稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用分析研究-以金象教學設(shè)備有限公司為例 會計學專業(yè)

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 IAbstract II表目錄 III1緒論 11.1選題緣由 11.2文獻綜述 21.2.1稅收籌劃的概念 21.2.2稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系 21.2.3稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中運用的意義 31.2.4稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理各方面的運用方法 41.2.5中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀、存在的問題和改進建議 71.3研究方法及設(shè)計 91.3.1思路 91.3.2研究方法 91.4研究路線 101.5研究內(nèi)容 102稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系及其意義 122.1稅收籌劃和財務(wù)管理的重要關(guān)系 122.2稅收籌劃在財務(wù)管理中的意義 123稅收籌劃在財務(wù)管理中的運用-以金象教學設(shè)備有限公司為例 143.1公司簡介 143.2在籌資決策方面運用 153.3在投資方式方面運用 173.4在經(jīng)營活動方面運用 18致謝 20摘要隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，提高經(jīng)濟效益成為企業(yè)生存和發(fā)展過程中至關(guān)重要的一項任務(wù)。而稅金的普遍征收勢必影響企業(yè)的利潤形成，最終使投資者收益減少。因此運用稅收籌劃來降低稅費成本在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中越來越重要，逐漸成為企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標的重要手段。本文以金象教學設(shè)備有限公司為例，根據(jù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀，從企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等方面進行合理的分析，找出該公司稅收籌劃存在的問題，提出建議。本文在研究分析過程中，采用文獻研究法和案例分析法并重的方法，對金象教學設(shè)備有限公司稅收籌劃在財務(wù)管理中的運用分析，找出問題，提出建議。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財務(wù)管理；問題；建議 AbstractWiththerapiddevelopmentofeconomy,improvetheeconomicbenefittobecometheenterprisesurvivalandthedevelopmentprocessofthemostimportantthinginatask.Andthetaxwillbeaffectedpopulartaxformoftheprofitsofthebusiness,andfinallymakeinvestorsreduce.Sousetaxplanningtoreducethecostoftaxesinthemodernenterprisefinancialmanagement,themoreandmoreimportant,graduallybecomeenterprisefinancialmanagementgoalrealizetheimportantmeans.ThispaperJinxiangteachingequipmentCo.,LTD.Forexample,theenterpriseaccordingtothepresentsituationoftaxplanning,fromtheenterprisefinancing,investment,managementandsoonreasonableanalysis,findoutthecompanytaxplanningexistingproblems,theauthorputsforwardsomeSuggestions.Thispaperanalyzestheresearchprocess,usingliteratureresearchandcaseanalysisboththemethodofJinxiangteachingequipmentCo.,LTD,taxplanningintheuseoftheanalysisoffinancialmanagement,andfindouttheproblemandputforwardsomeSuggestions.Keywords：taxplanning;Financialmanagement;Problem;suggest表目錄表格1-1研究路線…………………10表格2-1公司2009年-2011年財務(wù)數(shù)據(jù)簡表……14表格2-1公司的現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)圖………………151緒論1.1選題緣由稅收籌劃在當今世界有著重要的地位，在國外已經(jīng)形成較為健全的意識和體系，而我國目前雖然有一定的重視，但企業(yè)財務(wù)管理人員的意識還是較為薄弱，所以加強稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的運用是每個企業(yè)目前所需要的。大量的外國企業(yè)入駐，這對我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴大規(guī)模、加強管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強，走出國門進行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負。稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理最大目標的重要手段之一。