【基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論的S公司財(cái)務(wù)舞弊案例探析7800字（論文）】

PAGE3基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論的S公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u11545基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論的S公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析 19392前言 120037一、華澤鈷鎳公司簡(jiǎn)介 11455二、華澤鈷鎳財(cái)務(wù)舞弊方式分析 221347（一）隱藏關(guān)聯(lián)方關(guān)系 27452（二）關(guān)聯(lián)方資金劃轉(zhuǎn)占用 315205（三）披露信息不實(shí) 329280（四）操縱股價(jià) 419292三、基于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論的華澤鈷鎳財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析 427728（一）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子 421677（二）一般風(fēng)險(xiǎn)因子 53349四、華澤鈷鎳財(cái)務(wù)舞弊治理措施 821971（一）提高管理層道德品質(zhì) 84719（二）完善內(nèi)部環(huán)境管理機(jī)制 94617（三）降低融資難度 917693（四）保持外部審計(jì)獨(dú)立性 924486（五）加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度 1022635五、結(jié)語(yǔ) 1010732參考文獻(xiàn) 10前言我國(guó)證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊行為不斷發(fā)生。2020年我國(guó)證監(jiān)會(huì)就對(duì)20起財(cái)務(wù)舞弊的公司進(jìn)行了稽查,在這20起典型的財(cái)務(wù)舞弊案中,包括了對(duì)社會(huì)影響較大的康得新、獐子島、輔仁藥業(yè)、凱瑞德操縱市場(chǎng)案等上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案件?？档眯聻榱诉_(dá)到虛增收入的目的,自己私下編造虛假合同、單據(jù)；獐子島法人治理缺位、內(nèi)控管理混亂導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)；輔仁藥業(yè)關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期非經(jīng)營(yíng)性侵占上市公司資金；凱瑞德借助多種手段操縱股價(jià)。由此可見,在巨大的經(jīng)濟(jì)利益面前,上市通過公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,傳遞不符合實(shí)際情況的虛假信息之類的做法,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際情況,影響利益相關(guān)者的判斷和決策,擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。之前的財(cái)務(wù)舞弊研究多是基于GONE理論,更加側(cè)重于分析財(cái)務(wù)舞弊的手段,針對(duì)舞弊的行為所提出的對(duì)策大多數(shù)只關(guān)注了上市公司的內(nèi)部情況,很少對(duì)公司之外的相關(guān)主體提出防范的建議,因此,本文將結(jié)合華澤鈷鎳上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件,對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段進(jìn)行分析,借助財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論分析其財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因,再提出有針對(duì)性的對(duì)策建議,彌補(bǔ)現(xiàn)有研究的部分不足。華澤鈷鎳公司簡(jiǎn)介華澤鈷鎳，原名為成都泰康化纖股份有限公司，2014年通過聚友網(wǎng)絡(luò)借殼上市后，更名為成都華澤鈷鎳材料股份有限公司，以下簡(jiǎn)稱華澤鈷鎳。其主要經(jīng)營(yíng)有色金屬產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，2014年上市后,華澤鈷鎳有色金屬產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售獲得了迅猛發(fā)展,業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)迅速,但在2015年發(fā)生了轉(zhuǎn)變,其在2015年年報(bào)中的凈利潤(rùn)虧了1.55萬元,同年，華澤鈷鎳大股東侵占公司資金的事件出現(xiàn)在公眾眼前，有關(guān)部門對(duì)華澤鈷鎳下達(dá)了行政監(jiān)管決定書。