施工階段跟蹤審計要點及案例

施工階段跟蹤審計一、XXX工程實施全過程跟蹤審計的提出與背景〔一〕工程介紹AB科研大樓是A企業(yè)為加速主打產(chǎn)品的功能擴展和替代產(chǎn)品的研發(fā)，增強企業(yè)產(chǎn)品的競爭力和市場份額，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，增強企業(yè)研發(fā)力量，為企業(yè)的科研中心提供更優(yōu)越的研究空間，擬在原科研大樓區(qū)域投資并建設(shè)的輔助科研樓。〔二〕資金籌措本工程投資635.64萬元，工程資金全部由A企業(yè)自籌?！踩车缆啡L根據(jù)企業(yè)總體規(guī)劃，AB科研樓方案建造為五層，建筑面積為9255㎡。〔四〕道路設(shè)計1.設(shè)計要求：道路改造工程設(shè)計與建設(shè)要具有前瞻性，功能、設(shè)施盡可能現(xiàn)代化，到達(dá)國際先進(jìn)水平并能與國際接軌，。各樓層廳室功能分區(qū)明確，動靜別離及平面布局合理。2.主要建設(shè)內(nèi)容及功能設(shè)計建筑外墻均為200，未標(biāo)注內(nèi)墻均為200，采用材料加氣砼砌塊。室內(nèi)外裝修簡潔明快。設(shè)備由專業(yè)人員按標(biāo)準(zhǔn)制作。五層屋頂網(wǎng)架由專業(yè)公司設(shè)計制作。3.裝修4.結(jié)構(gòu)設(shè)計方案4.1設(shè)計參數(shù)該場地根本地震烈度為6度，恒荷載及活荷載均按《建筑結(jié)構(gòu)荷載標(biāo)準(zhǔn)》確定。主要房間的均布活荷載如下：科研室：1.5KN/m2走廊、樓梯、衛(wèi)生間：2.5KN/m2屋面(不上人)：0.7KN/m24.2結(jié)構(gòu)形式根底采用獨立根底，結(jié)構(gòu)形式為框架結(jié)構(gòu)，墻體采用混凝土砌塊，屋頂采用鋼架結(jié)構(gòu)?！参濉惩顿Y估算1.估算范圍本工程投資估算范圍包括：2.投資估算經(jīng)估算，本工程總投資為635.64萬元，其中：工程費用420.06萬元，其他費用185.31萬元，預(yù)備費30.27萬元，詳見圖表一《工程投資估算表》。圖表一工程投資估算表序號工程數(shù)量單位單價〔元〕造價〔萬元〕占投資比例一工程直接費用1建安工程費2綠化3室外場地4管網(wǎng)工程5供電線路6小計二其他費用1城市配套費2勘查設(shè)計費3建設(shè)監(jiān)理費4工程質(zhì)量監(jiān)督費5勞?；?建設(shè)單位管理費7招標(biāo)管理費8規(guī)劃技術(shù)效勞費9墻改費10白蟻預(yù)防工程費11消防審核費12人防費13水土保持補償費14施工圖審查費15排污接口費17土地費用18小計三預(yù)備費四工程建設(shè)投資〔六〕企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀A(yù)企業(yè)基建處人員較少，而且大局部基建管理人員存在著專業(yè)知識不全面、不深入和實際建設(shè)管理經(jīng)驗缺乏等缺陷?？陀^上要求單位的基建管理工作重新定位、轉(zhuǎn)變工作方式，從具體的專業(yè)事務(wù)中解脫出來，充分發(fā)揮各種專門機構(gòu)和專業(yè)人員的作用，將工作的重心從過去的直接對工程和施工單位的管理轉(zhuǎn)向?qū)Ω鱾€委托方的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和再監(jiān)督。所以，引進(jìn)跟蹤審計專門提供工程造價效勞是客觀形勢的需要。二、建設(shè)工程全過程跟蹤審計的流程實施工程建設(shè)全過程跟蹤審計首先要評估審計風(fēng)險，根據(jù)審計風(fēng)險確立審計的主體，然后制定完善的審計程序，對建設(shè)工程的內(nèi)容實施有效的跟蹤審計方案，最后通過審計實踐提出審計建議做出審計報告?！惨弧彻こ探ㄔO(shè)工程全過程跟蹤審計的風(fēng)險審計風(fēng)險是內(nèi)部審計工作的核心問題，正確地認(rèn)識審計風(fēng)險，對于提高審計的效率和效果具有十分重要的作用。