會計學基礎(chǔ)課件：主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理

主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理

11.AccountingRulesforBusinessEnterprises

11.1款項和有價證券的收付11.1.1現(xiàn)金和銀行存款企業(yè)設“庫存現(xiàn)金”科目核算庫存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。該科目借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)；期末余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的余額。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)應當設置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當在庫存現(xiàn)金日記賬上計算出當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實際庫存現(xiàn)金的數(shù)額相核對，保證賬款相符；月度終了，庫存現(xiàn)金日記賬的余額應當與庫存現(xiàn)金總賬的余額相互核對，做到賬賬相符。2

11.1.1現(xiàn)金和銀行存款企業(yè)設“銀行存款”科目核算其銀行存款的收付和結(jié)存情況。該科目借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映銀行存款的余額。企業(yè)應使用銀行存款日記賬（訂本式賬簿），按照業(yè)務的發(fā)生順序逐日逐筆登記。該科目可按銀行名稱和存款種類進行明細核算。有外幣存款的企業(yè)，還應分別按人民幣和外幣進行明細核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金等存款，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過“銀行存款”科目核算。【例11—1】正則商貿(mào)股份有限公司有關(guān)現(xiàn)金的日常業(yè)務的會計分錄如下。（1）將現(xiàn)金369000元存入銀行。

借：銀行存款369000

貸：庫存現(xiàn)金369000（2）簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出12000元現(xiàn)金。

借：庫存現(xiàn)金12000

貸：銀行存款120003

11.1.2交易性金融資產(chǎn)企業(yè)設“交易性金融資產(chǎn)”科目核算其以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。該科目可按金融資產(chǎn)的類別和品種，下設“成本”和“公允價值變動”等明細科目。企業(yè)設“投資收益”科目核算企業(yè)的長期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）。取得交易性金融資產(chǎn)時，按實際代價借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生交易費用時，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。出售交易性金融資產(chǎn)時，按扣除交易費用后實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，注銷（即以相反方向記錄）“交易性金融資產(chǎn)”科目及其各明細科目。按兩者的差額，貸記或借記“投資收益”科目。4

Continued【例11—2】天良農(nóng)業(yè)股份公司計劃在股票市場上獲得短期投資收益，遂于20#2年1月2日投資300萬元購買了某上市公司的股票，另行支付傭金和稅費合計為7000元。20#2年1月23日，天良農(nóng)業(yè)股份公司出售該股票，取得價款390萬元，另行支付傭金和手續(xù)費合計為8000元。其賬務處理如下：（1）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務處理。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

貸：銀行存款3000000（2）購入證券時支付交易費用等的賬務處理。

借：投資收益7000

貸：銀行存款7000（3）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務處理。

借：銀行存款3892000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

投資收益8920005

11.2財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用資產(chǎn)負債表中的存貨項目，是根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“低值易耗品”等賬戶的信息匯總列報的。存貨（inventory）泛指企業(yè)所擁有的除貨幣資金、固定資產(chǎn)（機器設備及交通工具類）外的有形動產(chǎn)。如工業(yè)制造類企業(yè)所持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)所持有的商品、包裝物；企業(yè)所持有的辦公耗材之類的自用物品（即會計學上所稱的低值易耗品），等等。企業(yè)會計準則所稱的“固定資產(chǎn)”，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。讀者可以通過與存貨、無形資產(chǎn)作對比來理解這一定義。該定義中沒有規(guī)定金額標準，具體標準由企業(yè)根據(jù)管理的需要自行確定。《會計基礎(chǔ)考試大綱》要求掌握原材料、庫存商品和固定資產(chǎn)的基本賬務處理。本節(jié)內(nèi)容與大綱的范圍相同。6

11.2.1商業(yè)企業(yè)采購和銷售庫存商品的賬務處理商業(yè)企業(yè)設“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的外購商品的成本。該科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存商品的成本。對于采購而得的存貨，其入賬價值就是采購成本，包括購買價款、除增值稅進項稅額以外的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。此規(guī)定有例外：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，如果金額較小，也可以在發(fā)生時直接計入當期損益（即不包括在采購成本之內(nèi)，而是計入當期費用）。7