財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。稅務(wù)籌劃是指納稅人自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，通過合法合理的節(jié)稅方法或非違法的避稅行為，降低稅收成本，服務(wù)于企業(yè)價值最大化目標的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃是促進財務(wù)管理有效實現(xiàn)目標的一個重要途徑，因而它在財務(wù)管理的運用中極為關(guān)鍵。稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理工作影響十分重大，企業(yè)要想獲得較高的稅務(wù)籌劃能力，就要求企業(yè)的財務(wù)會計人員既要具備良好的會計理論知識，熟練掌握稅收法律知識，并靈活運用會計制度同稅收法律之間經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的差異之處，科學合理的進行稅收籌劃，從而有效提高企業(yè)的財務(wù)管理能力。企業(yè)通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上增強企業(yè)的資金時間利用，健全企業(yè)的財務(wù)管理機制，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，稅收法律制度也得到不斷的完善，這就要求企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當把稅收籌劃作為健全企業(yè)財務(wù)管理機制的一項重要任務(wù)來抓。本文以稅收籌劃和財務(wù)管理的相互關(guān)系以及稅收籌劃給企業(yè)財務(wù)管理帶來的重大意義為基礎(chǔ)，以金象教學設(shè)備有限公司為例，根據(jù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀，從企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等方面進行合理的分析，找出該公司稅收籌劃存在的問題，其研究具有一定的現(xiàn)實意義。1.2文獻綜述1.2.1稅收籌劃的概念隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家法律法規(guī)的日漸完善和成熟，依法納稅逐漸被我國大多數(shù)企業(yè)所認識和重視。為了在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)充分利用稅收政策來達到節(jié)約稅收成本的目的；實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，增強市場競爭力，企業(yè)不斷的進行稅收籌劃。而從稅收籌劃產(chǎn)生以來,眾多學者關(guān)于稅收籌劃也形成了許多觀點。苗潔(2005)認為：稅收籌劃是指納稅人自覺地運用稅收、法律、財務(wù)等綜合知識，通過合法合理的節(jié)稅方法或非違法的避稅行為以及轉(zhuǎn)嫁稅負等途徑，降低稅收成本，服務(wù)于企業(yè)價值最大化目標的經(jīng)濟行為。吳志舜(2010)認為，稅收籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅收法律制度及其稅務(wù)機關(guān)所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資行為、公司理財、組織交易等各項活動進行事先合理安排的過程李曉佳(2011)認為，納稅籌劃，是指納稅人或其代理機構(gòu)在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和利潤分配等財務(wù)活動進行科學、合理的實現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。陳東(2011)認為，稅收籌劃也稱節(jié)稅，是指納稅人在既定的稅法和法治框架內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前選擇和規(guī)劃，使企業(yè)本身稅負減輕的一種財務(wù)管理活動。小結(jié)：以上幾位學者對稅收籌劃的定義表述的不同，但其基本內(nèi)在含義是相同的。稅收籌劃的直接目的是節(jié)稅,是一種對稅收負擔的地位選擇。在對稅收負擔進行選擇時,要求納稅人事先進行安排籌劃。稅收籌劃的概念可歸結(jié)為三個性：目的性，即以節(jié)稅為目的，減少稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；合法性，即在進行稅收籌劃時，必須在稅收法律法規(guī)及稅務(wù)機關(guān)允許范圍內(nèi)；籌劃性，即對漆業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的安排。1.2.2稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理相互聯(lián)系、相互影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，因為他的目標是由企業(yè)財務(wù)管理目標決定的。呂焱、馮旭日(2004)認為,(1)通過稅收籌劃可以提高其財務(wù)管理的水平。稅收籌劃離不開企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理,它要求企業(yè)會計人員既要精通會計準則和會財務(wù)制度,又要熟悉現(xiàn)行的稅收政策和稅法,正確地進行納稅調(diào)整和計稅,以使企業(yè)在稅收政策和稅法允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)其利潤最大化。這樣一來,企業(yè)必然要求其會計人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),從而使企業(yè)的財務(wù)管理水平得到提高。(2)通過稅收籌劃可以規(guī)范其財務(wù)管理工作。(3)通過稅收籌劃可以增強其競爭力。