行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是在遵循計(jì)量單位為貨幣的前提下，通過(guò)運(yùn)用各項(xiàng)技術(shù)手段，對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行連續(xù)而全面的記錄、核實(shí)、分析、研究，從而得以綜合、系統(tǒng)地核算與監(jiān)督本單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并依此向單位領(lǐng)導(dǎo)層和有關(guān)機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和運(yùn)行情況的一種管理行為。一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要意義加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制對(duì)國(guó)家及社會(huì)意義重大，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。（一）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平會(huì)計(jì)基本職能主要分為兩個(gè)方面：采取會(huì)計(jì)核算與實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。提升單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的核心環(huán)節(jié)就是制定完善的會(huì)計(jì)核算體系和規(guī)范的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。健全的會(huì)計(jì)核算體系能夠精確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、完善會(huì)計(jì)內(nèi)容，從而為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更加有效與完整的財(cái)務(wù)資料。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制則是指財(cái)務(wù)人員在國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)政策的制度框架內(nèi)，對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)采取系統(tǒng)的監(jiān)管與把控，來(lái)確保其合法、合理和有效。（二）保障國(guó)有資產(chǎn)完整安全行政事業(yè)單位的資產(chǎn)最終歸國(guó)家和人民所有，單位對(duì)其資產(chǎn)僅享有使用的權(quán)利并需承擔(dān)保管的義務(wù)。行政事業(yè)單位獲取國(guó)有資產(chǎn)的途徑主要有上級(jí)部門調(diào)撥、政府采購(gòu)、單位自行采購(gòu)等多種方式。在諸多因素的共同作用下國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整無(wú)法得到足夠的保障，賤賣甚至擅自挪用、占有國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)象層出不窮。（三）提高行政事業(yè)單位管理效率行政事業(yè)單位建立健全嚴(yán)謹(jǐn)完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制體系，積極采取措施最大限度地降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，可以促進(jìn)各業(yè)務(wù)部門有條不紊、高效有序地開展工作，推動(dòng)工作人員主動(dòng)自覺(jué)地履行職責(zé)，從而提高單位管理效率。（四）敦促職權(quán)行使合法合規(guī)行政事業(yè)單位屬于國(guó)家治理部門，代替國(guó)家行使各項(xiàng)職能職權(quán)。國(guó)家公信力得到充分體現(xiàn)的關(guān)鍵就在于行政事業(yè)單位的工作人員是否能夠合法合規(guī)地履職盡責(zé)。嚴(yán)謹(jǐn)完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制體系能夠監(jiān)督行政事業(yè)單位工作人員的言行舉止，提升單位工作人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范程度，降低單位工作人員違法犯罪的可能性，確保單位內(nèi)各職能部門之間相互約束、相互制衡，最大限度地避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要還是產(chǎn)生于行政事業(yè)單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，隨著單位業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類也是逐漸多樣、復(fù)雜，可大致歸納為以下幾種形式。（一）會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展給行政事業(yè)單位帶來(lái)了不少新業(yè)務(wù)活動(dòng)，然而會(huì)計(jì)制度往往不能及時(shí)作出調(diào)整以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，于是難免會(huì)出現(xiàn)一些不規(guī)范的會(huì)計(jì)操作問(wèn)題。例如原始憑證有時(shí)無(wú)法將重要交易信息清晰完整地展現(xiàn)出來(lái)；財(cái)務(wù)系統(tǒng)中查詢不了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)；會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后，違規(guī)違紀(jì)之風(fēng)屢禁不止等。（二）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算和核算環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)違法違規(guī)行為的重災(zāi)區(qū)。在會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)，一些行政事業(yè)單位存在變?cè)?、偽造票?jù)的現(xiàn)象；在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，為了規(guī)避財(cái)政稅務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，有些行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門甚至?xí)摌?gòu)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）國(guó)有資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)由于部分行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)的采購(gòu)、維護(hù)、保管、銷毀、監(jiān)督等一系列流程上沒(méi)有建立健全相應(yīng)的制度體系，這就讓有心之人有了可乘之機(jī)。