Continued專欄11—1增值稅的運行機制在我國，貨物的流轉(zhuǎn)（采購、銷售）都要涉及增值稅（免稅的情形除外），因此，熟練掌握增值稅的基本知識是學習存貨的會計處理規(guī)則的前提。我們結(jié)合商業(yè)企業(yè)的日常業(yè)務來進行分析。企業(yè)買賣貨物時，會在增值稅專用發(fā)票上注明貨物的金額和相應的稅額，交易的總價款就是價稅合計（增值稅專用發(fā)票示意圖如圖11—1所示）。發(fā)票上注明的稅額對于賣方來講就是銷項稅額，對于買方來講就是進項稅額。例如，潤生商貿(mào)有限責任公司是增值稅一般納稅人，該公司采購了一批名貴服裝，價稅合計為11700元，其中，金額為10000元、稅額為1700元。銷售時，價稅合計為35100元，其中，金額為30000元、稅額為5100元。則，其增值稅應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝5100－1700＝3400元。也就是說，潤生商貿(mào)有限責任公司的貨物銷售實現(xiàn)了增值額20000元（30000－10000），它的增值稅應納稅額等于增值額乘以適用稅率，這就是增值稅的設計原理。8

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專欄11—1（Continued）專欄11—1（Continued）按照增值稅的設計原理，企業(yè)向稅務機關(guān)繳納的增值稅額在理論上是根據(jù)其經(jīng)濟業(yè)務所實現(xiàn)的增值額乘以適用的稅率計算而來的。但在實踐中，由于購銷之間可能存在較長的時間差，因此，不可能逐筆針對每一筆業(yè)務計算其增值額。于是，就發(fā)展出了分別匯總計算進項稅額、銷項稅額，然后根據(jù)兩者之差來確定增值稅應納稅額的辦法。我們來粗略了解一下《中華人民共和國增值稅暫行條例》。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依法繳納增值稅。其中，貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。10

專欄11—1（Continued）納稅人銷售或者進口貨物的稅率為17%。但納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：（1）糧食，食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務院規(guī)定的其他貨物：1）音像制品；2）電子出版物；3）食用鹽；4）二甲醚。納稅人出口貨物，稅率為零。納稅人提供加工、修理修配勞務（修理修配勞務屬于應征收增值稅的勞務，其余眾多種類的勞務屬于應征收營業(yè)稅的勞務），稅率為17%。我國現(xiàn)行稅法將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別規(guī)定了不同的征稅措施。一般納稅人通常是會計管理比較規(guī)范的企業(yè)。它們有資格申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票（見圖11—1）。請注意與普通發(fā)票作對比。會計管理比較規(guī)范的企業(yè)通常被認定為一般納稅人，按照“當期銷項稅額－當期進項稅額”的方式來計算并繳納增值稅。其中，當期是指經(jīng)稅務機關(guān)核定的納稅期限，如1日、3日、5日、15日、1個月。為簡化起見，教材中一般常以1個月為例。在手工記賬的情形下，一般納稅人需購置專用的、設有若干專欄的賬頁，這種賬頁是專門用于計算增值稅應納稅額的（見圖11—2）。11

專欄11—1（Continued）圖11—2“應交稅費——應交增值稅”賬頁的常用專欄示意圖根據(jù)會計從業(yè)資格考試大綱所設定的難度，本小節(jié)將會用到“應交稅費——應交增值稅”這個明細賬戶的進項稅額專欄和銷項稅額專欄。其余專欄本書從略，感興趣的讀者可參閱中級財務會計教材。12

Continued【例11—3】藍貓玩具股份公司轉(zhuǎn)賬支付11700元采購一批杰瑞牌電動毛絨玩具，采購時所收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元、稅額為1700元。在同一個納稅期間內(nèi)，以35100元的價格將該玩具賣給雙安商場有限公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元、稅額為5100元。假定在該納稅期間內(nèi)只發(fā)生這兩筆業(yè)務。我們稱其進貨時所支付的增值稅額（1700元）為進項稅額，稱其銷貨時收取的增值稅額（5100元）為銷項稅額。則，當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝5100－1700＝3400元。同學們可以嘗試為圖11—3所示的會計業(yè)務編制分錄，以增強感性認識。13