企業(yè)通過稅收籌劃可以降低其稅負,減少現(xiàn)金流出量,從而在收入不變的情況下,增加企業(yè)的利潤和凈現(xiàn)金流量,使企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位。(4)通過稅收籌劃可以幫助其制定正確的投資決策。(5)通過稅收籌劃可以實現(xiàn)其經(jīng)濟效益最大化。陳立(2004)認為，(1)稅收籌劃必須以財務(wù)管理目標為其最終目標。(2)稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的對象相一致。(3)稅收籌劃貫穿于財務(wù)管理過程之中。(4)稅收籌劃受財務(wù)管理環(huán)境的制約，影響企業(yè)財務(wù)管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財務(wù)管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響與制約。張健寧(2011)認為，(1)稅收籌劃服務(wù)于財務(wù)決策。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配的決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)的財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。(2)財務(wù)管理是稅收籌劃實現(xiàn)的保證。稅收籌劃離不開財務(wù)管理，稅收籌劃必須運用財務(wù)管理中的時間價值和風險報酬觀念，以及財務(wù)分析方法，對其可行性、成本、收益進行綜合分析，才能保證籌劃的有效實施。(3)稅收籌劃貫穿于財務(wù)管理的全過程。小結(jié)：以上幾位學者對稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系有較好的分析，從幾位學者的解釋來看有很多的相似點。企業(yè)的稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理密切相連、相輔相成。有效的稅收籌劃需要良好的理財機制的支撐；而稅收籌劃的方案實施又會促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理水平的提升。稅收籌劃是實現(xiàn)財務(wù)管理目標的方式之一，貫穿于企業(yè)財務(wù)管理過程中，服務(wù)于財務(wù)管理，而財務(wù)管理為稅收籌劃提供環(huán)境，決策稅收籌劃。1.2.3稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中運用的意義財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。財務(wù)管理是對企業(yè)財務(wù)活動實施決策與控制，并對其所體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系進行的一種管理活動，它的總體目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅務(wù)籌劃是促進財務(wù)管理有效實現(xiàn)目標的一個重要途徑，因而它在財務(wù)管理的運用中有極大的必要性。牟紅(2002)認為，稅收籌劃有利于提高納稅人的自覺納稅意識；稅收籌劃可以幫助納稅人進行投資決策，以實現(xiàn)財務(wù)利潤最大化。同時使得企業(yè)降低了成本，有了更多更好的發(fā)展空間，有利于實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，從而可以實現(xiàn)更多的效益；稅收籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，從而提升企業(yè)競爭力。王麗花(2006)認為，稅收籌劃可增強企業(yè)財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策和財務(wù)計劃的科學性；稅收籌劃可以提高企業(yè)的盈利能力，降低稅收成本，增加企業(yè)的稅后利潤，從而提高企業(yè)的獲利水平，增強企業(yè)的盈利能力；稅收籌劃有利于增強企業(yè)的償債能力，，合理安排稅金支出，靈活調(diào)度現(xiàn)金流量，避免出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，就可以達到增強企業(yè)償債能力的目的。黃安鳳(2009)認為，稅收籌劃有利于確立和評估現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標；稅收籌劃為現(xiàn)代企業(yè)決策提供支持，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等決策，這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿企業(yè)財務(wù)決策的全過程，為財務(wù)決策提供重要的決策支持；稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)核算的客觀需要，財務(wù)人員的素質(zhì)和稅收的無償性決定了企業(yè)必須開展稅收籌劃。在納稅籌劃方面，財務(wù)人員往往簡單的將稅金人為減少或延遲，而放棄了許多本來可以享受的稅收優(yōu)惠政策稅收。因此，完善稅收籌劃是提高企業(yè)財務(wù)核算水平的客觀要求。小結(jié)：以上幾位學者都對稅收籌劃在財務(wù)管理中的意義有獨自的見解，也有很多共同的觀點和建議。有些從企業(yè)員工角度出發(fā)，不但提高納稅人的納稅意識，提高財務(wù)管理人員的管理能力；有些從財務(wù)管理分析角度，有利于企業(yè)的盈利能力和償債能力，把握好資金的時間問題，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標。1.2.4稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理各方面的運用方法1.2.4.1稅收籌劃在籌資決策中的運用對于一個企業(yè)來講,不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益,同時也會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。