有些單位沒(méi)有及時(shí)地將收到的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行登記和入賬；有些國(guó)有資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，甚至有些掛賬以后也無(wú)法收回；有些單位職工將國(guó)有資產(chǎn)以低于正常水平的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給親朋好友；還有些國(guó)有資產(chǎn)的處置收入沒(méi)有及時(shí)、全部入賬。（四）會(huì)計(jì)資料安全風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)資料主要分為紙質(zhì)檔案和電子信息兩種形式。部分行政事業(yè)單位沒(méi)有完備的基礎(chǔ)設(shè)施和嚴(yán)格的管理手續(xù)，導(dǎo)致紙質(zhì)材料在歸檔、外借、使用、保存等流程上都存在著漏洞。信息化的會(huì)計(jì)資料具有傳輸便捷性的優(yōu)勢(shì)，但更要通過(guò)防火墻、密匙、內(nèi)網(wǎng)等途徑保障電子資料的安全和完整。（五）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)有些行政事業(yè)單位的工作人員沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí)，一門心思專注于單位業(yè)績(jī)而忽視了組織架構(gòu)管理，導(dǎo)致各崗位職責(zé)界限不清晰，無(wú)法相互牽制。比如單位領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于信任財(cái)務(wù)人員而讓其一人身兼數(shù)職，違背了不相容職務(wù)分離原則和輪崗制度。三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因?qū)π姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的探討是研究防范控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。（一）會(huì)計(jì)制度不完善對(duì)于行政事業(yè)單位而言，會(huì)計(jì)工作十分重要，不完善的會(huì)計(jì)制度體系會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作必須規(guī)范化，財(cái)務(wù)人員在開展工作時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相應(yīng)的流程、規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)如今行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度依然存在一些需要改進(jìn)的地方，例如不同單位會(huì)計(jì)核算口徑不一樣、不同財(cái)務(wù)人員對(duì)同一文件的理解和執(zhí)行細(xì)則不一致等。（二）會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱1.財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和法制意識(shí)薄弱部分財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和法制觀念淡薄，在日常工作過(guò)程中不能堅(jiān)守原則，當(dāng)受到誘惑時(shí)則會(huì)做出挪用公款、侵占公共財(cái)產(chǎn)等損害單位利益的違法犯罪行為。2.財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不扎實(shí)以前部分行政事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)、編制等原因沒(méi)有專職的財(cái)務(wù)人員，往往都是其他崗位人員兼職會(huì)計(jì)工作。他們既沒(méi)有系統(tǒng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、考取會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)證書，也沒(méi)有從事過(guò)與財(cái)務(wù)有關(guān)的工作，專業(yè)基礎(chǔ)薄弱。他們僅僅依據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)就開展會(huì)計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)制度理解不到位、賬務(wù)處理不合規(guī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目較為混亂、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、財(cái)產(chǎn)狀況不實(shí)，對(duì)一些新業(yè)務(wù)更是束手無(wú)策。3.機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不規(guī)范部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)工作對(duì)單位的重要性，因而在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員的設(shè)置上不夠重視。甚至個(gè)別單位都沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)相關(guān)的工作也由辦公室等部門代為處理。有些單位雖然按照規(guī)定設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)部門，但財(cái)務(wù)人員要么半路出家、要么身兼數(shù)職，例如會(huì)計(jì)兼職出納、資產(chǎn)管理員甚至人事，混崗現(xiàn)象嚴(yán)重，嚴(yán)重違反了輪崗制度和不相容職務(wù)分離原則，各個(gè)崗位之間無(wú)法相互制約監(jiān)督。（三）風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)欠缺1.