Continued14

11.2.2工業(yè)企業(yè)存貨的會計處理：從原料采購到產(chǎn)品銷售1.購買原材料的賬務處理企業(yè)采購的原材料應當按照實際采購成本入賬。實際采購成本包括貨物金額、除增值稅進項稅額以外的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。企業(yè)設“原材料”科目核算其庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本。該科目可按材料的類別、品種、規(guī)格或保管地點（倉庫位置）等進行明細核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映的是企業(yè)庫存材料的成本。15

11.2.2（Continued）【例11—4a】潤葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月接到一份訂單，用客戶指定的名貴木材生產(chǎn)一張寫字桌和一把椅子。為此，從金秋林業(yè)有限公司采購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為340元，價稅合計為2340元。賣方負責運貨，貨物已經(jīng)驗收入庫。其相關(guān)業(yè)務的會計分錄如下：借：原材料2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340

貸：銀行存款234016

11.2.2（Continued）2.發(fā)生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理企業(yè)設“生產(chǎn)成本”科目核算在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各種代價，該科目可按產(chǎn)品品種或批次進行明細核算。對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的、與某種產(chǎn)品直接相關(guān)的代價（如直接負責生產(chǎn)該產(chǎn)品的工人師傅的薪酬、生產(chǎn)過程中使用的原材料等，這些通常稱作直接人工、直接材料），可直接記入“生產(chǎn)成本”科目進行歸集；對于與多種產(chǎn)品相關(guān)、不便直接計入某種產(chǎn)品的代價（如車間發(fā)生的水、電、氣開支以及車間管理人員的工資等），則需要先行通過“制造費用”科目進行歸集，然后再按照企業(yè)內(nèi)部管理制度事先確定的成本計算標準分配記入“生產(chǎn)成本”科目。“生產(chǎn)成本”科目的借方登記增加額，貸方登記減少額。該科目期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完成全部工序的在產(chǎn)品的成本。17

11.2.2（Continued）（1）發(fā)出原材料的賬務處理。發(fā)生直接材料的開支時（即發(fā)出原材料時），借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”科目。【例11—4b】潤葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間領(lǐng)用該批原材料。桌子和椅子各耗用價值1000元的木料。其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——寫字桌1000

生產(chǎn)成本——椅子1000

貸：原材料200018

11.2.2（Continued）（2）發(fā)生直接人工開支時的賬務處理。企業(yè)設“應付職工薪酬”科目核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬。生產(chǎn)部門的直接生產(chǎn)人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”科目，同時，貸記“應付職工薪酬”科目。實際支付時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。【例11—4c】潤葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間發(fā)放從事直接生產(chǎn)的工人師傅的工資1200元。按照勞動量分配給寫字桌的直接人工成本為900元，分配給椅子的直接人工成本為300元。其相關(guān)會計分錄如下：（1）將直接人工開支分配到各個產(chǎn)品時。借：生產(chǎn)成本——寫字桌900

生產(chǎn)成本——椅子300

貸：應付職工薪酬1200

（2）發(fā)放生產(chǎn)工人工資時。借：應付職工薪酬1200

貸：銀行存款120019

11.2.2（Continued）（3）發(fā)生制造費用時的賬務處理。企業(yè)設“制造費用”科目核算其生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接代價，如車間發(fā)生的難以直接對應于某種產(chǎn)品而是由多種產(chǎn)品共同分擔的水、電、氣開支和車間管理人員的工資等。該科目可根據(jù)管理需要按不同的生產(chǎn)車間、部門和開支項目進行明細核算。該科目借方登記增加額，一般要定期結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”科目，貸方登記減少額（結(jié)轉(zhuǎn)額）。20

11.2.2（Continued）【例11—4d】潤葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間歸集該車間發(fā)生的與該訂單有關(guān)的各項間接代價，其中動用銀行存款支付了水、電、氣等車間開支100元和車間主任薪酬700元。其相關(guān)業(yè)務的會計分錄如下：（1）歸集車間發(fā)生的各種間接代價時。借：制造費用800

貸：應付職工薪酬700

銀行存款100

（2）發(fā)放車間主任薪酬時。借：應付職工薪酬700

貸：銀行存款70021

11.2.2（Continued）（4）制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務處理?！爸圃熨M用”科目的借方發(fā)生額合計數(shù)在期末通常應及時結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”科目，因此，除季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)外，該科目期末應當無余額。【例11—4e】潤葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車間將歸集的間接費用分配給各項在產(chǎn)品，分配標準由企業(yè)自行確定。按照公司的成本核算辦法，公司領(lǐng)導決定由寫字桌和椅子平均分攤該車間的制造費用。其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——寫字桌400