2016年,華澤鈷鎳股票跌停,2017年其賬面金額不足178元,2018年中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)該公司及其相關(guān)人員公布行政處罰,與此同時(shí),作為華澤鈷鎳審計(jì)機(jī)構(gòu)的瑞華事務(wù)所,也因未能勤勉盡責(zé)而受到懲罰,2019年華澤鈷鎳退市。華澤鈷鎳財(cái)務(wù)舞弊方式分析隱藏關(guān)聯(lián)方關(guān)系華澤鈷鎳未在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)其關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系進(jìn)行披露[1]。華澤鈷鎳沒有對(duì)外說明其同星王集團(tuán)、陜西華澤、天慕灝錦、臻泰融佳間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。華澤鈷鎳的董事長(zhǎng)王濤同其父王應(yīng)虎、其妹王輝所持股份比例使得他們?cè)谌A澤鈷鎳成為大股東，華澤鈷鎳實(shí)質(zhì)上是被王氏家族所控制，同時(shí)華澤鈷鎳對(duì)陜西華澤是100%的控股權(quán)。王氏家族成員在星王集團(tuán)內(nèi)部擔(dān)任高層管理人員的職務(wù)，對(duì)星王集團(tuán)100%控股，星王集團(tuán)對(duì)大寶礦業(yè)完全控制，大寶礦業(yè)又給天慕灝錦、臻泰融佳兩家公司的注冊(cè)成立提供了資金,且注冊(cè)人是星王集團(tuán),這兩家公司沒有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，其所有的交易事項(xiàng)都要經(jīng)過王氏家族的同意?？芍A澤鈷鎳其實(shí)是同星王集團(tuán)以及天慕灝錦、臻泰融佳存在這關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，其梳理后的關(guān)系圖如下：王濤王濤-華澤鈷鎳鎳董事長(zhǎng)王應(yīng)虎-華澤鈷鎳鎳副董事長(zhǎng)（王濤之父）王輝-華澤鈷鎳鎳董事（王濤之妹）華澤鈷鎳陜西華澤星王集團(tuán)陜西大寶礦業(yè)天慕灝錦臻泰融佳持股15.49%持股19.77%持股100%圖1：關(guān)聯(lián)方關(guān)系圖關(guān)聯(lián)方資金劃轉(zhuǎn)占用1.虛構(gòu)交易天慕灝錦、臻泰融佳兩家公司是華澤將資金轉(zhuǎn)移給星王集團(tuán)的中轉(zhuǎn)站。首先王濤讓陜西華澤同這兩個(gè)公司簽訂購(gòu)銷合同,但也只是字面合同,并未真正意義上履行購(gòu)銷合同,自然也不存在商品的進(jìn)出記錄。資金的劃轉(zhuǎn)主要是通過銀行存款轉(zhuǎn)賬、少量庫(kù)存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬的方式從陜西華澤轉(zhuǎn)移到了這兩個(gè)公司,然后再通過這兩個(gè)公司將資金轉(zhuǎn)移給星王集團(tuán),進(jìn)而完成了整個(gè)資金的轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移流程如下圖:陜西華澤陜西華澤天慕灝錦臻泰融佳陜西大寶礦業(yè)星王集團(tuán)簽訂虛假購(gòu)銷合同圖2：關(guān)聯(lián)交易資金劃轉(zhuǎn)2.無效票據(jù)入賬無效票據(jù)入賬掩飾資金占用行為。[2]關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)異樣和壞賬,為了不讓關(guān)聯(lián)方占用資金被發(fā)現(xiàn)，減少賬表上對(duì)往來壞賬的計(jì)提,王濤要求下屬搜集尋找了大量無效票據(jù)的復(fù)印件來進(jìn)行入賬還款。無效票據(jù)入賬還款情況見表1:表1：無效票據(jù)入賬情況資料來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告資料來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告單位：億元年份201320142015應(yīng)收票據(jù)期末余額13.2513.6410.99無效票據(jù)12.7013.6210.98無效票據(jù)占比（%）95.8899.8599.91披露信息不實(shí)華澤鈷鎳存在多件未按規(guī)定披露的違規(guī)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息的披露會(huì)影響到使用者的決策，信息披露的及時(shí)性和真實(shí)性就顯得尤為重要，華澤鈷鎳為了讓投資者看到一份較好的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)多項(xiàng)事件均未及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行披露。