呂焱、馮旭日(2004)認為，在籌資方面，籌資方式對資金結(jié)構(gòu)的影響較大，融資租賃籌資比經(jīng)營籌資更具有節(jié)稅效應(yīng)，企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)和自有固定資產(chǎn)一樣計提折舊計入當期費用,但企業(yè)卻不需花巨資購買固定資產(chǎn),承擔因固定資產(chǎn)破舊磨損、技術(shù)進步等帶來的有形折舊和無形折舊的風險損失。樓百均(2004)認為，企業(yè)在籌資決策時可以采用負債籌資，負債籌資所支付的利息可以在稅前列支，能極大地降低企業(yè)的資金成本，所以在所得稅稅率較高、稅負較重的條件下，適度負債，增加財務(wù)費用，抵免所得稅，可以提高企業(yè)的每股收益。曲明榮(2007)認為籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。認為以企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式產(chǎn)生的效果最好，因為這兩種方式涉及的人員和機構(gòu)較多，且企業(yè)之間有一定的關(guān)聯(lián)，各方必然從自我利益出發(fā)來分攤投資帶來的利潤，使稅負達到最小。蔡昌(2009)也認為負債籌資是企業(yè)在稅務(wù)籌劃籌資決策中值得運用的。而中國為債務(wù)融資提供稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從應(yīng)稅所得中扣除債務(wù)利息費用。所以，負債融資最主要的好處就是可以利用利息的財務(wù)杠桿作用來達到節(jié)稅的目的。小結(jié)：以上幾位學者都在籌資決策方面企業(yè)選用的稅收籌劃方式有各自獨特的見解，適應(yīng)不同規(guī)模的企業(yè)選用不同的籌資方式，通過稅收籌劃選擇合理的籌資方式對加強企業(yè)財務(wù)管理具有重要意義。除上述學者所提到的籌資節(jié)稅方式之外，還有商業(yè)信用籌資以及權(quán)益籌資等都具有節(jié)稅作用。而負債籌資和融資租賃籌資比較適用中小企業(yè)籌資。1.2.4.2稅收籌劃在投資決策中的運用稅收政策因國而異,即使在同一國家,對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在,使企業(yè)在投資時有了選擇的余地。呂焱、馮旭日(2004)也認為在投資方面考慮企業(yè)的組建形式。(1)公司制企業(yè)最佳選擇是股份有限公司。由于股份制企業(yè)享有稅法規(guī)定的企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策,并且股東個人所獲的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個人所得,不計征個人所得稅。(2)私營企業(yè)與個體工商戶選擇時,要從稅率上加以考慮。個體工商戶適用五級累進稅率;私營企業(yè)年盈利在3萬元以下的,適用五級累進稅率,年盈利在3萬元-10萬元的,適用27%的稅率,年盈利在10萬元以上的,適用33%的稅率?？梢?個體工商戶的稅負輕于私營企業(yè)。李曉佳(2011)認為，組建形式的選擇是投資者在投資決策中考慮較多的方面，組建形式的選擇會影響投資者的收益。投資單位在設(shè)立企業(yè)時，可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉(zhuǎn)移到總公司，減輕總公司的稅收負擔，等企業(yè)步入正軌，再改為子公司。劉麗莎、李娜(2011)認為，在投資決策中區(qū)域選擇也是極為重要的，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負低的地區(qū)進行投資。國家確定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后,減征或者免征所得稅3年。紀健榮(2011)認為，分行業(yè)籌劃也是企業(yè)在稅收籌劃可以考慮的。分行業(yè)籌劃法是針對某個具體行業(yè)進行籌劃的方法，例如對高科技行業(yè)的籌劃、對金融行業(yè)的籌劃、對建筑行業(yè)的籌劃等。運用分行業(yè)籌劃法的最大優(yōu)點就是將某個行業(yè)所涉及的所有稅收問題都要分析清楚，具有很強的實用性。運用這種籌劃方法，可以充分地了解國家針對該行業(yè)的所有稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是國家的扶助政策，而最好的稅收籌劃方法是用足用好稅收優(yōu)惠。小結(jié)：以上學者對投資方面的稅收籌劃都有自己的分析和建議，充分利用國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃需要抓住的關(guān)鍵。在投資企業(yè)一開始的組建形式的選擇，分支結(jié)構(gòu)的設(shè)置都可以進行充分的稅收籌劃，對企業(yè)的投資區(qū)域以及投資行業(yè)都可以利用國家的相關(guān)優(yōu)惠稅收政策進行選擇。1.2.4.3稅收籌劃在經(jīng)營活動決策中的運用李暉(2007)認為，企業(yè)經(jīng)營活動中主要是成本、費用的籌劃，特別是存貨計價方式的選擇。我國的企業(yè)所得稅實行的是比例稅率，在這種稅率模式下，物價下跌時，采用先進先出法，可以提高本期發(fā)出存貨成本，減少當期收益，從而減輕所得稅負擔，達到“節(jié)稅”目的，而在物價上漲時則應(yīng)避免采用;在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動影響各期利潤的均衡性，而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動，也減少企業(yè)安排資金的難度。唐瑋(2008)認為，企業(yè)經(jīng)營活動中費用列支是企業(yè)費用籌劃的主要部分。(1)已發(fā)生費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費用。(2)能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，采用預(yù)提方式及時入帳，如業(yè)務(wù)招待費、公益救濟性捐贈等應(yīng)準確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支。