會計(jì)學(xué)課件：會計(jì)循環(huán)

會計(jì)循環(huán)

AccountingProcedrues

《會計(jì)學(xué)》

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學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：會計(jì)循環(huán)中涉及的基本概念；會計(jì)期間的業(yè)務(wù)處理流程；會計(jì)期末的業(yè)務(wù)處理流程。2、熟練使用借貸記賬法。3

2.1會計(jì)循環(huán)概述根據(jù)會計(jì)分期假設(shè)，企業(yè)的壽命期被分割為若干會計(jì)期間，企業(yè)只需要在每一會計(jì)期末向報(bào)表使用者提交財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。出于填報(bào)會計(jì)表的目的，會計(jì)部門需要保持日常賬薄記錄，由此產(chǎn)生對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算的需要。與提交財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的頻率相一致，企業(yè)會計(jì)核算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài)，稱為會計(jì)循環(huán)。在每一次會計(jì)循環(huán)中,會計(jì)師按照既定的會計(jì)方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、分類和匯總，進(jìn)而在會計(jì)期末編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。4

2.1.1會計(jì)科目和賬戶１、會計(jì)科目按照會計(jì)處理流程，當(dāng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會計(jì)部門將收到一系列原始的單據(jù)，并根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，同時(shí)按照一定的會計(jì)規(guī)則進(jìn)行分類和記錄，即編制會計(jì)分錄。會計(jì)科目即是將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的工具。會計(jì)報(bào)表是會計(jì)科目分類的基礎(chǔ)。我國會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計(jì)了主要的會計(jì)科目，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在會計(jì)核算實(shí)踐過程中，在不違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目。表2－1摘要列示了其中一些最常用的會計(jì)科目。5

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Continued會計(jì)科目可進(jìn)一步分為總分類科目和明細(xì)科目。前者是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計(jì)科目，也稱一級科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等，后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計(jì)信息科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款具體對象；原材料按照原材料的種類和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目；銀行存款可按不同的銀行設(shè)置明細(xì)科目。舉例說明如表2-2。7

Continued8

Continued２、會計(jì)賬戶會計(jì)期末，會計(jì)師需要獲得各個(gè)會計(jì)科目的余額，填入資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)。因此，客觀上需要為這些會計(jì)科目建立序時(shí)的跟蹤、分類和匯總的會計(jì)記錄，因此產(chǎn)生以了會計(jì)科目為名稱的會計(jì)記錄形式，被稱為“會計(jì)賬戶”。會計(jì)賬戶設(shè)計(jì)了三個(gè)主要構(gòu)成部分：賬戶名稱，列示于會計(jì)賬戶的上方；會計(jì)賬戶的左方稱為借方；賬戶的右邊稱為賬戶的貸方。9

Continued賬戶名稱“庫存現(xiàn)金”明確了賬戶的核算對象。期初余額23,000元記錄在賬戶左方（即借方）的第一行。期初余額是從上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來。上期期末余額的方向決定了期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。依此例，顯然，庫存現(xiàn)金賬戶的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余額為23,000元。一般說來，資產(chǎn)類賬戶常常表現(xiàn)為借方余額；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。10

Continued

在期初余額之后依次記錄了當(dāng)期發(fā)生額。借方數(shù)字表示當(dāng)期現(xiàn)金增加額,如1月16日收到780元現(xiàn)金,26日收到1,500元現(xiàn)金;貸方數(shù)字記錄了現(xiàn)金的支出情況,如1月3日支出5,000元,5日支出2,800元等;這些借方和貸方當(dāng)期的增減記錄稱為“當(dāng)期發(fā)生額”。賬戶的最后一行為期末余額。期末余額的計(jì)算公式如下：期末余額＝期初余額+本期增加額－本期減少額對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，借方的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額，因此，該賬戶的期末余額（借方總額減貸方總額的差值）應(yīng)記在借方，所以在示例中的1月31日體現(xiàn)出借方期末余額3,120元。11