生產(chǎn)成本——椅子400

貸：制造費用80022

11.2.2（Continued）3.產(chǎn)成品入庫的賬務處理。工業(yè)企業(yè)設“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的產(chǎn)成品的成本。該科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存商品的成本?！纠?1—4f】潤葉家具有限公司的定制產(chǎn)品已經(jīng)完成全部工序，產(chǎn)成品（一張桌子和一把椅子）已經(jīng)從車間運到倉庫?！吧a(chǎn)成本”科目中累積的各種產(chǎn)品的加工成本分別為：

桌子的加工成本＝1000＋900＋400＝2300（元）

椅子的加工成本＝1000＋300＋400＝1700（元）

結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（庫存商品）的入賬價值時編制的會計分錄如下：借：庫存商品——寫字桌2300

庫存商品——椅子1700

貸：生產(chǎn)成本——寫字桌2300

生產(chǎn)成本——椅子170023

11.2.2（Continued）4.銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理。工業(yè)企業(yè)銷售庫存商品和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄與商業(yè)企業(yè)的處理完全相同?！纠?1—4g】潤葉家具有限公司依合同約定的價格和交貨時間把桌子和椅子銷售給客戶。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為10000元，稅額為1700元。價稅合計為11700元，貨款已經(jīng)劃入公司的銀行賬戶。其相關(guān)業(yè)務的會計分錄如下：（1）取得銷售收入時。借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借：主營業(yè)務成本4000

貸：庫存商品——寫字桌2300

庫存商品——椅子170024

11.2.3固定資產(chǎn)企業(yè)設“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。該科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。該科目的期末余額在借方，反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)賬簿中所記載的固定資產(chǎn)，應當具備《中華人民共和國物權(quán)法》所規(guī)定的物權(quán)證明。具體而言，對于不動產(chǎn)（房屋、建筑物）而言，企業(yè)應當依法辦理不動產(chǎn)登記并持有不動產(chǎn)權(quán)屬證書；對于動產(chǎn)而言（機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等），企業(yè)應當持有購貨發(fā)票、買賣合同、支付結(jié)算單據(jù)等法律證據(jù)。25

11.2.3（Continued）1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理。外購固定資產(chǎn)的入賬價值，包括購買價款、相關(guān)稅費（如契稅、印花稅、營業(yè)稅等，不包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具所涉及的增值稅進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。自2009年1月1日起，機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具所涉及的增值稅進項稅額一律記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，不計入這些固定資產(chǎn)的入賬價值。26

11.2.3（Continued）【例11—5—1】20#6年12月31日，天工機電股份公司購入一臺不需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為400000元，稅額為68000元。以上款項已經(jīng)全部轉(zhuǎn)賬付清，機器已經(jīng)驗收。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000

貸：銀行存款46800027

11.2.3（Continued）2.固定資產(chǎn)折舊的賬務處理。折舊（depreciation），是指在固定資產(chǎn)的使用壽命（usefullife）內(nèi)，按照特定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中，“應計折舊額”（depreciableamount），是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額（已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額）；“預計凈殘值”（residualvalue），是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)處置該項資產(chǎn)所取得的款項金額扣除預計處置費用后的金額。固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。28

11.2.3（Continued）【例11—5—2】沿用上例資料。該設備供生產(chǎn)車間使用，預計能夠使用10年，預計凈殘值為4萬元，采用年限平均法（即直線法）計提折舊。

直線法（straight-linedepreciationmethod）又稱年限平均法，是指在固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)均衡地分攤應計折舊額。這種計算方法下所得出的每期折舊額是相等的。

自20#7年1月起，每月計提折舊時的會計分錄如下：

借：制造費用3000

貸：累計折舊300029

11.2.3（Continued）3.固定資產(chǎn)處置的賬務處理。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的“賬面價值”（carryingamount），是指固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊后的金額。由于固定資產(chǎn)的清理常常涉及拆卸、搬運等手續(xù)，房屋建筑物的清理往往還會涉及不動產(chǎn)登記等法律程序，因此，需要專門設置賬戶來完整地反映固定資產(chǎn)清理的全過程。企業(yè)設“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用等。該科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。該科目期末若有借方余額，則是反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。