(3)盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅目的。張建寧(2011)認為，企業(yè)經(jīng)營成本中固定資產(chǎn)折舊籌劃也是重要籌劃之一。固定資產(chǎn)最常用的的折舊方法是直線法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。采用不同的折舊方法各期計提的折舊費用差別很大，從而影響各期納稅所得。加速折舊，縮短折舊年限和減少預(yù)計凈殘值有利于加速成本收回，使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤后移，使企業(yè)所得稅遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。尹路(2011)認為，在采購方面也可進行合理的稅收籌劃。(1)運輸方式的選擇，對購貨方來說，采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費,可能會降低稅負。擁有自營車輛的采購企業(yè)，將采購貨物自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，或?qū)⑹圬浧髽I(yè)收取的運費補貼轉(zhuǎn)化成代墊運費，可能會降低稅負。對于售貨方來說，只要能把收取的運費補貼改為代墊運費，就能降低稅負。(2)采購方式的選擇，包括采購地點、采購對象和供應(yīng)商的選擇，比如我國稅法規(guī)定，采購的設(shè)備如為國產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進項稅額可以抵扣。小結(jié)：以上學者在經(jīng)營活動方面提出很多自己的觀點和合理建議。在經(jīng)營活動方面除了成本和費用還有很多細小方面可以進行稅收籌劃，而成本和費用是企業(yè)支出的重要部分。對存貨、固定資產(chǎn)以及費用列支的籌劃需要結(jié)合企業(yè)的實際狀況進行選擇計價方式、折舊方式以及攤銷方式。也可以從采購、以及行業(yè)等方面進行選擇，進行稅收籌劃。還可以從扣除職工工資等方面進行籌劃。1.2.5中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀、存在的問題和改進建議1.2.5.1中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析董雨茵，吳曉微(2011)分析,目前中國在工商部門登記的中小企業(yè)有1000多萬家，其經(jīng)營范圍幾乎涉及所有競爭性行業(yè)。他們在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、推動國民經(jīng)濟發(fā)展的同時，也面臨許多困難和問題。許多中小企業(yè)組織機構(gòu)簡單，財務(wù)制度不健全，納稅意識淡薄，一些企業(yè)常因有意無意的偷漏稅受到處罰，他們對稅收籌劃沒能很好地重視和利用。還有就現(xiàn)在中小企業(yè)由于其經(jīng)營規(guī)模、組織形式、產(chǎn)權(quán)關(guān)系的特殊性，其稅收籌劃的層次、技術(shù)、方法等，與大型企業(yè)存在著諸多差異，但就目前稅收籌劃的研究來看，稅收籌劃的理論和技術(shù)方法多適用于大型企業(yè)，為數(shù)不多的中小企業(yè)稅收籌劃研究，也往往照搬照套一般性理論和方法，從中小企業(yè)本身特點和實際現(xiàn)狀入手的、有針對性的研究明顯不足。因此，正確認識稅收籌劃，認清企業(yè)籌劃存在的問題從而提高籌劃能力顯得十分緊迫。1.2.5.2中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題陳東(2011)分析，稅收籌劃存在認識的誤區(qū)。許多人將稅收籌劃與偷稅、逃稅的概念混為一談;還有些人認為稅收籌劃的目的就是為了減輕稅負，稅負最小的方案就是最佳的可取方案;也有人認為稅收籌劃就是企業(yè)找稅務(wù)師或?qū)＜遗c稅務(wù)局兜圈子，想盡辦法將稅收降至最低;還有人認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務(wù)處理過程中的一種手段，與經(jīng)營無關(guān)，認為只要會計人員通過賬目間的相互運作，就能夠達到減少納稅的目的。這些錯誤的認識使得稅收籌劃從剛開始就受到人們的輕視，發(fā)展緩慢。尹璐(2011)分析，稅收籌劃人才匱乏，從業(yè)人員素質(zhì)不高。目前我國企業(yè)進行稅收籌劃的從業(yè)人員，無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員，還是稅務(wù)代理機構(gòu)的工作人員，大多為專門的財務(wù)人員，其知識面普遍較窄。而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才，不僅需要具備系統(tǒng)的財務(wù)知識，還需要通曉國內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識。我國目前這方面的人才數(shù)量不足，這導致企業(yè)稅收籌劃的層次低、范圍窄，不能從戰(zhàn)略的高度、從全局角度，對企業(yè)的稅收問題作長遠的籌劃。劉麗莎,李娜(2011)分析，稅務(wù)行政執(zhí)法存在偏差。稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。1.2.5.3中小企業(yè)稅收籌劃改進建議陳東(2011)就問題提出相關(guān)建議：(1)提高稅收籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)。第一，中小企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作;第二，提高中小企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平。(2)因地制宜營造良好的稅企關(guān)系。在充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求上進行稅務(wù)籌劃。