新會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究

引言從2019年1月1日開始，新的會計制度開始實施，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了較大變化。行政事業(yè)單位應(yīng)用新會計制度開展內(nèi)部控制工作，推行財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的財務(wù)管理形式，雖然提升了財務(wù)管理質(zhì)量，但是對內(nèi)部控制工作方面也帶來了新的挑戰(zhàn)。在新會計制度下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化方向需要進行調(diào)整。當前如何適應(yīng)新的工作要求，在推動財務(wù)管理水平提升的同時，優(yōu)化內(nèi)部控制工作，成了行政事業(yè)單位人員需要面臨的主要問題。行政事業(yè)單位管理人員需要不斷探索創(chuàng)新內(nèi)部控制形式，提高內(nèi)部控制的專業(yè)化水平，才能夠適應(yīng)工作形式變化，不斷提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平。一、新會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制變動新會計制度下，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作注重財務(wù)會計與預(yù)算會計并行，在預(yù)算會計當中做好預(yù)算收支等方面的處理工作，在財務(wù)會計工作當中，對單位內(nèi)部的資產(chǎn)負債以及凈資產(chǎn)收入情況等做好核算，另外財務(wù)會計工作引入權(quán)責發(fā)生制，提高了對單位內(nèi)部財政資金使用效果的追蹤，有助于財務(wù)方面資金使用效益提升。但與此同時，行政事業(yè)單位也需要編制專門的結(jié)算報告與財務(wù)分析報告，并注重對單位內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的針對性處理，使用財務(wù)會計預(yù)算會計處理不同的模塊，做好數(shù)據(jù)的相應(yīng)管理，確保同步開展預(yù)算會計與財務(wù)會計，這在一定程度上增加了行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理壓力。新會計制度的實施也突破了以往會計體系的限制，有助于推動行政事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部管理方面的精細化調(diào)整，尤其是原有的單一預(yù)算會計體制轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)會計與預(yù)算會計并行的工作方式，并進一步引入了權(quán)責發(fā)生制對財政資金使用情況進行分析，能夠促進行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理水平的提升，也增強了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制力度的提升，有助于行政單位優(yōu)化內(nèi)部控制體系。在當前的工作中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作面臨較大挑戰(zhàn)，在引入權(quán)責發(fā)生制之后，行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)人員專業(yè)性要求增高，多數(shù)行政事業(yè)單位財務(wù)人員對預(yù)算會計模式較為熟悉，但對財務(wù)會計中的權(quán)責發(fā)生制工作方式難以及時適應(yīng)，這也導(dǎo)致在日常工作中容易出現(xiàn)工作失誤的問題，比如可能出現(xiàn)賬目設(shè)置不規(guī)范以及以往財務(wù)數(shù)據(jù)處理質(zhì)量低下等問題。在行政事業(yè)單位內(nèi)部一級預(yù)算會計科目調(diào)整以及資產(chǎn)負債等方面的財務(wù)會計要素變動，也增加了行政事業(yè)單位財務(wù)管理負擔，對行政事業(yè)單位的會計核算工作帶來較大壓力，這就要求行政事業(yè)單位內(nèi)部人員準確應(yīng)對財務(wù)管理變動的挑戰(zhàn)，不斷提升自身的工作能力，保證財務(wù)管理工作的穩(wěn)定，避免財務(wù)管理變動對單位內(nèi)部控制帶來的不利影響。