Continued賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類帳戶，負(fù)債類帳戶，所有者權(quán)益類帳戶，成本類帳戶，損益類帳戶等。賬戶的性質(zhì)與會計(jì)科目的性質(zhì)是同一的。例如銀行存款、庫存商品等屬于資產(chǎn)賬戶，應(yīng)付票據(jù)、長期借款等屬于負(fù)債賬戶，實(shí)收資本、利潤分配屬于所有者權(quán)益類，生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用屬于成本類賬戶，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類賬戶。賬戶也可以按照其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。同會計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)科目相對應(yīng)，按照核算信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，賬戶還可以分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡稱明細(xì)賬）。12

2.1.1借貸記賬法借貸記賬法（debit-creditbookkeepingmethod）是目前世界上應(yīng)用較為廣泛的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬（doubleentrybookkeeping）要求，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行連續(xù)、分類的登記。復(fù)式記賬使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄便于相互核對，有利于防止和減少記賬差錯，同時(shí)也有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制。它是記賬法中最科學(xué)的記賬方法。借貸記賬法在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，以“借”和“貸”為記賬符號記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借貸記帳法最早起源于13~14世紀(jì)的意大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是反映的確實(shí)是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營損益，終于逐漸演變成了純粹的記帳符號，不再有特殊的意義。13

Continued一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶”；在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。表２－２列示了借貸符號與不同類型賬戶的價(jià)值增減之間的關(guān)系。14

Continued按照復(fù)式記賬的基本要求，借貸記賬法的基本原則表述為“有借必有貸，借貸必相等”。也就是說，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去；所記錄的賬戶必須包括借、貸兩個(gè)記賬方向，不能只記入借方或只記入貸方；借貸金額的合計(jì)必須相等。在較為簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會計(jì)記錄可能只包括一個(gè)借方和一個(gè)貸方，而對有些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則需要將其登記在一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方，或者登記在一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方。借貸記賬法的基本步驟包括：第一，首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的賬戶類型，例如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤；第二，被影響的賬戶是是增加還是減少；第三，確定應(yīng)借記賬戶還是貸記賬戶；第四，確定借貸方金額是否相等。15

Continued按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會計(jì)記錄即為“會計(jì)分錄”，簡稱分錄。僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會計(jì)分錄，包含多個(gè)借方或多個(gè)貸方的分錄稱為復(fù)合會計(jì)分錄。按照慣例，在會計(jì)分錄每一個(gè)借方或貸方都需獨(dú)占一行，借方在貸方之前；貸方應(yīng)向右側(cè)適當(dāng)縮進(jìn)。16

Continued【例2－1】12008年1月20日,企業(yè)銷售Ａ產(chǎn)品，收到客戶30,000元支票,存入工商銀行。分析：該業(yè)務(wù)中企業(yè)的銀行存款增加30,000元，銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)計(jì)入借方；同時(shí)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增加30,000元，主營業(yè)務(wù)收入屬于收入類賬戶，增加應(yīng)予以貸記，因此分錄表示為：借：銀行存款30,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入30,000【例2－2】1月27日,職工報(bào)銷出差差旅費(fèi)500元。分析：該業(yè)務(wù)一方面減少了企業(yè)的庫存現(xiàn)金500元，一方面增加了管理費(fèi)用500元。庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記；管理費(fèi)用屬于費(fèi)用類賬戶，增加應(yīng)借記，因此分錄表示為：借：管理費(fèi)用500

貸：庫存現(xiàn)金500【例2－3】1月31日,A產(chǎn)品銷售后,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本20,000元。分析：該業(yè)務(wù)首先增加了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本20,000元,主營業(yè)務(wù)成本屬于費(fèi)用類賬戶,增加應(yīng)記借;產(chǎn)品銷售后,A產(chǎn)品庫存下降,庫存商品屬于資產(chǎn)類賬戶,減少應(yīng)記貸,因此分錄表示為:

借:主營業(yè)務(wù)成本20,000

貸:庫存商品20,00017

2.1.3會計(jì)憑證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中首先記錄在會計(jì)憑證中。會計(jì)信息質(zhì)量要求之一的可靠性信息要求會計(jì)信息是對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的真實(shí)反映，會計(jì)憑證是達(dá)到這一要求的必要手段。會計(jì)憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的書面證明。會計(jì)憑證可分為原始憑證（sourcedocument）和記賬憑證（voucher）。原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得的各種原始單據(jù)，這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以能夠成為會計(jì)記錄的客觀依據(jù)。原始憑證可以是外部取得的，如從銷貨企業(yè)收到的增值稅發(fā)票、從航空公司取得的機(jī)票、從銀行取得的銀行存款存根等等。企業(yè)內(nèi)部也可以自行填寫原始憑證，如用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫單、記錄生產(chǎn)成本的材料領(lǐng)用登記表等。18