首先，華澤鈷鎳在2013-2015年上半年的年報(bào)中沒有對(duì)華澤鈷鎳、陜西華澤同天慕灝錦、臻泰融佳之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及資金侵占情況進(jìn)行披露；其次，華澤鈷鎳為星王集團(tuán)提供擔(dān)保的事項(xiàng)也沒有在年報(bào)中按規(guī)定披露；最后，2015年,華澤鈷鎳為王濤作擔(dān)保的事項(xiàng)并沒有在當(dāng)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中按規(guī)定進(jìn)行披露,華澤鈷鎳董事長(zhǎng)王濤向黃河三角洲基金借款的3500萬元是用他私人名義進(jìn)行的,為期兩個(gè)月,擔(dān)保人為王應(yīng)虎、王輝以及華澤鈷鎳[3]。操縱股價(jià)發(fā)布利好信息，操縱股價(jià)。華澤鈷鎳上市之后,其憑借其獨(dú)特的資源、技術(shù)優(yōu)勢(shì)以及鎳市場(chǎng)行情大好,華澤鈷鎳股價(jià)勢(shì)頭發(fā)展較好,在這樣的情形下,華澤鈷鎳股價(jià)不斷上漲在眾人看來是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?所以,此時(shí)人為的通過一些手段操縱股價(jià),就不容易讓利益相關(guān)者產(chǎn)生懷疑,華澤鈷鎳曾在股價(jià)上漲前對(duì)外宣布:將來會(huì)對(duì)公司部分自有土地進(jìn)行開發(fā),那么原本是工業(yè)用地的土地就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)用地。該消息的出現(xiàn),使得華澤鈷鎳的股價(jià)大幅度上漲?；谖璞罪L(fēng)險(xiǎn)因子理論的華澤鈷鎳財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子1.道德品質(zhì)道德品質(zhì)是人在一定的社會(huì)道德原則和規(guī)范下的個(gè)人思想和行為的表現(xiàn)。一個(gè)人的道德觀是他個(gè)人價(jià)值觀的體現(xiàn)。對(duì)于公司來說，很容易挑選出一個(gè)業(yè)務(wù)素質(zhì)過關(guān)的管理人員，卻不能很好的識(shí)別其道德品質(zhì)，公司管理者的道德素質(zhì)會(huì)影響公司的文化，進(jìn)而影響公司的行為。一個(gè)公司管理者的道德品質(zhì)，會(huì)在其日常的經(jīng)營(yíng)行為中得以體現(xiàn)，可以從其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中表現(xiàn)出來的道德品質(zhì)問題推測(cè)其在一定機(jī)會(huì)條件下會(huì)產(chǎn)生舞弊行為。華澤鈷鎳的大股東王氏家族，在公司上市之前就表現(xiàn)出道德素質(zhì)低下，具體行為是拖欠員工的工資、拖欠工程款項(xiàng)以及沒有按規(guī)定給員工繳納醫(yī)療保險(xiǎn)等，這樣貪婪、不守信的大股東，在公司股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中的情況下，往往會(huì)為了獲取自身利益最大化，走向舞弊。王氏家族為了獲得自身利益的最大化，借助在華澤鈷鎳中持股占比最高的優(yōu)勢(shì)，利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行違規(guī)交易等來掏空上市公司華澤鈷鎳的資金，給自身謀取最大化的利益。2.動(dòng)機(jī)動(dòng)機(jī)是一個(gè)行為主體進(jìn)行某一項(xiàng)活動(dòng)的重要?jiǎng)右?，?huì)對(duì)主體行為產(chǎn)生重大的影響。王氏家族進(jìn)行舞弊行為的動(dòng)機(jī)可以從穩(wěn)固星王集團(tuán)多元化產(chǎn)業(yè)布局、短時(shí)間內(nèi)獲得無利息融資兩個(gè)方面進(jìn)行分析。穩(wěn)固多元化產(chǎn)業(yè)布局。王氏家族想要擴(kuò)張自己的業(yè)務(wù)范圍，實(shí)現(xiàn)多元產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但其進(jìn)行的烯烴項(xiàng)目、太白山文旅小鎮(zhèn)項(xiàng)目都沒給集團(tuán)帶來利潤(rùn),也都未能持續(xù)進(jìn)行下去。此外，為了收購(gòu)和整合整個(gè)鎳產(chǎn)品的上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)，星王集團(tuán)找到北京藍(lán)巨，兩家公司共同成立了擁有75億元的產(chǎn)業(yè)基金，之后，星王集團(tuán)同北京盛世晶為了進(jìn)行并購(gòu)，一起成立了100億元的基金，王氏家族期望通過這些項(xiàng)目能夠提高星王集團(tuán)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使其實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)上下游一體化和多元化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。