事業(yè)單位會計核算6教材

第四章收入

一、收入

(一)概述

(二)財政補助收入

(三)上級補助收入

(四)事業(yè)收入

(五)經(jīng)營收入

(六附屬單位上繳收入

(七)其他收入

第四章收入

一、收入（一）概述

1.定義：收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位收入的來源有財政補助資金、業(yè)務收費和社會捐贈等其他渠道的資金。附：新制度下的會計科目

374001財政補助收入

384101

事業(yè)收入

394201上級補助收入

404301附屬單位上繳收入

414401

經(jīng)營收入

424501

其他收入

2.分類：事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。(二)財政補助收入1.概述：財政補助收入是指事業(yè)單位按照部門隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政撥款。

2.事業(yè)單位根據(jù)財政撥款額度的不同分為：

（1）全額撥款事業(yè)單位：

（2）差額撥款事業(yè)單位：

（3）自收自支事業(yè)單位：

3.分類：（1）按部門預算管理的要求劃分①基本支出補助：是事業(yè)單位用于維持正常運行和完成日常工作任務所需要的補助經(jīng)費?？蛇M一步劃分為：

A.人員經(jīng)費。是指用于事業(yè)單位人員方面開支的經(jīng)費。

B.日常公用經(jīng)費。是指用于事業(yè)單位日常公務活動開支的經(jīng)費。②項目支出補助。是事業(yè)單位在基本經(jīng)費以外完成特定任務所需要的補助經(jīng)費。（2）事業(yè)單位的財政補助收入，是財政部門的預算支出，需要按財政預算支出相關科目的要求進行分類，設置類、款、項三級預算科目。

事業(yè)單位主要涉及教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、節(jié)能環(huán)保、城鄉(xiāng)社區(qū)事務等類別。4.賬戶

財政補助收入

——基本支出——人員經(jīng)費（類、款、項）

——日常公用經(jīng)費（類、款、項）

——項目支出（具體項目）

-減少數(shù)

結(jié)轉(zhuǎn)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”數(shù)

+增加數(shù)取得的各類財政撥款數(shù)5.賬務處理及例題：（1）財政直接支付方式下：對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額

借：事業(yè)支出/存貨/應付職工薪酬貸：財政補助收入

年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

借：財政應返還額度——財政直接支付貸：財政補助收入（2）財政授權支付方式下：事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權支付到賬通知書》，按照通知書中的授權支付額度，

借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入

年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的（實際支付數(shù)與下達數(shù)的差額）：借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度根據(jù)實際支付數(shù)與未下達的用款額度差額：借：財政應返還額度——財政授權支付貸：財政補助收入（3）其他方式下：(未實行國庫集中收付制度及一些特殊財政補助款項的撥付）實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額

借：銀行存款貸：財政補助收入例題：某事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“到賬通知書”，財政部門撥入的項目經(jīng)費

150000元已經(jīng)到賬。

借：銀行存款150000

貸：財政補助收入——項目支出150000（4）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，

借：財政應返還額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余存貨

屬于本年度支付的款項，按照退回金額

借：財政補助收入貸：事業(yè)支出存貨（5）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政補助收入貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（三）上級補助收入

1.概述：上級補助收入是指事業(yè)單位收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助資金。

2.分類：按使用要求不同，分為

（1）專項資金收入。是主管部門或上級單位撥入的用于完成特定任務的款項。?？顚Ｓ谩为毢怂?。結(jié)余按規(guī)定上繳或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（2）非專項資金收入。是主管部門或上級單位撥入用于維持正常運行和完成日常工作任務的款項。無限定用途，結(jié)余可轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余進行分配。

3.賬戶

上級補助收入

——發(fā)放補助單位——補助項目（類、款、項）

-減少數(shù)

(1)專項資金結(jié)轉(zhuǎn)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

(2)非專項資金結(jié)轉(zhuǎn)”事業(yè)結(jié)余”

+增加數(shù)收到上級補助收入時

3.賬務處理及例題（1）收到時：

借：銀行存款等貸：上級補助收入（2）期末將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)時：借：上級補助收入—各專項資金收入明細貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（3）期末將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余時：借：上級補助收入—各非專項資金收入明細貸：事業(yè)結(jié)余