將審計風(fēng)險降低到一定限度，從而能夠減輕內(nèi)部審計人員的審計職責(zé)，使審計人員能夠?qū)λM(jìn)行的工作有一個相當(dāng)全面、客觀的認(rèn)識，有利于充分發(fā)揮審計人員的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進(jìn)審計工作的順利進(jìn)行。工程建設(shè)工程全過程跟蹤審計的風(fēng)險是客觀存在并貫穿于整個工作始終，跟蹤審計的風(fēng)險不是在某一個跟蹤審計環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，它貫穿于跟蹤審計活動的所有環(huán)節(jié)，只要有跟蹤審計活動的地方，就一定有審計風(fēng)險與之相伴。因此審計風(fēng)險的控制貫穿審計活動的所有環(huán)節(jié)。審計風(fēng)險來自多方面，有可控風(fēng)險也有不可控風(fēng)險，具體由以下幾個方面：1.環(huán)境風(fēng)險，是審計風(fēng)險中的不可控風(fēng)險。環(huán)境風(fēng)險是指國家政策、法規(guī)、文件及行業(yè)開展的外部因素引起的風(fēng)險。國家政策的改變，行業(yè)競爭的劇烈，可能會導(dǎo)致審計信息失真，因此對審計人員而言無論采取何種審計程序，都無法有效控制和防止的。2.控制風(fēng)險，控制風(fēng)險是指內(nèi)部審計在實施跟蹤審計時，因建設(shè)工程的管理環(huán)節(jié)、參與各方引發(fā)的，可以通過控制測試及建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ㄟM(jìn)行有效控制和防止的風(fēng)險?？刂茰y試可以通過健全性測試和符合性測試來檢測建設(shè)工程的管理制度是否健全并有向?qū)嵤ㄟ^控制測試對建設(shè)工程跟蹤審計進(jìn)行風(fēng)險評估，測試并判斷被跟蹤工程的關(guān)鍵控制點和控制薄弱點。針對被跟蹤工程的關(guān)鍵控制點和控制薄弱點審計人員可以有效制定出閉合的審計程序，實施嚴(yán)密的審計方案，合理有效的分配審計資源。所以說在實際工作中，根據(jù)風(fēng)險點進(jìn)行重點跟蹤審計是有效降低控制風(fēng)險的工作手段。3.檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險是指由于審計人員觀念技能、人文技能、專業(yè)技能等原因造成的風(fēng)險。在實施審計業(yè)務(wù)時，可以通過多渠道多角度的方法進(jìn)行人員配置，配適宜當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚩梢杂行Ы档蜋z查風(fēng)險。跟蹤審計有效降低檢查風(fēng)險，可以從以下兩個方面入手：在審計力量上可以在人員配置上因才施用，通過外聘專家、專家講座、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式提高審計人員的作業(yè)能力和水平，通過內(nèi)部審計人員和外部審計人員相結(jié)合增加審計力量；同時在審計形式上可以設(shè)立恰當(dāng)?shù)膶徲嬓〗M，通過小組內(nèi)的互相補充互相牽制，到達(dá)小組間的互相支持、互相配合?！捕辰ㄔO(shè)工程全過程跟蹤審計的主體介紹建設(shè)工程全過程跟蹤審計的主體從宏觀角度來看有國家審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)及內(nèi)部審計部門三類；從企業(yè)角度角度而言審計的主體有社會審計機構(gòu)、內(nèi)部審計部門兩大類。目前市場主要是造價咨詢企業(yè)為審計主體。建設(shè)工程全過程跟蹤審計主體的選擇需要針對企業(yè)的需求，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟力量和技術(shù)力量來選擇。當(dāng)企業(yè)有一定的經(jīng)濟實力而自己的內(nèi)部審計力量缺乏時，可以委托社會審計來進(jìn)行；當(dāng)企業(yè)自己有足夠的技術(shù)力量那么可以委托內(nèi)部審計部門進(jìn)行；如果內(nèi)部審計部門的技術(shù)力量有欠缺，可以就欠缺局部聘請外審，采用內(nèi)外組結(jié)合的方法進(jìn)行全過程跟蹤審計。