(3)稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進行考慮。納稅人應(yīng)綜合衡量稅收籌劃方案，在收益與風險之間進行必要的權(quán)衡，保證能夠真正取得財務(wù)利益。小結(jié)：以上學者在對現(xiàn)在中小企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀分析可見，在我國稅收籌劃深入的程度還不是很高，很多企業(yè)的稅收籌劃意識很薄弱，特別是中小企業(yè)。因此，正確認識稅收籌劃，認清企業(yè)籌劃存在的問題從而提高籌劃能力顯得十分緊迫。當然，一些稅收籌劃中也存在一定的問題，學者的建議很具針對性，但不同企業(yè)具有不同的稅收籌劃問題，需要進一步的改進建議和對策。1.2.5.6總結(jié)以上作者對稅收籌劃在多方面進行了分析。從稅收籌劃的概念來看，眾學者的觀點基本相同，都突出目的性、合法性和籌劃性。通過稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系以及稅收籌劃在財務(wù)管理中的運用意義，來凸顯稅收籌劃的必要性。綜上所述，稅務(wù)籌劃是實現(xiàn)財務(wù)管理目標的重要手段。從籌資決策看，企業(yè)可以進行多種財務(wù)管理籌資方式，但為了減少稅收成本，選著其中具有節(jié)稅作用的融資租賃、商業(yè)信用等籌資方式可以更好的實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。從投資決策看，企業(yè)的組建形式是稅收籌劃的一大關(guān)注點，選擇適合企業(yè)的組建形式可以決定企業(yè)征稅起點，節(jié)省稅負。充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，進行企業(yè)區(qū)域性選擇和行業(yè)選擇籌劃。從經(jīng)營活動看，成分、費用籌劃是主要項目籌劃。在不同經(jīng)濟狀態(tài)下存貨的計價方式和固定資產(chǎn)折舊方式以及采購方式選擇不同，所納稅費不同，根據(jù)企業(yè)自身情況，選擇合理繳納稅費最少的方式，進行納稅籌劃。而從現(xiàn)狀看，在我國稅收籌劃深入的程度還不是很高，很多企業(yè)的稅收籌劃意識很薄弱，特別是中小企業(yè)。稅收籌劃也存在很多相關(guān)問題，需要改進。1.3研究方法及設(shè)計1.3.1思路本課題的研究是通過調(diào)查文獻來獲得資料，查找稅收籌劃和財務(wù)管理的重要關(guān)系，總結(jié)稅收籌劃在財務(wù)管理中運用的意義。以稅收籌劃理論意義為基礎(chǔ)，結(jié)合金象教學設(shè)備有限公司，收集公司相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，對公司稅收籌劃在財務(wù)管理中的運用分析，找出問題，提出建議。1.3.2研究方法本文主要采用了文獻研究法、案例分析法等方法。1．文獻研究法：文獻研究法是根據(jù)一定的研究目的或課題，通過調(diào)查文獻來獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法2．案例分析法：對公司稅收籌劃在財務(wù)管理中的具體運用分析，找出問題，提出建議。1.4研究路線資料檢索資料檢索資料的搜集閱讀文獻閱讀已收集到的文獻咨詢調(diào)查咨詢導師資料的收集與歸納闡述稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系及在財務(wù)管理中的意義分析出該企業(yè)在稅收劃中存在的問題結(jié)合案例提出相應(yīng)的對策和建議論文調(diào)研工作討論論文選題的確定結(jié)合案例分析企業(yè)稅收籌劃在財務(wù)管理中的運用圖表1-1研究路線1.5研究內(nèi)容本文試圖從稅收籌劃相關(guān)概念的界定開始，進一步學習有關(guān)企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)知識，同時通過了解現(xiàn)階段我國浙江省中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀，通過研究分析，可以使企業(yè)認識到稅務(wù)籌劃的意義，能夠幫助企業(yè)樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，也能夠為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供一些思路和方向。關(guān)于財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的研究還有待進一步的深入，需要在實踐中不斷總結(jié)、修正和完善。結(jié)合案例，分析了金象教學設(shè)備有限公司在籌資、投資、經(jīng)營活動和內(nèi)部會計核算中的稅務(wù)籌劃問題，通過稅務(wù)籌劃方案的制定和比較分析，證實了稅務(wù)籌劃的重要性和必要性，并提出企業(yè)最佳節(jié)稅的籌劃方式，達到企業(yè)價值最大化。2稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系及其意義2.1稅收籌劃和財務(wù)管理的重要關(guān)系稅收籌劃和財務(wù)管理是相互聯(lián)系、密不可分的。成功的稅收籌劃離不開財務(wù)管理決策的支撐，相同的，優(yōu)秀的財務(wù)管理也體現(xiàn)在稅收籌劃上。稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系密切體現(xiàn)在：稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的重要手段。企業(yè)財務(wù)管理的目標是運用各種合理的手段增加企業(yè)的收益，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅負水平和資金外流。通過合法合理的稅收籌劃，可以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。第二、稅收籌劃可以規(guī)范財務(wù)管理的工作，提高財務(wù)管理的水平。