（四）事業(yè)收入1.概述：事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。

其中：按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。

2.賬戶：

事業(yè)收入

——業(yè)務類別——收費項目（類、款、項）

-（1）專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

（2）非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”

+確認數(shù)

3.賬務處理和例題：（1）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入：①收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸:應繳財政專戶款

②向財政專戶上繳款項時

借:應繳財政專戶款貸:銀行存款

③收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時

借:銀行存款貸：事業(yè)收入（2）其他事業(yè)收入

①收到事業(yè)收入時

借:銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入

②涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參照“經(jīng)營收入”科目。

2.賬戶：

經(jīng)營收入

——業(yè)務類別——收費項目（類、款、項）-結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營結(jié)余”數(shù)+確認數(shù)3.賬務處理及例題（1）經(jīng)營收入應當在提供服務或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應收的金額確認收入。

實現(xiàn)經(jīng)營收入時

借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)貸:經(jīng)營收入屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入時：借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)貸:經(jīng)營收入應繳稅費--應繳增值稅（銷項稅額）

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入時：借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)貸:經(jīng)營收入應繳稅費--應繳增值稅（銷項稅額）

（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余

（六）附屬單位上繳收入1.概述：附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。2.賬戶：（七）其他收入

1.概述：其他收入是指事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入。

2.核算內(nèi)容

3.賬戶：

其他收入

——類別或項目（類、款、項）-（1）專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

（2）非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”+確認數(shù)

4.賬務處理與例題：略

二、支出：（一）概述

定義：支出或者費用是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動、經(jīng)營活動和其他活動中發(fā)生的資金耗費，以及產(chǎn)生的各項損失，均可確認為事業(yè)單位的支出。

附：新制度下的會計科目435001事業(yè)支出

500101財政撥款支出

500102非財政撥款支出

445101上繳上級支出

455102對附屬單位補助支出465201經(jīng)營支出

475301其他支出

（二）事業(yè)支出1.含義：事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。事業(yè)支出與事業(yè)收入相對應，是事業(yè)單位支出的核心內(nèi)容。2.賬戶：事業(yè)支出

——財政補助支出

——非財政專項資金支出

——其他資金支出

+確認數(shù)-①財政補助支出結(jié)轉(zhuǎn)到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

②非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

③其他資金支出結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余

②

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出

——項目支出（非財政專項資金支出）③借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出——其他資金支出

——基本支出（其他資金支出）

——項目支出（其他資金支出）4.例題：略

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出

——項目支出（非財政專項資金支出）③借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出——其他資金支出

——基本支出（其他資金支出）

——項目支出（其他資金支出）4.例題：略

（三）經(jīng)營支出1.含義：是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。確認的兩個條件：一是在專業(yè)服務和輔助服務活動之外所發(fā)生的支出；二是非獨立核算單位發(fā)生的支出。

獨立核算附屬單位的經(jīng)營活動，應按會計制度規(guī)定單獨進行核算，不通過事業(yè)單位的“經(jīng)營支出”科目反映。獨立核算附屬單位上繳上級單位款項所形成的支出為上繳上級支出。

2.賬戶：

經(jīng)營支出

——類別——費用項目（類、款、項）+確認數(shù)-期末結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營結(jié)余”數(shù)

3.賬務處理：（1）為專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動人員計提薪酬時：

借:經(jīng)營支出貸:應付職工薪酬（2）在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動領用、發(fā)出的存貨時：

借：經(jīng)營支出貸：存貨

（3）在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的其他各項支出時：

借：經(jīng)營支出貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應繳稅費

（四）上繳上級支出：1.含義：上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。屬于非財政性資金支出，事業(yè)單位需要上繳上級單位的款項通常是事業(yè)單位的事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入。2.賬戶：上繳上級支出

——上級單位名稱——繳款項目（類、款、項）

+實際上繳數(shù)-結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”數(shù)3.例題：略（五）對附屬單位補助支出：1.含義：對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。2.賬戶：