Continued記賬憑證以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，填寫借貸科目及金額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。記賬憑證是會計(jì)分錄的主要載體。會計(jì)部門在收到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證后，依照會計(jì)循環(huán)各工作的先后順序，首先對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行分析，并將相關(guān)信息及據(jù)以編制的會計(jì)分錄登記入記賬憑證。原始憑證來源渠道繁雜，格式不統(tǒng)一，且只局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不便于直接登記會計(jì)賬簿，因此需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加以歸類和整理，并以會計(jì)分錄的形式將原始憑證轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息，填制到具有統(tǒng)一格式的記賬憑證中，并將相關(guān)的原始憑證附在反面，以供查驗(yàn)。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計(jì)工作質(zhì)量。19

Continued通用記帳憑證（generalpurposevoucher）是適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、統(tǒng)一格式的記賬憑證，會計(jì)人員需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目逐個(gè)填寫各個(gè)借方科目和貸方科目。20

Continued收款憑證（receiptvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)；付款憑證（paymentvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流出企業(yè)的業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬憑證（transfervoucher）記錄不涉及貨幣資金變動的業(yè)務(wù)。單獨(dú)設(shè)立收款憑證和付款憑證的目的是加強(qiáng)對貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。會計(jì)憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目以及金額。摘要以簡要的形式描述了交易的性質(zhì)和內(nèi)容；借貸方科目包括了一級會計(jì)科目和明細(xì)會計(jì)科目。在收款憑證中，借方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上方；付款憑證中，貸方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項(xiàng)目，顯示于憑證上方；轉(zhuǎn)賬憑證中借貸科目要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定，因此借貸方科目先后顯示于憑證的會計(jì)科目欄中。記賬憑證中的最后一欄“記賬”表示該分錄是否已登記入賬簿中，如果已完成了這一過賬程序，憑證中將在這一欄中填入“√”，否則為空，這樣可以防止會計(jì)人員漏記賬簿或重復(fù)記賬。21

2.1.4會計(jì)賬薄完成會計(jì)憑證的編制工作以后，會計(jì)憑證中的所有信息應(yīng)記入會計(jì)賬簿。會計(jì)賬簿是指將會計(jì)主體所有賬戶的增減變動按照—定格式進(jìn)行序時(shí)和分類記錄的會計(jì)簿籍。會計(jì)賬簿按照用途可以分為序時(shí)賬、分類賬和備查賬。1、序時(shí)賬。序時(shí)賬，也稱日記賬，是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序?yàn)橐罁?jù)逐筆、連續(xù)記錄會計(jì)信息的賬簿。我國企業(yè)一般僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其目的是加強(qiáng)對貨幣資金收付結(jié)存的管理和控制。因此，凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款變動的會計(jì)分錄必須單獨(dú)記入現(xiàn)金和銀行存款日記賬中。22

Continued2、分類賬。分類賬是以會計(jì)科目為分類依據(jù)對會計(jì)信息進(jìn)行分類記錄的賬簿。進(jìn)一步，對應(yīng)于總分類科目和明細(xì)科目，分類賬又可以按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃為總分類賬（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬）。以總分類科目開設(shè)的賬戶即為總分類賬；以明細(xì)分類科目開設(shè)的賬簿即為明細(xì)分類賬?？傎~賬戶的發(fā)生額和余額等等于其下屬所有明細(xì)賬發(fā)生額和余額之和。如果會計(jì)憑證中的借方或貸方涉及明細(xì)會計(jì)科目，則將這一借方或貸方登入總賬和明細(xì)賬時(shí)，必須采用平行登記法，即將其登入同一期間對應(yīng)科目的總賬和明細(xì)賬。23