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11.2.3（Continued）【例11—5—3】沿用上例資料。20#8年11月，天工機電股份公司接受一位客戶的請求，將該機器以優(yōu)惠價格予以轉(zhuǎn)讓，開出的增值稅發(fā)票上注明的不含稅金額為500000元，增值稅稅額為85000元。如前所述，該機器入賬原價為400000元，20#7年計提折舊36000元，20#8年計提11個月的折舊（“當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊”），金額為33000元。在清理時，累計折舊為69000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用1000元。其會計分錄如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時。

借：固定資產(chǎn)清理331000

累計折舊69000

貸：固定資產(chǎn)400000（2）發(fā)生清理費用時。

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款100031

11.2.3（Continued）（3）收到轉(zhuǎn)讓價款時。

借：銀行存款585000

貸：固定資產(chǎn)清理500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益時。

借：固定資產(chǎn)清理168000

貸：營業(yè)外收入16800032

11.3債權(quán)11.3.1應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理企業(yè)設“應收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。該科目可按債務人進行明細核算。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。企業(yè)記錄應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。33

11.3.1（Continued）【例11—6】正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其不含稅售價金額為20000元，由于是批量銷售，正明商貿(mào)股份公司給予金波公司10%的商業(yè)折扣（即在標價的基礎(chǔ)上打九折）。適用的增值稅稅率為17%。正明商貿(mào)股份公司為金波公司代墊運費100元。

（1）銷售成立，記錄債權(quán)時。借：應收賬款21160

貸：主營業(yè)務收入18000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3060

現(xiàn)金100

（2）正明商貿(mào)股份公司收到上述價款時。借：銀行存款21160

貸：應收賬款2116034

11.3.2應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理企業(yè)設“壞賬準備”科目核算企業(yè)各種應收款項的壞賬準備。該科目可按應收款項的類別進行明細核算。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。企業(yè)設“資產(chǎn)減值損失”科目核算其計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。35

11.3.2（Continued）1．當期應計提壞賬準備金額的計算。當期期末壞賬準備的應有金額可按下列公式計算：壞賬準備的應有金額與實有金額之間的差額，按照“多退少補”的思路處理?！纠?1—7—1】金波實業(yè)股份公司20#6年年末應收賬款余額為1200000元，按照以前年度的實際損失率確定壞賬準備的計提比例為5‰，則

當年的壞賬準備提取額＝1200000×5‰＝6000（元）36

11.3.2（Continued）2．計提壞賬準備的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。以后期間，如果當期應計提的壞賬準備大于期初賬面余額，則應按其差額計提；如果應計提的壞賬準備小于期初賬面余額則做相反的會計處理?！纠?1—7—2】金波實業(yè)股份公司計提壞賬準備的會計分錄如下。

借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：壞賬準備6000上述處理的效果是，通過借記“資產(chǎn)減值損失”科目把預期損失計入利潤表，同時通過貸記“壞賬準備”科目降低應收賬款的列報金額（因為資產(chǎn)負債表上的“應收賬款”項目是按照“應收賬款”總賬余額減去“壞賬準備”賬戶的貸方余額后的凈額列報的）。37

11.3.2（Continued）3．實際發(fā)生壞賬時的賬務處理。對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬。轉(zhuǎn)銷應收款項時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目?！纠?1—7—3】20#7年9月，金波實業(yè)股份公司發(fā)現(xiàn)有1600元的應收賬款無法收回，經(jīng)批準后作出會計處理。

借：壞賬準備1600

貸：應收賬款1600此例表明，在實際損失發(fā)生后，企業(yè)借記的是“壞賬準備”科目而不是“資產(chǎn)減值損失”科目。其原因在于，上例中已經(jīng)通過借記“資產(chǎn)減值損失”科目把預期損失計入利潤表，因此，即便本期發(fā)生了實際損失，也不可再度把損失計入利潤表。38

11.3.3預付賬款的賬務處理企業(yè)設“預付賬款”科目核算企業(yè)依照合同約定預付的款項。該科目可按供貨單位進行明細核算。注意，該科目屬于資產(chǎn)類科目，初學者往往容易誤認為它是負債類科目。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)預付的款項。企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按應支付的金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。39