稅收籌劃離不開企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理，它要求企業(yè)會計人員既要精通會計準則和財務(wù)制度，又要熟悉現(xiàn)行的稅收政策和稅法，正確地進行納稅調(diào)整和計稅，以使企業(yè)在稅收政策和稅法允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)其利潤最大化。當然企業(yè)也要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)工作程序，進行正確的財務(wù)處理，才能實施稅收籌劃。第三、財務(wù)管理是稅收籌劃實現(xiàn)的保證。稅收籌劃離不開財務(wù)管理，稅收籌劃必須運用財務(wù)管理中的時間價值和風險報酬觀念，以及財務(wù)分析方法，對其可行性、成本、收益進行綜合分析，才能保證籌劃的有效實施。第四、財務(wù)管理環(huán)境制約稅收籌劃的運用，影響企業(yè)財務(wù)管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財務(wù)管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響與制約。企業(yè)在各種經(jīng)營活動中，應(yīng)該統(tǒng)籌規(guī)劃財務(wù)管理和稅收籌劃，只有這樣，才能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。2.2稅收籌劃在財務(wù)管理中的意義稅務(wù)籌劃是促進財務(wù)管理有效實現(xiàn)目標的一個重要途徑，因而它在財務(wù)管理的運用中有極大的必要性。稅收籌劃可增強企業(yè)財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策和財務(wù)計劃的科學性；稅收籌劃可以提高企業(yè)的盈利能力，降低稅收成本，增加企業(yè)的稅后利潤，從而提高企業(yè)的獲利水平，增強企業(yè)的盈利能力；稅收籌劃有利于增強企業(yè)的償債能力，合理安排稅金支出，靈活調(diào)度現(xiàn)金流量，避免出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，就可以達到增強企業(yè)償債能力的目的。第二、稅收籌劃可以獲取資金的時間價值。資金的時間價值是指資金通過一定時間的投資與再投資所增加的價值。即使在總體稅負不變的情況下，納稅人如果能通過合理的方法和手段將當期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，獲得資金的時間價值，也是納稅籌劃目標體系的有機組成部分之一。第三、稅收籌劃有利于提高納稅人的自覺納稅意識，以實現(xiàn)財務(wù)利潤最大化。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)核算的客觀需要，財務(wù)人員的素質(zhì)和稅收的無償性決定了企業(yè)必須開展稅收籌劃。在納稅籌劃方面，財務(wù)人員往往簡單的將稅金人為減少或延遲，而放棄了許多本來可以享受的稅收優(yōu)惠政策稅收。因此，完善稅收籌劃是提高企業(yè)財務(wù)核算水平的客觀要求。第四、稅收籌劃可以增強企業(yè)的競爭力，是企業(yè)國際化發(fā)展趨勢的要求。企業(yè)在不同國家發(fā)生經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅收負擔，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟背景不同而不同，這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。通常情況下，納稅人應(yīng)盡可能的避免高稅管轄區(qū)，而進人低稅管轄區(qū)，最大限度地減輕國際納稅義務(wù)。3稅收籌劃在財務(wù)管理中的運用-以金象教學設(shè)備有限公司為例3.1公司簡介金象教學設(shè)備有限公司位于浙江省建德市乾潭鎮(zhèn)，乾潭鎮(zhèn)是中國家訪寢具名鎮(zhèn)。金象就是一家專業(yè)生產(chǎn)教學設(shè)備的廠家，主要產(chǎn)品有學生課桌椅、固定和非固定式階梯教室課桌椅，禮堂劇院劇場座椅、餐廳玻璃鋼、塑料餐桌椅、膠合板，包裝箱，木制工藝品，木材制品等系列產(chǎn)品。金象教學設(shè)備有限公司成立于2005年，擁有員工80余人，技術(shù)人員10人，是生產(chǎn)加工經(jīng)營模式的小企業(yè)。公司附近交通便利，地理條件優(yōu)越，以一流的產(chǎn)品、完善的服務(wù)贏得了眾多新老客戶的好評。金象產(chǎn)品已成為生產(chǎn)教學設(shè)備的佼佼者，也成了眾多客戶的首選產(chǎn)品。表格2-1公司2009年-2011年財務(wù)數(shù)據(jù)簡表單位：元年份項目200920102011總資產(chǎn)150000017000002000000負債700000850000886000主營業(yè)務(wù)收入300000370000450000主營業(yè)務(wù)成本700007800080000主營業(yè)務(wù)稅金及附加800086009000主營業(yè)務(wù)利潤222000283400361000其他業(yè)務(wù)利潤300005000052000營業(yè)費用300040004500管理費用150001500016000財務(wù)費用500052006000營業(yè)利潤209000274200354500投資收益100001500020000營業(yè)外收入200040003000營業(yè)外支出310060005000利潤總額207900272200352500所得稅519756805088125凈利潤155925204150264375公司的現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)見圖3-1：董事長財務(wù)部董事長財務(wù)部生產(chǎn)部質(zhì)檢部采購部市場部后勤部倉庫總經(jīng)理小料車間大料車間壓機車間質(zhì)檢車間油漆車間包裝車間圖2-1公司的現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)圖3.2在籌資決策方面運用企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的稅收因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點。