時向管理層進(jìn)行報(bào)告。在外部，K公司每年聘請符合資質(zhì)規(guī)定中介機(jī)構(gòu)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估審核，并且恰當(dāng)程序保證浮現(xiàn)控制缺失時及時采用補(bǔ)救辦法，公司管理層可以及時對內(nèi)部或外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制流程和政策上問題和建議做出回應(yīng)，并進(jìn)行改進(jìn)。如果能進(jìn)一步增強(qiáng)監(jiān)督職能，或改進(jìn)機(jī)制，那么有關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)也許就可以規(guī)避。七、測試稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表4-1：實(shí)地測試稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)事項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查辦法結(jié)論存貨帳實(shí)與否相符，有無賒銷、發(fā)出存貨未及時確認(rèn)收入現(xiàn)象。聽取財(cái)務(wù)人員對發(fā)貨流程進(jìn)行詳細(xì)解說，依循抽樣原理，對庫存商品管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行截止性測試，對商品銷售、開票、收入確認(rèn)進(jìn)行穿行測試。該公司發(fā)貨、開票、收入確認(rèn)流程為：請貨單-備貨裝車-確認(rèn)發(fā)貨-ERP運(yùn)單發(fā)運(yùn)報(bào)表-ERP開票表將開票表數(shù)據(jù)通過接口直接連接金稅系統(tǒng)開具正式發(fā)票，將正式發(fā)票號回傳ERP系統(tǒng)進(jìn)行匹配，并將開票數(shù)據(jù)導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)確認(rèn)收入。根據(jù)上述流程，該公司發(fā)出存貨至開票確認(rèn)收入過程中，除備貨時間差外，不存在長時間帳實(shí)不符和未及時確認(rèn)收入現(xiàn)象，此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可排除。視同銷售與否向特定對象提供樣品、禮物及某些產(chǎn)品作為免費(fèi)捐贈支出，應(yīng)作而未作視同銷售解決。結(jié)合公司會計(jì)憑證、賬務(wù)解決對收入完整性、及時性、精確性進(jìn)行驗(yàn)證，對視同銷售收入進(jìn)行截止性測試。該公司向特定對象提供樣品、禮物及某些產(chǎn)品在增值稅上已作視同銷售解決，進(jìn)行了未開票收入申報(bào)。由于詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)設(shè)立缺失，用于員工福利產(chǎn)品未在匯算清繳中作視同銷售解決，-少計(jì)視同銷售收入398077.07元，少繳公司所得稅59711.56元。實(shí)物獎勵與否向員工發(fā)放實(shí)物作為績效獎勵，實(shí)物進(jìn)項(xiàng)稅額與否違規(guī)抵扣或未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出解決。對員工薪酬考核管理體系存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行截止性測試，結(jié)合會計(jì)憑證和賬務(wù)解決信息重點(diǎn)抽樣實(shí)物績效獎勵涉稅操作。該公司近年來向員工發(fā)放績效獎勵采用鈔票獎勵形式，不存在實(shí)物績效獎勵。此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)基本可排除。折扣折讓折扣折讓政策與否合規(guī)，與否按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，與否獲得合法列支憑證。依循抽樣原理，對公司折扣折讓紅字告知單申請、開具以及獲得列支憑證進(jìn)行仔細(xì)審查，對返利業(yè)務(wù)進(jìn)行了穿行測試。該公司折扣折讓形式重要有三種：一是招投標(biāo)中標(biāo)后，由于發(fā)改委價(jià)格調(diào)節(jié)，藥物價(jià)格下降開具折讓；二是與銷售業(yè)績掛鉤半年期或全年期經(jīng)銷商返利；三是某些退貨。該公司能嚴(yán)格執(zhí)行折扣折讓有關(guān)政策，按規(guī)定開具紅字告知單，并獲得相應(yīng)列支憑證，此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可排除。固定資產(chǎn)與否存在不合規(guī)進(jìn)項(xiàng)抵扣，與否存在誤作費(fèi)用一次性稅前列支，折舊年限與否符合有關(guān)規(guī)定。針對公司大幅度新增固定資產(chǎn)投資，對公司在建工程和固定資產(chǎn)管理核算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行截止性測試，結(jié)合賬務(wù)解決進(jìn)行核查。該公司固定資產(chǎn)折舊年限符合稅法有關(guān)規(guī)定。公司未將在建工程使用固定資產(chǎn)分開核算，生產(chǎn)經(jīng)營使用固定資產(chǎn)僅在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入固定資產(chǎn)卡片，固定資產(chǎn)采購合同人工審核，紙質(zhì)歸檔，不錄入信息系統(tǒng)，固定資產(chǎn)管理核算存在較大風(fēng)險(xiǎn)。，該公司將新建辦公用房2部貨梯、1部餐梯作了進(jìn)項(xiàng)抵扣，共計(jì)含稅金額184000元，稅額26735.04元應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出解決。營銷推廣活動費(fèi)用劃分與否將會議形式下醫(yī)學(xué)專家學(xué)者異地旅游、高檔宴請、發(fā)放與會議無關(guān)禮物紀(jì)念品、向行業(yè)協(xié)會發(fā)起事項(xiàng)提供贊助支出等在銷售費(fèi)用會務(wù)費(fèi)中全額列支，與否對的劃分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，與否向營銷人員配發(fā)信用卡，其中餐飲等業(yè)務(wù)招待支出與否按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行解決。對公司營銷推廣活動進(jìn)行穿行測試，聽取有關(guān)人員簡介不同營銷手段以及費(fèi)用核算，依循抽樣原理，對促銷方式核算管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行截止性測試。抽取公司某些賬簿、憑證進(jìn)行翻閱，查看費(fèi)用歸集、核算與否符合有關(guān)規(guī)定。向人力資源專人理解公司銷售人員工資薪酬管理發(fā)放流程，結(jié)合費(fèi)用報(bào)銷排查涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。該公司總體費(fèi)用歸集原則為：向行業(yè)協(xié)會提供贊助支出在營業(yè)外支出中全額列支，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。銷售人員產(chǎn)品推廣發(fā)生餐飲、禮物等費(fèi)用均納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，未向營銷人員配發(fā)信用卡。一年組織發(fā)起學(xué)術(shù)會議幾十次，餐飲發(fā)票等都納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)在年度匯繳時進(jìn)行調(diào)節(jié)。該公司整體費(fèi)用歸集理念較為合理，但在實(shí)際操作執(zhí)行中存在某些問題：一是公司發(fā)票審核和費(fèi)用劃分歸集為財(cái)務(wù)人員人工執(zhí)行操作，劃分完畢后直接錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行歸集核算，有關(guān)財(cái)務(wù)人員在費(fèi)用劃分上也許存在理解偏差和錯誤操作，缺少信息系統(tǒng)有效控制。二是公司發(fā)起學(xué)術(shù)會議由公關(guān)部牽頭，委托中青旅、國旅承辦，某些餐飲費(fèi)用納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但會議過程中也許涉及旅游、紀(jì)念品發(fā)放以及由旅行社統(tǒng)一結(jié)算餐飲費(fèi)用均統(tǒng)一開具會務(wù)發(fā)票，費(fèi)用無法清晰核算。三是在抽樣翻看會計(jì)憑證過程中，發(fā)現(xiàn)公司存在將禮物，日用品和加油卡、市民卡、聯(lián)華卡等消費(fèi)卡放入差旅費(fèi)、物料消耗甚至制造費(fèi)用科目中進(jìn)行錯誤歸集