此外在新會計制度當中，財務(wù)核算工作需要對以往的固定資產(chǎn)等做好計提折舊，保證賬實相符，避免出現(xiàn)賬面資產(chǎn)價值虛高的情況，并提出了相應(yīng)的攤銷核算方式，提升了對固定資產(chǎn)的確認標準，并增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施以及文化資產(chǎn)等方面的核算內(nèi)容，以準確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況。這些工作內(nèi)容轉(zhuǎn)變，對現(xiàn)有的資產(chǎn)核算人員帶來了較大的工作總量，需要行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作當中做好基礎(chǔ)財務(wù)核算方面的人力投入，保證日常工作的順利推進。二、新會計制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的積極作用新會計制度內(nèi)容當中，由于對核算內(nèi)容做了專門的調(diào)整，能夠保證行政事業(yè)單位內(nèi)部各項數(shù)據(jù)的真實性，確保了財務(wù)數(shù)據(jù)的可信度。并且對會計要素等方面進行了細化，增強了行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)核算水平，在此基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位的資金利用效率將會大幅度提升，能夠更好了解當前單位內(nèi)部的資源使用情況，在保證財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的同時，合理開展內(nèi)部資源的調(diào)度。同時通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的計提折舊以及攤銷的工作，可以避免行政事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)虛高的情況，合理評估各階段行政事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)價值，結(jié)合權(quán)責發(fā)生制，能夠?qū)Y金的使用效果以及資金需求方面做好科學分析，對行政事業(yè)單位的預(yù)算編制等工作水平提升也能夠起到一定的積極作用。同時也強化了會計核算職能，會計核算模式的重新構(gòu)建能夠適應(yīng)行政事業(yè)單位當前的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動需求，保證了行政事業(yè)單位的管理規(guī)范。隨著行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平的不斷提升，財務(wù)管理工作能夠?qū)挝坏墓芾砘顒悠鸬礁嗟闹С郑攧?wù)管理職能也能夠得到進一步的拓展，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化起到足夠支持，進而推動行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的轉(zhuǎn)型。通過財務(wù)管理決策結(jié)果對單位的管理活動以及內(nèi)部控制工作提供更多參考，能夠保證行政事業(yè)單位在履行社會服務(wù)職能的同時提高資金使用效益，避免出現(xiàn)財政資金浪費情況。三、新會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化策略（一）做好財務(wù)制度調(diào)整工作鑒于長期來行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的要求，在新會計制度下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員需要注重對當前內(nèi)部的財務(wù)處理流程進行優(yōu)化，避免新會計制度的實施對內(nèi)部控制工作帶來的風險。新會計制度下，單位內(nèi)部的控制人員需要了解各項工作的具體要求，進而完善內(nèi)部的財務(wù)管理制度，以保證財務(wù)管理制度與新會計制度內(nèi)容的匹配。為了實現(xiàn)這一目的，單位內(nèi)部控制人員需要與財務(wù)部門人員加強合作，了解新會計制度內(nèi)容的各項變動內(nèi)容，積極參加相關(guān)的培訓(xùn)活動，了解財務(wù)管理制度的重點優(yōu)化方向，與財務(wù)部門人員專門擬定新的財務(wù)管理制度，并對新的財務(wù)管理制度當中存在的不足做好相應(yīng)完善，比如可以與專門的財務(wù)專家以及其他部門人員等展開研討，邀請單位內(nèi)部其他部門的工作人員參與研討會議，了解財務(wù)管理制度當中存在的不足，學習與討論財務(wù)管理工作具體開展內(nèi)容，通過財務(wù)專家的詳細講解，對財務(wù)管理制度的應(yīng)用重點以及應(yīng)當注意方向做好明確，解決財務(wù)制度中的問題。