目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計力量較為薄弱，聘請社會專業(yè)造價咨詢企業(yè)參與工程的全過程跟蹤審計是適應(yīng)市場要求、企業(yè)高速開展的必然選擇?！踩辰ㄔO(shè)工程全過程跟蹤審計的程序與流程審計活動的核心指導(dǎo)局部是審計程序，建設(shè)工程全過程跟蹤審計通過對審計程序的控制，可以有效地控制審計風(fēng)險。跟蹤審計的工作周期長，涉及環(huán)節(jié)多，因此一套完整的跟蹤審計程序是由假設(shè)干子程序組成，假設(shè)干子程序是根據(jù)工程建設(shè)的環(huán)節(jié)，及其各環(huán)節(jié)的風(fēng)向控制點的特點設(shè)計而成的?！菜摹辰ㄔO(shè)工程全過程跟蹤審計的內(nèi)容全過程跟蹤審計是內(nèi)部審計部門從工程投資開始，歷經(jīng)設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工驗收階段而進(jìn)行的審計工作。其工作的著眼點主要有兩個，一是工程建設(shè)工程的造價，二是圍繞造價與工程管理而參與的各方之間的溝通、協(xié)調(diào)。通過跟蹤審計，對建設(shè)工程個階段的風(fēng)險控制點進(jìn)行審查，可以有效的為這兩個著眼點效勞。全過程跟蹤審計因為是現(xiàn)場實施的全過程跟蹤，可以在建設(shè)過程中及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；同時因為內(nèi)部審計部門的獨立性和監(jiān)督性，所以又能夠有效協(xié)調(diào)建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、工程咨詢及工程管理等單位的業(yè)務(wù)矛盾與沖突，能使參與各方求同存異，顧全大局，更好的發(fā)揮投資資金的使用效益。審計風(fēng)險控制點設(shè)置直接關(guān)系到審計工程的質(zhì)量和效果，在制定審計實施方案時就應(yīng)根本確定下來，并明確告知被審計單位，審計實施過程中也可根據(jù)具體情況作適當(dāng)調(diào)整。確定審計風(fēng)險控制點的審計人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程工程投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法，最好由具有注冊監(jiān)理工程師、工程經(jīng)理等資質(zhì)的審計人員擔(dān)任。在確定風(fēng)險控制點時，審計人員一般應(yīng)先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計以及監(jiān)理工作方案等施工技術(shù)資料，在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量等主要影響因素的根底上，結(jié)合對施工過程內(nèi)部控制審計以及其它審計事項的內(nèi)容和要求，認(rèn)真分析判斷和篩選，慎重確定風(fēng)險控制點。風(fēng)險控制點有三種形式。在工程施工中，某些單位工程、分局部項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工平安有較大影響，事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計跟蹤點。這是風(fēng)險控制點的第一種形式。設(shè)置施工過程為風(fēng)險控制點的工程一般有防腐保溫工程、重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過程、重要梁柱根底的施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓、單體調(diào)試、裝置聯(lián)動和投料試車過程，以及工程平安質(zhì)量事故的調(diào)查取證過程等。