財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)待加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員獨(dú)立核算、分析單位的資金流動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，是單位不可或缺的工作人員，因此必須提高財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。在實(shí)際工作中，部分單位的財(cái)務(wù)人員思想素質(zhì)和職業(yè)道德不高，接受國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面的教育較少，法律意識(shí)相對(duì)薄弱，缺少會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的自主學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育，自律性不強(qiáng)，防控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)有待提高。2.未實(shí)現(xiàn)全員參與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控防范與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)全局性的大工程，不僅是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，更是單位里每一位工作人員的義務(wù)。個(gè)別單位沒(méi)有制定規(guī)范有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控方案，即便制定了相關(guān)方案，單位內(nèi)的工作人員也沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行該方案或者執(zhí)行后效果不佳。也有的單位在平時(shí)日常工作中基本遵照了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的相關(guān)規(guī)定，但是處理突發(fā)事件時(shí)并不能臨機(jī)應(yīng)變，只會(huì)按部就班、束手無(wú)策。（四）內(nèi)部控制管理機(jī)制不健全1.內(nèi)控制度與實(shí)際工作脫節(jié)部分行政事業(yè)單位沒(méi)有建立健全科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)內(nèi)控制度，或者即便建立了相關(guān)規(guī)章制度，也只是為了應(yīng)付上級(jí)部門檢查，沒(méi)有結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際狀況，不符合財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)實(shí)需求，單純照搬一些法律法規(guī)等理論性條文，不能與時(shí)俱進(jìn)，因此也就沒(méi)有實(shí)際的可指導(dǎo)性與可操作性。2.內(nèi)控制度形同虛設(shè)有些行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度雖然沒(méi)有完全脫離現(xiàn)實(shí)，具有一定的合理性和可行性，但在具體工作過(guò)程中領(lǐng)導(dǎo)的想法有時(shí)會(huì)凌駕于制度之上，財(cái)務(wù)人員不得不臨機(jī)應(yīng)變，視情況變通處理，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，相互制約力度減弱。3.內(nèi)控制度沒(méi)有及時(shí)更新會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不是制定好后就能一勞永逸的，跟其他規(guī)章制度一樣需要緊跟時(shí)代潮流和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期更新調(diào)整會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，才能更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的新要求。（五）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管效果不顯著1.內(nèi)部監(jiān)督職能不獨(dú)立行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)由于受制于單位領(lǐng)導(dǎo)層而職權(quán)有限、管理松懈，內(nèi)部監(jiān)管人員也因出自單位內(nèi)部而有所顧忌、不能完全獨(dú)立行事，幾乎形同虛設(shè)，無(wú)法抑制違法違紀(jì)行為的頻繁發(fā)生，沒(méi)有起到真正的監(jiān)督作用。2.外部監(jiān)管成效不明顯財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、紀(jì)檢等相關(guān)職能部門本身就具有一定的監(jiān)督檢查權(quán)力，然而多年來(lái)受機(jī)構(gòu)體制、思想觀念的影響，在實(shí)際工作中并未嚴(yán)格履行自身職能，導(dǎo)致監(jiān)督乏力、監(jiān)管不徹底。這些部門在監(jiān)管時(shí)往往難以獲取行政事業(yè)單位管理層面的內(nèi)部信息；注重事后檢查，幾乎沒(méi)有事前事中監(jiān)督；無(wú)法對(duì)資金支出的每一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施系統(tǒng)、全方位的監(jiān)管；部門之間存在著敷衍了事、相互推諉、不溝通配合的行為，沒(méi)有形成監(jiān)督合力，導(dǎo)致外部監(jiān)管效果不佳。四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控建議基于上述對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，下面將逐條提出風(fēng)險(xiǎn)防控的建議和對(duì)策。（一）建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)和本單位實(shí)際工作狀況，建立健全具有實(shí)效性和可操作性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。同時(shí)也需細(xì)化財(cái)務(wù)核算步驟，明晰經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理、原始資料核查、記賬憑證錄入、賬簿形成、報(bào)表編制等各個(gè)崗位的工作職責(zé)，逐步加強(qiáng)制度執(zhí)行力度，嚴(yán)格落實(shí)，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作更好地開展與實(shí)施。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)建設(shè)1.