Continued

3、備查賬。與序時(shí)賬和分類賬不同，會計(jì)憑證中所載信息并不需要登記入備查賬。備查賬是一種輔助和補(bǔ)充性質(zhì)的賬戶，它只是被用來記錄不能進(jìn)入賬戶和報(bào)表體系的必要信息，作為管理者決策的參考。由于這些信息主要是方便管理，而不需要對外報(bào)告，因此這些信息的記錄無強(qiáng)制性要求，會計(jì)部門可視管理需要而定。例如當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，如果被投資單位發(fā)生虧損，則投資企業(yè)的股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)相應(yīng)減記，但最多減記至零。若被投資單位以后繼續(xù)發(fā)生虧損，則未確認(rèn)的虧損額只能在備查簿上登記，而不再反映到賬面或報(bào)表之中。再如，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對外融資時(shí)，除在賬簿上記錄必要的會計(jì)信息之外，還需將發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。24

2.2會計(jì)期間業(yè)務(wù)處理流程會計(jì)期間業(yè)務(wù)處理流程的核算對象是企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)在某一會計(jì)期間的經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。購銷活動、生產(chǎn)活動、資金往來活動等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動。會計(jì)期間業(yè)務(wù)處理流程分為以下三個(gè)步驟：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄根據(jù)會計(jì)分錄填寫會計(jì)憑證根據(jù)會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿進(jìn)行試算平衡第2和第3步驟已在第一節(jié)中說明，本節(jié)主要是通過業(yè)務(wù)示例的形式，解釋第1、第4步驟所需要做的會計(jì)工作。25

2.2.1編制會計(jì)分錄我們以舉例的形式說明如何完成會計(jì)循環(huán)的第一步：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄。為簡化核算，下例中暫不考慮增值稅?！纠?－4】2008年12月1日,李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達(dá)服裝公司，從個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本。在這一例題中，企業(yè)收到200,000元銀行存款，銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，因此應(yīng)借記“銀行存款”200,000元;同時(shí)，企業(yè)的實(shí)收資本增加了20,000元，實(shí)收資本賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì)，它的增加應(yīng)貸記。因此，對該業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下：借：銀行存款200,000

貸:實(shí)收資本200,000根據(jù)上述分錄登記賬簿,表示如下:26

Continued【例2－5】12月1日，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元,應(yīng)付日常開支。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項(xiàng)目增加了5，000元，銀行存款這一資產(chǎn)項(xiàng)目減少了5,000元。因此，它涉及到“現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個(gè)資產(chǎn)賬戶，應(yīng)登記在“現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。借：現(xiàn)金5,000

貸：銀行存款5,000本會計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:27

Continued【例2－6】12月1日，公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付4個(gè)月的辦公場所租金20,000元。分析：公司預(yù)付辦公室租金，屬于預(yù)付款性質(zhì)，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，將來會隨著租用的時(shí)間而逐步轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因此應(yīng)借記預(yù)付款，同時(shí)銀行存款減少，應(yīng)予以貸記。借：預(yù)付賬款20,000

貸：銀行存款20,000本會計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:28

Continued【例2－7】12月2日，盛達(dá)公司購進(jìn)了一批辦公設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用5年，5年后無殘值，以支票付清貨款50,000元。分析：該公司購進(jìn)了50,000元的計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備,屬于資產(chǎn)，其增加應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而減少了另外一個(gè)資產(chǎn)賬戶“銀行存款”,而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。因此，該業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄應(yīng)為：借：固定資產(chǎn)50,000貸：銀行存款 50,000本會計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:29

Continued【例2－8】12月5日,公司購進(jìn)了2000件成衣,待出售,價(jià)值80,000元,合同中約定貨款月底前結(jié)清。分析：公司購進(jìn)以出售為目的的服裝，顯然屬于商品存貨。存貨是一種資產(chǎn)，它的增加應(yīng)借記“庫存商品”；同時(shí)，企業(yè)并未付現(xiàn)，而是產(chǎn)生了一筆債務(wù)，在下月清償，對應(yīng)的會計(jì)科目為“應(yīng)付賬款”，負(fù)債的增加應(yīng)貸記。列示會計(jì)分錄如下：借：庫存商品80,000