[1]但是事與愿違，國(guó)內(nèi)鉛行業(yè)的市場(chǎng)行情不太好，鉛的市場(chǎng)價(jià)格難以大幅度上漲，之后更是供大于求，導(dǎo)致鉛的價(jià)格大幅度下跌，星王集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不增反降，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳便會(huì)導(dǎo)致資金減少，之前實(shí)現(xiàn)多元化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目缺乏資金流，也就無法展開，因此，星王集團(tuán)為了迅速獲得資金，便利用自己在華澤鈷鎳中大股東的地位，進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移，為星王集團(tuán)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)布局的穩(wěn)定提供資金。星王集團(tuán)融資較難。公司的發(fā)展需要資金的介入，融資是公司獲取資金的一種方式，融資所得資金的來源分為內(nèi)部和外部，內(nèi)部主要是可動(dòng)用的金融資產(chǎn)以及留存收益的增加，外部則主要是增加金融負(fù)債和股本。但在我國(guó)，民營(yíng)企業(yè)一直面對(duì)著融資難的問題，星王集團(tuán)作為家族性質(zhì)的企業(yè)，在銀行等貸款機(jī)構(gòu)的眼中，由于其受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響較大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，且自身同其之間信息不對(duì)稱，進(jìn)行評(píng)估需要成本，綜合考量，他們更加偏向?qū)⒖铐?xiàng)發(fā)放給風(fēng)險(xiǎn)較低的國(guó)有企業(yè)，所以對(duì)星王集團(tuán)的放款極其謹(jǐn)慎，提供的貸款數(shù)量很少。因此，星王集團(tuán)將獲取資金的方式轉(zhuǎn)向了華澤鈷鎳。一般風(fēng)險(xiǎn)因子1.機(jī)會(huì)舞弊機(jī)會(huì)是舞弊者進(jìn)行舞弊行為不可或缺的重要條件。內(nèi)部控制制度失效、外部監(jiān)管不力等都會(huì)給行為主體提供舞弊的機(jī)會(huì)。華澤鈷鎳股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、內(nèi)部審計(jì)部門作用缺失，讓舞弊者看到了能夠舞弊的機(jī)會(huì)。股權(quán)結(jié)構(gòu)集中。華澤鈷鎳在股權(quán)結(jié)構(gòu)上出現(xiàn)了一股獨(dú)大的現(xiàn)象[3]，王輝和王濤均持股超過15%，兩人分別為華澤鈷鎳的第一和第二持股股東股，且其兩人關(guān)系為兄妹，可見，股權(quán)集中在王氏家族手中（如下表），這使得華澤鈷鎳的最大股東為王氏家族，在利益面前，很容易進(jìn)行舞弊行為損害中小股東的利益來謀取自身利益最大化。表2華澤鈷鎳大股東持股情況表資資料來源：華澤鈷鎳財(cái)務(wù)報(bào)表股東名稱持股數(shù)量（股）占股本比例（%）王輝107，4411，71619.7688王濤84，191，52515.4909康博恒智科技53，654，1649.8721陜西飛達(dá)科技19，076，6013.5100監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。華澤鈷鎳的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員多由與王氏家族有關(guān)的人員擔(dān)任，且其同時(shí)兼任多個(gè)職務(wù)[4]（如下表），根據(jù)華澤鈷鎳的任職情況可知，華澤鈷鎳的監(jiān)事會(huì)主席朱小衛(wèi)是星王集團(tuán)的高層管理人員，職工代表監(jiān)事盧麗娜是公司的高層管理人員之一，閆建明作為監(jiān)事，其同時(shí)是華澤鈷鎳第四大股東陜西飛達(dá)科技的法定代表人，除此之外，由王濤作為法定代表人的南證鑫海，閆建明也持有30%的股份。由此可見，作為公司內(nèi)部監(jiān)督管理人員工作的監(jiān)事會(huì)已經(jīng)形同虛設(shè)，為王氏家族進(jìn)行舞弊行為提供了機(jī)會(huì)。表3華澤鈷鎳監(jiān)事會(huì)成員資料來源：華澤鈷鎳財(cái)務(wù)報(bào)表資料來源：華澤鈷鎳財(cái)務(wù)報(bào)表姓名職務(wù)任職日期朱小衛(wèi)監(jiān)事會(huì)主席2013.09.18-2016.09.17閆建明監(jiān)事2013.09.18-2016.09.17盧麗娜職工代表監(jiān)事2013.09.18-2016.09.17內(nèi)部審計(jì)部門作用缺失。公司的健康長(zhǎng)久發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)人員的重要工作就是根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)以及公司自身的規(guī)章制度，按照規(guī)范的審計(jì)制度，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的舞弊行為。