增強(qiáng)職業(yè)道德和法制意識(shí)由于會(huì)計(jì)職位與單位資金的關(guān)系非常緊密，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備足夠的道德素養(yǎng)，培養(yǎng)較強(qiáng)的法律意識(shí)，堅(jiān)持正確的三觀和原則，拒絕金錢和利益的誘惑，踴躍擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的責(zé)任與義務(wù)。2.推進(jìn)人才隊(duì)伍建設(shè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)程度對(duì)行政事業(yè)單位而言至關(guān)重要。入職前，單位應(yīng)嚴(yán)格按照招聘要求和流程篩選候選人，確保最終錄用的財(cái)務(wù)人員在入職前已經(jīng)掌握了相關(guān)的專業(yè)技能和符合工作需求的操作水準(zhǔn)。入職以后，單位還需為財(cái)務(wù)人員提供多層次、全方位的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育，財(cái)務(wù)人員自身也應(yīng)當(dāng)養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，不斷增強(qiáng)自我完善、自我提升的能力，才能在知識(shí)日新月異的今天有效防控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身體量大小配備必要的財(cái)務(wù)部門和適宜人數(shù)的財(cái)務(wù)人員，齊全而專業(yè)的財(cái)務(wù)人員是防范控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一步。（三）推行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系1.提高全體人員防控意識(shí)財(cái)務(wù)人員是行政事業(yè)單位防范與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵人物。首先他們自身要具備風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，并協(xié)調(diào)單位領(lǐng)導(dǎo)和其他人員共同制定出一套嚴(yán)謹(jǐn)完善的防范控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)章制度。并且還要在單位內(nèi)部全體員工中做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的宣傳工作，充分調(diào)動(dòng)所有工作人員的積極性，確保每一位內(nèi)部人員都培養(yǎng)出防范與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理念和思維方式，最終達(dá)到互相監(jiān)督的目的和效果。2.建立全流程風(fēng)險(xiǎn)防控體系從行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度而言，我們要對(duì)業(yè)務(wù)的全流程進(jìn)行監(jiān)控和管理，盡可能確保每一個(gè)步驟都在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系之內(nèi)。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)算、執(zhí)行、調(diào)整、完成到考核，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的具體要求。做好事前、事中、事后的監(jiān)督、記錄和反思，分析問(wèn)題出現(xiàn)的原因和關(guān)鍵點(diǎn)，并以此不斷更新單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系。（四）完善內(nèi)部控制管理機(jī)制1.科學(xué)制定和嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)立足于國(guó)家法律法規(guī)及不相容職務(wù)分離原則，結(jié)合單位實(shí)際情況，全面梳理單位業(yè)務(wù)流程、理清崗位職責(zé)，建立健全嚴(yán)謹(jǐn)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。在日常工作的執(zhí)行過(guò)程中，單位可在資金效率、成本管控、預(yù)算決算等方面加強(qiáng)考核，以確保所有工作人員都能嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。2.逐步更新和及時(shí)完善內(nèi)控制度當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，行政事業(yè)單位要根據(jù)日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷更新、調(diào)整和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。目前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法由原來(lái)單一的收付實(shí)現(xiàn)制逐漸轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兼具的平行記賬法，同時(shí)也積極吸取企業(yè)管理中的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，譬如企業(yè)中的固定資產(chǎn)管理體系和應(yīng)收應(yīng)付款的財(cái)務(wù)核算方法等。3.建立內(nèi)控制度的考評(píng)獎(jiǎng)懲辦法行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施效果納入年度目標(biāo)考核，建立考評(píng)獎(jiǎng)懲辦法，激勵(lì)先進(jìn)的同時(shí)督促成果不佳的部門或個(gè)人，從而保障單位各部門人員切實(shí)制定和實(shí)施好內(nèi)部控制制度。（五）創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管模式1.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督職能行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層首先要明確自身在內(nèi)部監(jiān)督體系中的統(tǒng)帥地位，其次要抽調(diào)合適人選組建內(nèi)部監(jiān)督小組或部門，同時(shí)制定科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，理清每位人員在內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中的權(quán)利與職責(zé)，從而確保本單位內(nèi)