如大型容器〔設(shè)備〕的拼裝、吊裝施工，其施工組織設(shè)計中確定的施工措施和方法一般是比擬平安穩(wěn)妥的，措施費用也比擬高。而施工單位更愿意采用比擬簡易的施工方法，以獲取更大的利潤。這不僅會對工程質(zhì)量造成一定的影響，還會給施工平安帶來隱患。因此，對此類工程的施工過程進(jìn)行審計十分必要。審計風(fēng)險控制點的第二種形式是施工管理活動。設(shè)置這類審計風(fēng)險控制點的目的是便于掌握工程工程的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。此類控制點一般必須采用現(xiàn)場審計與參與施工管理活動相結(jié)合的方式，對主要的施工管理活動進(jìn)行審計。此類審計控制點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場清點檢驗、材料實驗〔化驗〕的取樣及委托等。審計風(fēng)險控制點的第三種形式是專門為跟蹤審計設(shè)定的獨立于施工管理活動的程序。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。此類審計控制點設(shè)定后，不經(jīng)審計確認(rèn)一般不得逾越。因此，也可以將其命名為施工停審點。由于對施工進(jìn)度有一定影響，故施工停審點不宜設(shè)置過多，施工停審點的審計持續(xù)時間也不宜過長。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過假設(shè)干遍噴涂才能到達(dá)要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而無視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就到達(dá)設(shè)計厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計控制點，就可以把此類漏洞堵死。1.施工階段的審計建設(shè)工程的施工階段是把設(shè)計圖紙和原材料、半成品、設(shè)備等變成工程實體的過程，在施工階段中，節(jié)約資金的空間很小，但是損失浪費資金的空間卻比擬大，此階段的跟蹤審計屬于一個查漏防弊的一個監(jiān)督控制機制，建設(shè)工程全過程跟蹤審計的目的在于邊審計邊糾正邊建設(shè)。施工階段的跟蹤審計的著眼點在投資控制和工程管理兩方面。1.1投資控制審計投資控制審計是否有成效，對整個建設(shè)工程的投資控制起著關(guān)鍵性的作用，這也是跟蹤審計對工作進(jìn)行全局性的把握。其主要內(nèi)容有：〔1〕審計并監(jiān)督建設(shè)工程建立健全設(shè)計變更管理程序、工程計量程序、資金方案及支持程序、索賠管理程序和合同管理程序，促進(jìn)制度建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)合理并有效運行；〔2〕審計并監(jiān)督各設(shè)備材料進(jìn)場及進(jìn)度款支付的管理程序，檢測其合理行和有效性；〔3〕審計并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和隱蔽工程的管理制度，測試其完整性和有效性。1.2工程管理審計工程管理是建設(shè)工程的主體管理內(nèi)容，跟蹤審計的主要作用是監(jiān)督并促進(jìn)各項管理制度落實并有效執(zhí)行，根據(jù)工程管理的進(jìn)度方案，須注意以下幾方面的內(nèi)容：圖紙會審建設(shè)工程在施工前，應(yīng)由設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位對施工進(jìn)行認(rèn)真會審，著重審查圖紙中的材料使用以及設(shè)計是否恰當(dāng)，以圖紙會審記錄的形式糾正設(shè)計中的欠缺或失誤。施工方案的選擇從工程管理的程序上進(jìn)行審核，檢查其施工方案是否經(jīng)過合理、完備的程序進(jìn)行設(shè)計、選擇，方案的選擇是否科學(xué)等。施工材料的審核主要審查材料的驗收清退記錄單、材料報價表、材料進(jìn)場價格審批表等。