11.3.3（Continued）【例11—8】蘇菲商貿(mào)有限公司向邦德實業(yè)股份公司支付預付賬款200萬元。

借：預付賬款2000000

貸：銀行存款2000000邦德實業(yè)股份公司發(fā)貨，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計為468萬元。蘇菲商貿(mào)有限公司補付268萬元。

借：庫存商品4000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）680000

貸：預付賬款2000000

銀行存款268000040

11.4負債11.4.1應付賬款企業(yè)應設置“應付賬款”科目，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動而應支付的款項。該科目可按照債權(quán)單位進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款?！纠?1—9】潤葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月從金秋林業(yè)有限公司采購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為340元，價稅合計為2340元。賣方負責運貨，貨物經(jīng)長途運輸運達潤葉家具有限公司。買賣合同中約定，買方在驗收入庫后一個月內(nèi)一次性付清貨款。（1）驗收貨物并取得增值稅專用發(fā)票時。借：原材料2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340

貸：應付賬款2340

（2）驗收入庫后一個月內(nèi)付清貨款時。借：應付賬款2340

貸：銀行存款234041

11.4.2應付職工薪酬1.計提應付職工薪酬的賬務處理企業(yè)設“應付職工薪酬”科目核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬。該科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用”科目；銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費用”科目；應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。同時，貸記“應付職工薪酬”科目及其各個對應的明細科目。42

11.4.2（Continued）2.發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理實際支付時，借記“應付職工薪酬”科目及其各個對應的明細科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。43

11.4.2（Continued）【例11—10】東方木工有限公司計算發(fā)放直接生產(chǎn)人員工資600萬元，管理人員工資300萬元，分別代扣代繳個人所得稅15萬元和4萬元。（1）發(fā)放工資時。借：應付職工薪酬——工資9000000

貸：銀行存款8810000

應交稅費——應交個人所得稅190000

（2）分配成本費用時。借：生產(chǎn)成本6000000

管理費用3000000

貸：應付職工薪酬——工資9000000

（3）上繳代扣代繳的個人所得稅時。借：應交稅費——應交個人所得稅190000

貸：銀行存款19000044

11.4.3應交稅費1.應交增值稅的賬務處理。見本章第2節(jié)，此處不再贅述。2.應交營業(yè)稅的賬務處理。企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、繳納情況。企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目；企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目；實際繳納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。45

11.4.3（Continued）專欄11—2營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)概要本專欄簡要介紹《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（2008年修訂）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》。在中華人民共和國境內(nèi)提供該條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照該條例繳納營業(yè)稅。納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：應納稅額＝營業(yè)額×稅率。營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應當折合成人民幣計算。營業(yè)稅的稅目和稅率如表11—1所示。46

47ZhouHua，

營業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率一交通運輸業(yè)陸路/水路/航空/管道運輸，裝卸搬運3%二建筑業(yè)建筑，安裝，修繕，裝飾工程作業(yè)3%三金融保險業(yè)（包括人民銀行、政策性銀行）5%四郵電通信業(yè)3%五文化體育業(yè)3%六娛樂業(yè)歌廳，舞廳，卡拉OK歌舞廳，音樂茶座，臺球，高爾夫球，保齡球，游藝（娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。）5%—20%七服務業(yè)代理業(yè)，旅店業(yè)，飲食業(yè)，旅游業(yè)，倉儲業(yè)，租賃業(yè)，廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%八轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標權(quán)，著作權(quán)5%九銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%11.4.3（Continued）【例11—11】遠洋運輸有限公司提供運輸勞務，取得收入100萬元。營業(yè)稅稅率為3%。（1）取得收入時。借：銀行存款1000000

貸：主營業(yè)務收入1000000（2）計算納稅義務時。借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅30000（3）繳納稅款時。借：應交稅費——應交營業(yè)稅30000

貸：銀行存款3000048

11.4.4短期借款與長期借款1.短期借款的賬務處理。企業(yè)設“短期借款”科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。（1）短期借款借入的賬務處理。取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。（2）計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理。在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記“應付利息”科目，根據(jù)應于補記的應計利息，借記“財務費用”科目，根據(jù)應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。（3）短期借款歸還的賬務處理。到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。49