華澤鈷鎳雖然成立了內(nèi)部審計(jì)部門，但其內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)[5]，內(nèi)審人員不僅數(shù)量少，而且用的還是星王集團(tuán)的審計(jì)人員，在整個(gè)財(cái)務(wù)舞弊事件中，審計(jì)部門均沒有發(fā)聲，沒有對(duì)公司資金的異樣提出質(zhì)疑，進(jìn)行檢查，直到被證監(jiān)會(huì)進(jìn)行調(diào)查，審計(jì)部門也未對(duì)舞弊行為發(fā)聲，可見華澤鈷鎳的內(nèi)部審計(jì)部門并沒有發(fā)揮它應(yīng)有的作用。被發(fā)現(xiàn)的可能性舞弊行為是否會(huì)被發(fā)現(xiàn)，被發(fā)現(xiàn)可能性的大小同樣會(huì)影響主體進(jìn)行舞弊行為，被發(fā)現(xiàn)的可能性較低是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改粉飾的一個(gè)重要前提條件，被發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性與外部的監(jiān)管有關(guān)，外部監(jiān)管可以從證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、媒體關(guān)注度三個(gè)方面進(jìn)行分析。證監(jiān)會(huì)監(jiān)管滯后。公司在進(jìn)行舞弊行為時(shí)，證監(jiān)會(huì)往往是沒有察覺的，大多都是等公司發(fā)生舞弊行為幾年后才開始被證監(jiān)會(huì)查處，例如康美藥業(yè)進(jìn)入證監(jiān)會(huì)的查處范圍，還是劉志清連續(xù)多年向證監(jiān)會(huì)舉報(bào)康美藥業(yè)造假，康美藥業(yè)才開始被證監(jiān)會(huì)才立案調(diào)查。這就讓想要進(jìn)行舞弊的公司看到了漏洞，華澤鈷鎳財(cái)務(wù)造假也有這一個(gè)原因。會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能盡職。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的關(guān)系，會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，考慮到利益關(guān)系而受制于被審計(jì)單位，不能很好的保持職業(yè)懷疑和獨(dú)立性。此外，同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)時(shí)間服務(wù)同一家上市公司，雙方會(huì)為了各自的利益進(jìn)行串通，共同欺騙公司外部的利益相關(guān)者。瑞華事務(wù)所從2011開始，連續(xù)七年對(duì)華澤鈷鎳進(jìn)行審計(jì)，但卻在2013年時(shí)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，同時(shí)審計(jì)費(fèi)用增加，不免讓人猜測(cè)。而之后的一系列反應(yīng)，也正是2014、2013年瑞華所注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡責(zé)造成審計(jì)失敗所引起的[6]，華澤鈷鎳應(yīng)收票據(jù)所占資產(chǎn)比重較大以及應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓過于頻繁，都是值得審計(jì)部門懷疑的部分，但瑞華事務(wù)所并未對(duì)應(yīng)收票據(jù)出現(xiàn)異常進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)程序，并給華澤鈷鎳出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這就讓華澤鈷鎳財(cái)務(wù)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性降低。應(yīng)收票據(jù)變化情況如下表：表4應(yīng)收票據(jù)變化情況資料來源資料來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告年份年初余額（元）年末余額（元）增加額（元）總資產(chǎn)（元）占總資產(chǎn)比例2013307，154，5411，325，270，0001，085，115，4863，411，117，29038.85%20141325，270，0001，363，931，17038，661，1704，202，680，11532.45%媒體關(guān)注度。媒體曝光也是一種監(jiān)督方式，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，輿論力量強(qiáng)大，媒體可搜集上市公司的各種資料，利用自身的影響力，讓舞弊行為被盡早發(fā)現(xiàn)，同時(shí)也需對(duì)舞弊事件后續(xù)處理進(jìn)行跟進(jìn)報(bào)道，擴(kuò)大事件的影響力，給上市公司敲響警鐘，但現(xiàn)實(shí)卻是舞弊事件處理時(shí)間長(zhǎng)，媒體往往熱衷于關(guān)注當(dāng)下具有熱度的事件，在后期，舞弊事件的處理結(jié)果所受關(guān)注度大大削弱。