在財務(wù)管理制度當中需要重點對固定資產(chǎn)科目等方面做好專門的調(diào)整，對于沒有達到最新標準的固定資產(chǎn)等需要予以進行處理，如將資產(chǎn)進行報廢處理，而對于達到新會計制度內(nèi)容要求的資產(chǎn)，需要進行專門的分類，將這部分資產(chǎn)的使用年限等做好專門記錄，以為后期的計提折舊等開展準備工作。在對單位資產(chǎn)等進行控制時，除了需要明確固定資產(chǎn)的配置標準以及資產(chǎn)使用年限，提高對單位資產(chǎn)的可操作性，行政事業(yè)單位內(nèi)部對于資產(chǎn)方面的實物控制工作也需要加強重視，將內(nèi)部資產(chǎn)的管理工作落實到具體的部門以及人員。在財務(wù)管理制度當中，針對內(nèi)部資產(chǎn)的管理情況進行完善，建立起合適的資產(chǎn)管理機制，并安排專門的人員與設(shè)置相應(yīng)崗位，負責對單位內(nèi)部的資產(chǎn)做好管理，由這部分人員對資產(chǎn)展開定期清查以及核算工作，輔助財務(wù)人員了解當前的資產(chǎn)變動情況，在充分發(fā)揮資產(chǎn)使用價值的同時，明確單位內(nèi)部的資產(chǎn)狀況與使用動態(tài)，為權(quán)責發(fā)生制的落實提供保障。另外在對財務(wù)制度進行優(yōu)化時，單位內(nèi)部也需要對資金管理機制進行創(chuàng)新，尤其是在國庫集中支付制度下，行政事業(yè)單位需要結(jié)合本單位的經(jīng)濟狀況，不斷提升財務(wù)管理水平，創(chuàng)新內(nèi)部財務(wù)資金管理體系，對會計審核制度以及財務(wù)預(yù)算制度等方面做好創(chuàng)新工作。比如在財務(wù)預(yù)算制度當中可以引入全面預(yù)算管理體系，增強對財政資金的控制力度，通過這一方式規(guī)避管理過程當中可能存在的財務(wù)風險，加強財務(wù)控制力度。在內(nèi)部財務(wù)資金管理體系的創(chuàng)新過程當中，行政事業(yè)單位內(nèi)部也可以根據(jù)不同部門以及不同崗位的工作目標，制定個性化的績效考核指標，針對性地對內(nèi)部的資金使用情況進行約束，從而建立起有效的財務(wù)控制環(huán)境，為內(nèi)部控制工作的不斷完善起到有效的推動作用。（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境新會計制度下，行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制優(yōu)化工作，應(yīng)當對內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化，提升單位內(nèi)部重視程度。只有認識到內(nèi)部控制環(huán)境對單位發(fā)展的重要作用，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機制才能夠落實到位，更好地適應(yīng)新會計制度的要求。在單位中可以自上而下落實工作職責，提高內(nèi)部控制工作當中的風險意識，積極建設(shè)各項風險防范預(yù)警機制，在財務(wù)管理制度優(yōu)化的前提下，為單位的內(nèi)部控制工作推進建立安全機制，強化單位風險防范力度。因此在行政事業(yè)單位內(nèi)部需要由管理層出發(fā)，帶頭開展定期的培訓(xùn)活動，對內(nèi)部控制工作風險方面進行專門的宣傳，提高單位內(nèi)部人員的風險防范意識，盡快推動內(nèi)部控制工作轉(zhuǎn)型。除此之外，對內(nèi)部控制人員的崗位職責方面還需要進一步的明確，除了對財務(wù)制度進行優(yōu)化之外，還需要對財務(wù)工作之外的業(yè)務(wù)工作目標，以及業(yè)務(wù)處理流程進行明確分工，保證單位內(nèi)部建立起良好的團隊協(xié)作機制，強化各部門之間的聯(lián)系，理順財務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程，保證各項工作都能夠有專門的工作規(guī)范，同時結(jié)合單位內(nèi)部人員的工作特點，實行因需定崗，對上下級對接關(guān)系等方面重新梳理，保證內(nèi)部控制工作的順利實施。在單位中可以建立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，對內(nèi)部控制工作進行負責，協(xié)調(diào)好各部門之間的工作關(guān)系，并在單位內(nèi)部精簡組織架構(gòu)，減少不必要的行政層級，以充分提升內(nèi)部控制效率，確保各項工作環(huán)節(jié)的有序推進。