貸：應(yīng)付賬款80,000本會計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:30

Continued【例2－9】12月8日，公司售出500件庫存成衣，合同價(jià)格為30,000元，買方用支票支付了一半價(jià)款，另外一半在一個(gè)月內(nèi)付清。分析：公司出售庫存商品，因此實(shí)現(xiàn)了銷售，主營業(yè)務(wù)收入增加30，000元，應(yīng)貸記。同時(shí)，企業(yè)收到了15，000元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應(yīng)借記；另一半貨款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應(yīng)借記。借：銀行存款15,000

應(yīng)收賬款15,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入30,000另一方面，庫存商品被交付買方，因此商品存貨減少，應(yīng)貸記；庫存商品的買價(jià)500/2,000*80,000=20,000是此筆銷售的成本，成本增加應(yīng)借記。借：主營業(yè)務(wù)成本20,000

貸:庫存商品20,000本會計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:31

Continued32

Continued【例2－10】12月10日從銀行取得抵押貸款100,000元，年利率為6%，為期6個(gè)月。分析：銀行貸款表現(xiàn)為負(fù)債，負(fù)債增加應(yīng)貸記。銀行貸款到賬，企業(yè)的存款增加，應(yīng)借記。借：銀行存款100,000

貸：短期借款100,000本會計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:33

Continued【例2－11】12月20日,以現(xiàn)金支付管理人員差旅費(fèi)3,200元。分析：差旅費(fèi)屬于管理費(fèi)用，增加應(yīng)借記；另外現(xiàn)金減少，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。借：管理費(fèi)用3,200

貸：現(xiàn)金3,200本會計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:34

Continued【例2－12】12月31日以支票清償本月5日購買成衣的貨款80,000元。分析：這筆貨款在購進(jìn)交易發(fā)生時(shí)記作應(yīng)付賬款，現(xiàn)已清償，應(yīng)反映為應(yīng)付賬款的減少，負(fù)債減少應(yīng)借記；同時(shí)銀行存款減少，應(yīng)貸記。借：應(yīng)付賬款80,000

貸：銀行存款80,000本會計(jì)分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:35

2.2.2試算平衡在會計(jì)記錄過程中，尤其是在手工記賬系統(tǒng)中，很有可能發(fā)生一些錯誤。例如，將借方誤記為貸方，或?qū)①J方誤記為借方，導(dǎo)致在一個(gè)會計(jì)分錄中只有借記沒有貸記，或只有貸記沒有借記；將交易金額的數(shù)字錯記，導(dǎo)致分錄中借貸相等；在將會計(jì)憑證中的分錄結(jié)轉(zhuǎn)至分類賬時(shí)，漏掉結(jié)轉(zhuǎn)某一借方或貸方；等等。如果有上述情況存在，由于會計(jì)報(bào)表的編制是以各總賬科目余額為基礎(chǔ)，因此，上述錯記將延續(xù)至?xí)?jì)報(bào)表。為了防止這種情況出現(xiàn)，會計(jì)人員需要在各期會計(jì)賬簿結(jié)出余額后，進(jìn)行試算平衡。試算平衡的目的即為預(yù)先驗(yàn)證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，以提高會計(jì)工作效率。試算平衡的基本原理源于復(fù)式記賬規(guī)則。按照復(fù)式記賬的要求，對任何一筆業(yè)務(wù)的會計(jì)處理均會產(chǎn)生相同金額的借記和貸記。36

Continued因此，如果會計(jì)記錄沒有錯誤，所有借記和貸記的總額也應(yīng)該是相等的。各科目的余額或者等于借方與貸方合計(jì)之差，產(chǎn)生借方余額；或者等于貸方與借方合計(jì)之差，產(chǎn)生貸方余額。顯而易見，所有科目的借方余額之和應(yīng)等于貸方余額之和。根據(jù)上述推論，試算平衡表中登記所有總賬科目的借方余額和貸方余額，并分別求和。如果發(fā)現(xiàn)借方余額之和與貸方余額之和不一致，則可以肯定賬務(wù)處理過程中存在差錯。37