華澤鈷鎳造假案曝出時(shí)，網(wǎng)上鋪天蓋地都是相關(guān)內(nèi)容，但今年中小股東索賠二審結(jié)果，關(guān)注的人少之又少，信息量巨大的時(shí)代，信息太容易被淹沒，此時(shí)，媒體就應(yīng)該加大對(duì)事件的后續(xù)報(bào)道力度，形成除政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的一種無形的監(jiān)督方式。舞弊受罰的性質(zhì)和程度行為主體在進(jìn)行一項(xiàng)行動(dòng)時(shí)，總會(huì)考慮到該行為所能帶來的后果，若對(duì)舞弊的懲罰過低，相對(duì)于其從舞弊中獲得的利益來說微不足道，那么舞弊者便會(huì)進(jìn)行舞弊，相反，如果舞弊所付出的遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其所獲得的利益，那么舞弊者便會(huì)放棄之前的舞弊行為。我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊查出后，處罰金額小，金額一般不超過百萬，刑事處罰更是少之又少[7]。針對(duì)華澤鈷鎳的舞弊，證監(jiān)會(huì)對(duì)華澤鈷鎳的相關(guān)人員進(jìn)行了處罰，主要人員處罰結(jié)果如下：董事長(zhǎng)王濤被證監(jiān)會(huì)下令終身禁止禁入交易市場(chǎng)，其父王應(yīng)虎作為董事長(zhǎng)被禁止禁入市場(chǎng)進(jìn)行交易十年，財(cái)務(wù)總監(jiān)郭立紅被禁止進(jìn)入交易市場(chǎng)五年，在經(jīng)濟(jì)處罰上，王濤被罰款90萬元，其余負(fù)責(zé)人的總罰款額不超過400萬元，但是王氏家族在此次舞弊中挪動(dòng)的金額就多達(dá)十幾億元，相比之下，所受的懲罰微不足道，沒有威懾力，這就導(dǎo)致在巨大利益面前，相關(guān)人員會(huì)選擇財(cái)務(wù)舞弊來獲取利益。表4華澤鈷鎳受罰情況資料來源：證監(jiān)資料來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告處罰對(duì)象職務(wù)處罰類型處罰金額（萬元）華澤鈷鎳-責(zé)令整改，警告60王濤董事長(zhǎng)警告，終身證券市場(chǎng)禁入90王應(yīng)虎副董事長(zhǎng)警告，十年證券市場(chǎng)禁入30郭立紅財(cái)務(wù)總監(jiān)、副總經(jīng)理警告，五年證券市場(chǎng)禁入30王輝董事警告30盧麗娜監(jiān)事警告20陳勝利總經(jīng)理警告10趙強(qiáng)副總經(jīng)理警告20寧連珠獨(dú)立董事警告10朱小衛(wèi)監(jiān)事警告10閆建明監(jiān)事警告10金濤副總經(jīng)理警告10雷華峰獨(dú)立董事警告5趙守國(guó)獨(dú)立董事警告5吳峰董事、董事會(huì)秘書警告5朱若甫副總經(jīng)理警告5陳建董事警告5程永康董事會(huì)秘書警告5合計(jì)358華澤鈷鎳財(cái)務(wù)舞弊治理措施提高管理層道德品質(zhì)注重管理層人員職業(yè)道德的培養(yǎng)。華澤鈷鎳的管理層缺乏道德責(zé)任意識(shí)，公司應(yīng)定期進(jìn)行專題講座、道德培訓(xùn)以及其他相關(guān)的主題活動(dòng)，包括與崗位有關(guān)的基礎(chǔ)文化教育、服務(wù)理念教育、守法文化教育、職業(yè)道德文化教育等，這對(duì)高層管理人員認(rèn)識(shí)法律，遵守法律，在法律和道德允許的范圍內(nèi)行使職權(quán)有重大意義。完善內(nèi)部環(huán)境管理機(jī)制加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用華澤鈷鎳監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮其監(jiān)督作用。我國(guó)很多公司都有一股獨(dú)大的現(xiàn)象，一股獨(dú)大會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用無法發(fā)揮，為了避免公司內(nèi)部監(jiān)督缺失，公司應(yīng)該成立獨(dú)立董事，負(fù)責(zé)對(duì)公司的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)異常就及時(shí)上報(bào)。完善內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制對(duì)防范財(cái)務(wù)舞弊的作用不可小覷，華澤鈷鎳內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部審計(jì)部門作用內(nèi)有得到有效發(fā)揮。