11.4.4（Continued）【例11—12】天良糧油有限公司20#6年1月向銀行借入期限為六個月的借款100萬元，年利率6%。利息按季度結(jié)算支付。有關(guān)賬務處理如下：（1）取得借款時。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）利息的預提和支付。①每月計提利息時。借：財務費用5000

貸：應付利息5000②每季度末支付利息時。借：應付利息15000

貸：銀行存款15000（3）到期償還本金時。借：短期借款1000000

貸：銀行存款100000050

11.4.4（Continued）2.長期借款的賬務處理。企業(yè)設“長期借款”科目核算其向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。該科目按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。借入長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目。歸還長期借款時，反之。長期借款可比照短期借款進行賬務處理。51

11.5資本的增減11.5.1接受投資有限責任公司設“實收資本”科目核算全體股東實際交付并經(jīng)公司登記機關(guān)依法登記的出資額。該科目的期末貸方余額，反映的是全體股東實際交付并經(jīng)公司登記機關(guān)依法登記的出資額。企業(yè)可按投資機構(gòu)的名稱（或投資者個人的姓名）設置明細科目進行明細核算。有限責任公司成立時，在收到股東交付的資產(chǎn)時，應按資產(chǎn)項目借記“銀行存款”等資產(chǎn)科目，按全體股東實際交付并經(jīng)公司登記機關(guān)依法登記的出資額貸記“實收資本”科目。52

11.5.1（Continued）1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理【例11—13—1】薛青梅、鄭建民、李慶元分別出資2000000元、3000000元、4000000元共同設立利民商貿(mào)有限責任公司，公司注冊資本為9000000元。三人在公司章程中約定平均分紅。20#3年1月6日公司收到各位股東一次性繳足的現(xiàn)款時，其賬務處理如下：

借：銀行存款9000000

貸：實收資本——薛青梅2000000

——鄭建民3000000

——李慶元4000000【例11—13—2】20#6年6月6日，利民商貿(mào)有限責任公司接受股東陳小琳出資，該股東出資2300000元，但四位股東商議后決定僅僅將注冊資本增加為10000000元（即陳小琳的出資額僅僅以1000000元計入實收資本，其余1300000元計入資本公積），并在修改后的公司章程中約定平均分紅。

借：銀行存款2300000

貸：實收資本——陳小琳1000000

資本公積——資本溢價

130000053

11.5.1（Continued）2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理【例11—13—3】20#8年8月8日，利民商貿(mào)有限責任公司接受知名企業(yè)家孫廣國的出資，該股東投入一棟獨棟小樓，合同約定按照該樓房的市場價值18000000元入賬，僅以5000000元計入實收資本，其余1300000元計入資本公積。各位股東按照實收資本中的比例作為分紅比例。其賬務處理如下：

借：銀行存款18000000

貸：實收資本——孫廣國5000000

資本公積——資本溢價1300000054

11.5.2實收資本的減少有限責任公司按法定程序減少注冊資本時，借記“實收資本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?1—13—4】20#9年9月9日，利民商貿(mào)有限責任公司與超霸超市有限責任公司合并，在合并決議達成時，利民商貿(mào)有限責任公司股東薛青梅表示強烈反對，但其余股東無人愿意接收其股權(quán)。薛青梅要求公司收購其股權(quán)。一個月后，公司開出支票支付200萬元收購了薛青梅的股權(quán)（其出資額為200萬元）。該公司的會計分錄如下：

借：實收資本——薛青梅2000000

貸：銀行存款200000055

11.6收入和費用11.6.1收入1.取得主營業(yè)務收入的賬務處理工商企業(yè)設“主營業(yè)務收入”科目核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務等主營業(yè)務的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“主營業(yè)務收入”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。56

11.6.1（Continued）【例11—14】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務機關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個月。該公司20#2年1月6日購入了100件西施浣紗股份有限公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)票上注明的金額共計100000元，增值稅稅額為17000元。商品已經(jīng)入庫，價款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司的賬務處理如下。

借：庫存商品100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000中原商貿(mào)有限公司20#2年1月26日將100件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公司，不含增值稅的銷售額為300000元，增值稅稅額為51000元。錢貨兩清。