Continued以本章所舉盛達(dá)公司的賬務(wù)記錄，首先結(jié)出各總賬科目余額。編制的試算平衡表如下。38

Continued必須說明的是,即使試算平衡表借方余額之和與貸方余額之和相等,也不能百分之百地保證在核算過程中沒有錯誤。試算平衡表只能保證每一筆業(yè)務(wù)均以相同金額計(jì)入借方和貸方。試算平衡表不能檢驗(yàn)的錯誤包括：分錄中借方或貸方科目錯誤，例如本應(yīng)借記“銀行存款”科目，但錯誤地記入了“現(xiàn)金”科目；或，某一會計(jì)憑證整體被漏記，借貸雙方金額均未被記入分類賬。39

2.3會計(jì)期末的會計(jì)處理流程在會計(jì)期末，會計(jì)師首先需要按照配比原則的要求將未確認(rèn)的收入費(fèi)用入賬，同時(shí)編制和提交會計(jì)報(bào)告，最后結(jié)束一個(gè)會計(jì)循環(huán)，使各種會計(jì)記錄達(dá)到開始下一個(gè)會計(jì)循環(huán)的狀態(tài)。企業(yè)會計(jì)部門在會計(jì)期末具體需要完成的工作包括：1、編制調(diào)整分錄2、編制會計(jì)報(bào)表3、編制結(jié)賬分錄40

Continued1、調(diào)整分錄企業(yè)與收入和費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可劃分為兩類。一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅僅影響一個(gè)會計(jì)期間，如每月支出的差旅費(fèi)用、電話費(fèi)用、資產(chǎn)的日常維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，其效益僅涉及當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期的收入或費(fèi)用項(xiàng)目即可，對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動不產(chǎn)生影響；而另一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響涉及到多個(gè)會計(jì)期間，如企業(yè)購置的可供企業(yè)使用５年的一臺機(jī)器設(shè)備，其會計(jì)影響必須在多個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行合理的分配。第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于會計(jì)期間的處理流程，其會計(jì)處理我們已在第一節(jié)闡述過；而第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要集中在會計(jì)期末制作會計(jì)分錄、分配所需入賬的收入和費(fèi)用并登記賬簿，屬于會計(jì)期末的會計(jì)處理流程。對于這種涉及多個(gè)會計(jì)期間的較復(fù)雜業(yè)務(wù)，收入和費(fèi)用在哪一個(gè)會計(jì)期間入賬，在各期入賬多少，都將對各期的會計(jì)盈余數(shù)字產(chǎn)生重要作用，進(jìn)而影響投資者和債權(quán)人的決策。41

Continued按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不是以收到現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn),而是應(yīng)在符合收入實(shí)現(xiàn)條件時(shí)計(jì)入收入項(xiàng)目；企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)不是以現(xiàn)金支出為標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)在其所貢獻(xiàn)的相關(guān)收入取得時(shí)計(jì)入費(fèi)用項(xiàng)目。在計(jì)量企業(yè)各期凈收益的過程中，必須始終保持收入與費(fèi)用的配比關(guān)系。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，為了達(dá)到收入與費(fèi)用的正確確認(rèn)和配比，我們就不得不面對和處理那些涉及多個(gè)會計(jì)期間的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在這些跨期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，收入、費(fèi)用的入賬時(shí)點(diǎn)與現(xiàn)金收支的時(shí)點(diǎn)一般不相一致。仍以企業(yè)購置的可使用５年的機(jī)器設(shè)備為例。顯然，該機(jī)器的購置成本不能一次性地計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)成本。按照它能夠服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)的年限，企業(yè)可在５年內(nèi)使用它，生產(chǎn)出產(chǎn)品，銷售后實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入。因此，該機(jī)器的購置成本應(yīng)在這５年內(nèi)逐年以折舊的形式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。為此，會計(jì)師需要在每一個(gè)會計(jì)期末，編制提取折舊費(fèi)用的分錄。這種在會計(jì)期末編制的、針對這些跨期業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用分?jǐn)偞_認(rèn)的會計(jì)分錄，即稱為調(diào)整分錄。42

Continued2、報(bào)表編制在會計(jì)日常業(yè)務(wù)核算及期末調(diào)整分錄編制完成以后，所有當(dāng)期