假設(shè)金象公司預(yù)計投資40萬元購置一批生產(chǎn)材料，但是面臨資金不足的問題。經(jīng)過研究，公司決定采用售后回租的融資租賃方式及購買滿足購買方案，解決資金短缺的問題。售后回租即將公司原有的一臺使用了兩年的生產(chǎn)設(shè)備以賬面凈值80萬元出售給某租賃公司。這臺設(shè)備的原值是100萬元，己計提折舊20萬元，期末無殘值，采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限10年。然后金象公司再與租賃公司簽訂租賃合同，租賃期為6年，每年年初支付給租賃公司18萬元租金，租賃期滿后，金象公司可收回設(shè)備的所有權(quán)，本例中假定金象公司在設(shè)備租賃期滿后收回其所有。金象公司決定以80萬元購買滿足環(huán)保生產(chǎn)專用設(shè)備，這樣可以享受國家的稅收優(yōu)惠政策。新設(shè)備買回即可投入使用，采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為8年，期末無殘值。為了簡化計算假設(shè)設(shè)備購買前企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤是100萬元，設(shè)備購買后，企業(yè)經(jīng)濟效益良好，未扣除折舊前的稅前利潤每年是均衡的。購買設(shè)備后每年新增未扣除折舊稅前利潤是30萬元，平均資本成本率為10%。根據(jù)以上資料，金象公司如下稅收籌劃：第一，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，仍可按照規(guī)定計提折舊，但其發(fā)生的租賃費用不得直接扣除。因此，金象公司仍然可對售后回租的設(shè)備計提折舊費用。根據(jù)有關(guān)規(guī)定融資租賃的能夠確定租賃期滿時可以取得所有權(quán)的固定資產(chǎn)，其折舊年限可以按照資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊;無法確定能否取得所有權(quán)的，按國家規(guī)定的折舊期限和租賃期限孰短的原則確定，但是折舊年限最短不低于3年。因此，金象公司在租賃期滿后取得設(shè)備所有權(quán)，折舊年限可按照設(shè)備尚可使用年限8年計算。第二，現(xiàn)行稅法中規(guī)定企業(yè)購置并實際使用關(guān)于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護及安全生產(chǎn)等方面的設(shè)備時，可以從當年抵免該設(shè)備投資額的10%，不足抵免的可以在以后五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金象公司6年內(nèi)可抵免所得稅合計：80*10%=8萬元。稅負情況計算結(jié)果見下表：年份第0年第2年第3年第4年第5年第6年第7年第8年投資抵免稅前利潤100130130130130130130130折舊費用1020202020202020應(yīng)納稅所得額90110110110110110110110應(yīng)納企業(yè)所得稅22.527.527.527.527.527.527.527.5可抵免的所得稅080000000售后回租稅后利潤67.590.582.582.582.582.582.582.5稅后利潤增加023151515151515折舊費用增加010101010101010折舊減少所得稅02.52.52.52.52.52.52.5所得稅節(jié)約合計010.52.52.52.52.52.52.5運用抵免優(yōu)惠政策和售后回租方式相結(jié)合的方法，能夠使企業(yè)利潤增加的同時獲得更大的稅收利益。金象在租賃期滿時收回了設(shè)備的所有權(quán)。假設(shè)企業(yè)放棄了設(shè)備的所有權(quán)，那么根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)備的折舊年限應(yīng)當按照租賃資產(chǎn)尚可使用年限和租賃期限最短的期限計算，對于該設(shè)備計提折舊就應(yīng)該按照6年租賃期。對于企業(yè)而言，雖然計提折舊的總額沒有變，但是卻加速了折舊，這樣會提高企業(yè)的投資回報率，同時加快了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也相當于獲得了一筆無息貸款。3.3在投資方式方面運用企業(yè)在進行投資決策時，要考慮投資預(yù)期獲得的效益。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目.應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更要引起決策者的重視。假設(shè)金象公司近幾年來經(jīng)營狀況良好，公司閑置資金比較多，但是該公司的財務(wù)管理部門并沒有意識到建議高層管理人員進行投資，其獲取營業(yè)收入以外的投資收益，沒有充分利用資金。在此，就投資方式做出稅收籌劃，為其尋找最優(yōu)的稅收籌劃方案。金象公司與某企業(yè)共同投資一個合資企業(yè)，.投資總額80萬元，注冊資本40萬元。金象公司出資16萬元，占總注冊資本的40%;某企業(yè)出資24萬元，占總注冊資本的60%。金象公司經(jīng)研究決定，用自用的機器設(shè)備16萬元和房屋建筑物16萬元作為資本投入，其中機器設(shè)備是2009年購進的。則有兩種投資方式：方案一：金象公司以機器設(shè)備16萬元作為注冊資本投入，房屋建筑物16萬元作為其他投入。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以機器設(shè)備作為注冊資本投入投資的，參與合資企業(yè)的利潤分配，并承擔投資風險，應(yīng)當視同銷售商品繳納增值稅。但是企業(yè)把房屋建筑物作為其他投入給合資企業(yè)的，相當于新企業(yè)的負債，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要交納營業(yè)稅、教育費附加及受讓方應(yīng)交的契稅。由于金象公司是外資企業(yè)，所以不繳納城建稅。金象公司應(yīng)交稅金為：