借：銀行存款351000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時。

借：主營業(yè)務成本100000

貸：庫存商品10000057

11.6.1（Continued）2.取得其他業(yè)務收入的賬務處理工商企業(yè)設“其他業(yè)務收入”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“其他業(yè)務收入”科目、貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。當然，主營業(yè)務和兼營業(yè)務的區(qū)分并沒有統(tǒng)一的標準。對于某一家企業(yè)而言的主營業(yè)務和兼營業(yè)務，對于另一家企業(yè)而言可能恰恰反之。因此，會計準則中只好以工商企業(yè)的常規(guī)情形為例對會計科目的用法給出了示例。企業(yè)在實際工作中需根據(jù)管理需要自行確定所適用的科目。58

11.6.1（Continued）【例11—15】環(huán)球?qū)崢I(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，某月銷售原材料一批，不含增值稅的售價為100000元，增值稅稅額17000元，已經(jīng)收到轉(zhuǎn)賬支票。（1）銷售收款時的會計分錄如下。

借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（2）結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料賬面成本90000元時的會計分錄。

借：其他業(yè)務成本90000

貸：原材料9000059

11.6.2費用1.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時的賬務處理工商企業(yè)設“主營業(yè)務成本”科目核算與本期所取得的主營業(yè)務收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設科目核算）。該科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。會計期末（如月末）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時，企業(yè)應根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務等的實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“主營業(yè)務成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。示例見例11—14。60

11.6.2（Continued）2.結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本時的賬務處理工商企業(yè)設“其他業(yè)務成本”科目核算與本期所取得的其他業(yè)務收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設科目核算），包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目可按照其他業(yè)務支出的種類進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務成本時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“主營業(yè)務成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。示例見例11—15。61

11.6.2（Continued）3.發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務處理企業(yè)設“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等相關(guān)稅費。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。在納稅期限內(nèi)計算確定為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)稅納稅義務時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”等科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“營業(yè)稅金及附加”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。示例見【例11—11】。62

11.6.2（Continued）4.發(fā)生銷售費用的賬務處理除金融行業(yè)外，企業(yè)設“銷售費用”科目核算銷售貨物、提供勞務時發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“銷售費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。63

11.6.2（Continued）企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務開支、專設銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊等經(jīng)營費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目?！纠?1—16】新新乳品有限公司20#2年12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，進行了如下的賬務處理。（1）計算應付專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬400000元。借：銷售費用400000

貸：應付職工薪酬400000

（2）開出支票支付電視廣告費600000元。借：銷售費用600000

貸：銀行存款60000064

11.6.2（Continued）5.發(fā)生財務費用的賬務處理企業(yè)設“財務費用”科目核算其當期記入利潤表的籌資代價，包括利息支出及手續(xù)費支出、匯兌差額和支付的現(xiàn)金折扣等代價。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄發(fā)生的財務費用時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。記錄應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記“財務費用”科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目，貸記“財務費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。65

11.6.2（Continued）【例11—17】新新乳品有限公司20#2年12月份根據(jù)發(fā)生的財務費用，進行了如下的賬務處理。轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息300000元。

借：財務費用300000

貸：銀行存款300000收到銀行存款利息100000元。

借：銀行存款100000

貸：財務費用10000066

11.6.2（Continued）6.發(fā)生管理費用的賬務處理。企業(yè)設“管理費用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括籌建期間的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。管理費用不多的商品流通企業(yè)，可不設置“管理費用”科目，將上述內(nèi)容一并放在“銷售費用”科目核算。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。67

11.6.2（Continued）【例11—18】新新乳品有限公司20#2年12月份根據(jù)發(fā)生的管理費用，進行了如下的賬務處理。

（1）應付行政管理部門職工薪酬230000元。

借：管理費用230000

貸：應付職工薪酬230000

（2）用銀行存款支付業(yè)務招待費4000元。

借：管理費用4000

貸：銀行存款4000

（3）計提工會經(jīng)費3000元。

借：管理費用3000

貸：其他應付款300068

11.7營業(yè)外收支11.7.1營業(yè)外收入企業(yè)在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府補助、獲得捐贈、流動資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入，并不是其在營業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動所形成的營業(yè)收入。因此，不宜稱之為“營業(yè)利潤”。會計學中把這種營業(yè)范圍外的偶然所得稱作“營業(yè)外收入”。企業(yè)設“營業(yè)外收入”科目核算營業(yè)范圍外的法律事實所形成的偶然所得。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