在內(nèi)部控制工作當中，還應(yīng)當加大監(jiān)督管理力度，規(guī)范內(nèi)部控制工作的實施，行政事業(yè)單位內(nèi)部可以借鑒其他單位的工作管理情況，構(gòu)建專門的監(jiān)督管理部門，對內(nèi)部控制工作情況進行定期監(jiān)督，或者在單位內(nèi)部控制工作當中引入群眾監(jiān)督工作方式，通過社會監(jiān)督以及內(nèi)部監(jiān)督相互結(jié)合的方法，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制工作當中存在的不足，有效降低單位內(nèi)部控制風險，更好地適應(yīng)新會計制度要求，減少工作流程調(diào)整中隱藏的工作風險。為了建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制，并充分提升單位內(nèi)部的工作效率，在當前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作也應(yīng)當充分利用信息化技術(shù)提高內(nèi)部控制水平，通過構(gòu)建專門的信息化平臺，為內(nèi)部控制工作提供基礎(chǔ)，減少內(nèi)部控制工作當中存在的人工成本浪費情況以及信息傳輸效率較低等問題，實現(xiàn)內(nèi)部信息的及時傳輸以及查詢，通過數(shù)據(jù)平臺當中的數(shù)據(jù)實時記錄，幫助內(nèi)部控制人員了解當前工作當中存在的不足，并做好預(yù)算執(zhí)行等工作內(nèi)容的監(jiān)督管理，及時調(diào)整單位內(nèi)部控制管理機制，減少行政事業(yè)單位的管理風險?；谠摴ぷ饕?，行政事業(yè)單位內(nèi)部可以推進信息化建設(shè)工作，打通財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的信息壁壘，根據(jù)當前的財務(wù)管理需要與業(yè)務(wù)處理內(nèi)容，將單位的財務(wù)管理系統(tǒng)與辦公系統(tǒng)當中的信息都納入統(tǒng)一的信息管理平臺當中，在統(tǒng)一的信息平臺當中，對單位的資產(chǎn)采購使用以及各項業(yè)務(wù)管理流程進行動態(tài)監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管控，提高內(nèi)部數(shù)據(jù)的共享程度，在此情況下單位內(nèi)部各個系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)相互對接，內(nèi)部控制人員也可以根據(jù)信息平臺當中的數(shù)據(jù)變動情況，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)了解單位的業(yè)務(wù)變動與財務(wù)變動，并運用大數(shù)據(jù)等技術(shù)分析單位內(nèi)部控制工作中存在的風險，定向跟蹤風險數(shù)據(jù)，對風險異常情況做好上報以及調(diào)整工作，提高內(nèi)部管理工作的安全性。（三）提高內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)新會計制度下行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作需要注重財務(wù)會計與預(yù)算會計工作并行，財務(wù)管理形勢發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，與此同時內(nèi)部控制工作方向也發(fā)生了調(diào)整，需要更加注重內(nèi)部控制工作的精益化管理，在保證社會服務(wù)職能的同時提高內(nèi)部資源的使用效率，并逐步依托信息化工作方式，引入大數(shù)據(jù)等技術(shù)開展內(nèi)部控制工作，以盤活單位內(nèi)部資源，實現(xiàn)內(nèi)部資源的統(tǒng)籌，提高單位的綜合管理水平。在此情況下，為了落實內(nèi)部控制工作，適應(yīng)新會計制度，行政事業(yè)單位內(nèi)部要注重對內(nèi)部控制工作人員專業(yè)素養(yǎng)提升，特別是注重內(nèi)部控制人員信息化工作水平的提升。提升內(nèi)部控制人員專業(yè)能力，可以從兩方面入手，一方面對現(xiàn)有的財務(wù)人員進行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助內(nèi)部控制人員了解并掌握新會計制度下的工作變動，具備專業(yè)的財務(wù)管理知識與業(yè)務(wù)技能，適應(yīng)新的工作變動，另一方面行政事業(yè)單位也可以根據(jù)內(nèi)部控制工作方向，引入專業(yè)的人才，特別是對高素質(zhì)人才進行引進，提高內(nèi)部的控制水平。隨著后期內(nèi)部控制工作的不斷變化，工作人員還需要通過不斷地學習，了解單位所在行業(yè)的政策變動與行業(yè)發(fā)展趨勢，對國家政策方面也需要做好解讀，有意識提升自己的綜合管理能力。為