要想完善內(nèi)部控制制度，華澤鈷鎳首先就要系統(tǒng)的培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識(shí)，讓內(nèi)部控制的重要性成為員工認(rèn)可的企業(yè)文化；同時(shí)，華澤鈷鎳要完善自身的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)日常中出現(xiàn)異常的票據(jù)和金額能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)[8]；最后，華澤鈷鎳要重視公司內(nèi)部審計(jì)部門的作用，審計(jì)人員數(shù)量要多，審計(jì)人員的專業(yè)能力過關(guān)，還應(yīng)保證審計(jì)人員和公司及關(guān)聯(lián)方之間沒有關(guān)系，確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。降低融資難度公司因各種內(nèi)外部原因而導(dǎo)致資金短缺，短時(shí)間內(nèi)融資困難會(huì)引發(fā)公司走向舞弊的道路，華澤鈷鎳通過上市圈錢，為星王集團(tuán)的發(fā)展和穩(wěn)定產(chǎn)業(yè)布局迅速籌集資金。倘若公司通過正規(guī)的渠道能夠快速融資，融資難度較低，應(yīng)該就會(huì)降低舞弊發(fā)生的概率，所以面對(duì)需要融資的公司，國(guó)家應(yīng)出臺(tái)政策將業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)化，減少審批需要的中間流程或?qū)⒉糠至鞒踢M(jìn)行組合劃一，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)發(fā)起端到審批端的快速審批流程[9]，同時(shí)，對(duì)于擔(dān)心的風(fēng)險(xiǎn)問題，國(guó)家可以完善激勵(lì)機(jī)制，例如健全容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，將盡職免責(zé)的范圍進(jìn)一步完善；對(duì)于目前經(jīng)營(yíng)上遇到困難，但項(xiàng)目發(fā)展有前景、技術(shù)有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，可以給予資金支持。保持外部審計(jì)獨(dú)立性定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同一家公司的審計(jì)工作不能連續(xù)三年以上使用同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)。華澤鈷鎳連續(xù)七年都選擇瑞華所進(jìn)行審計(jì)工作，很容易因?yàn)殚L(zhǎng)期穩(wěn)定的關(guān)系而發(fā)生串通，所以應(yīng)該采用事務(wù)所輪換制，以便提高上市公司財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)的概率注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)異常事項(xiàng)的關(guān)注華澤鈷鎳案中，有很多異常事項(xiàng)發(fā)生，但當(dāng)年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)并未重點(diǎn)關(guān)注，如其票據(jù)的大量轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出以及在審計(jì)日前集中背書等，這些不僅需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠注意到而且需要他們進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了執(zhí)行完整嚴(yán)格的審計(jì)程序之外，還要對(duì)異常事項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注，深入調(diào)查分析異常事項(xiàng)背后的原因，減少審計(jì)失敗的肯能性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度加大證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督和處罰力度。公司肆無忌憚進(jìn)行舞弊的一個(gè)重要原因就是違法成本太低,導(dǎo)致在面對(duì)利益時(shí),會(huì)自動(dòng)忽略微不足道的違規(guī)成本,進(jìn)行舞弊。增加對(duì)財(cái)務(wù)舞弊處罰的年限、加大刑事處罰力度，以提高公司財(cái)務(wù)舞弊成本,使上市公司因忌憚處罰措施而不敢去舞弊。除了增加處罰年限,還要增加處罰金額,處罰金額不應(yīng)該按照固定值進(jìn)行封頂,而應(yīng)該根據(jù)具體的舞弊金額及其性質(zhì)的嚴(yán)重程度,實(shí)行分段的金額處罰[10],舞弊所得金額越多,其處罰金額就越多。此外,對(duì)于發(fā)生了財(cái)務(wù)舞弊的公司,對(duì)其市場(chǎng)進(jìn)入的范圍也應(yīng)從單一的證券市場(chǎng)擴(kuò)大到整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。結(jié)語(yǔ)