隱蔽工程隱蔽工程是跟蹤審計的重點，內(nèi)部審計可以通過現(xiàn)場取證的方法對工程造價進(jìn)行控制，也是跟蹤審計事中控制的重要表現(xiàn)。隱蔽工程主要有以下幾個方面：〔1〕地基根底工程與主體結(jié)構(gòu)工程①土方工程：基槽、房心回填前檢查基地清理、基底標(biāo)高情況等；②支護工程：檢查錨桿、土釘品種、規(guī)格、數(shù)量，鋼筋籠規(guī)格、位置、槽底清理、沉渣厚度；③樁基工程：鋼筋籠規(guī)格、位置、沉渣厚度、情況等；④地下防水工程：混凝土變形縫、施工縫、后澆帶、穿墻套管、埋設(shè)件等位置形式和構(gòu)造；防水基層、防水材料規(guī)格、厚度等；⑤預(yù)應(yīng)力工程：預(yù)留孔道情況、預(yù)應(yīng)力筋下料情況等；⑥鋼結(jié)構(gòu)工程：地腳螺栓情況等；⑦外墻內(nèi)外保溫構(gòu)造節(jié)點做法等。〔2〕建筑裝飾裝修工程①地面工程：檢查各基層〔墊層、找平層、隔離層、防水層、填充層、地龍骨等〕情況；②抹灰工程：具有加強措施的抹灰應(yīng)檢查其加強構(gòu)造的材料規(guī)格、鋪設(shè)、固定、搭接等；③門窗工程：預(yù)埋件和錨固件、螺栓的情況；④吊頂工程：吊頂龍骨情況；⑤輕質(zhì)隔墻工程：預(yù)埋件、連接件、接結(jié)筋等情況；⑥飾面板〔磚〕工程：預(yù)埋件、后置埋件、鏈接件及防水層、找平層等情況；⑦幕墻工程：構(gòu)件之間、構(gòu)件與主體結(jié)構(gòu)的連接節(jié)點的安裝及防腐處理等?！?〕建筑屋面工程檢查基層、招平層、保溫層、防水層、隔離層材料的品種、規(guī)格、厚度，附加層、天溝、檐溝、泛水和變形縫等情況。內(nèi)部審計在實施隱蔽工程審查時，可以根據(jù)工程管理過程中的關(guān)鍵路徑設(shè)置控制點，對建設(shè)工程的隱蔽工程進(jìn)行比擬詳盡的現(xiàn)場審查，并通過電子圖片等方式留存審計證據(jù)。1.3工程簽證變更簽證是跟蹤審計的一項重要內(nèi)容，工程簽證的審計，可以正確確定工程造價，合理評價投資效益。在建設(shè)期間，由于各方面的原因，工程變更難以防止，工程變更一般包括設(shè)計變更、進(jìn)度方案變更、施工條件變更、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)變更等。工程簽證是必須經(jīng)過設(shè)計、建設(shè)、施工或監(jiān)理單位的簽證認(rèn)可的一種有經(jīng)濟價值的證明性材料，工程簽證包括：工程量簽證、材料價格簽證、費用簽證及零星工程簽證等。工程簽證的審計要注意幾個方面的問題：〔1〕防范簽證的盲目性，如隱蔽工程情況復(fù)雜時，由于建設(shè)單位未經(jīng)實地詳查就盲目簽字，給日后工程造價的結(jié)算帶來風(fēng)險；〔2〕防范簽證的隨意性，如材料價格未經(jīng)核實就簽字確認(rèn)；〔3〕防范簽證的重復(fù)行，因工程簽證的數(shù)量多，經(jīng)常會因為某些原因造成簽證重復(fù)。跟蹤審計可以根據(jù)建設(shè)工程的實際情況按照重要性原那么對簽證進(jìn)行控制，如有在規(guī)定情況內(nèi)的簽證必須由審計實地審查備案后簽證，否那么不予確認(rèn)。1.4索賠費用索賠費用是指在合同履行過程中對于并非自己的過錯而應(yīng)由對方承當(dāng)?shù)那闆r造成的實際損失向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟補償和〔或〕時間補償?shù)囊?。索賠分為工期索賠和費用索賠，施工方向建設(shè)方提出為索賠，建設(shè)方向承包商提出為反索賠。工期索賠的目的是取得業(yè)主對于合理延長工期合法性確實認(rèn)，施工過程中，許多過程都可以導(dǎo)致工期拖延，但只有在某些情況下才能進(jìn)行工期索賠。常見的計算工期索賠方法有：〔1〕比照分析法，比照分析法適用于索賠事件僅影響單位工程或分部、分項工程的工期，需由此而計算對總工期的影響?？偣て?原合同總工期х額外或新增工程量總價/原合同價〔2〕勞動生產(chǎn)率降低計算法，在索賠事件干擾正常施工導(dǎo)致勞動生產(chǎn)率降低，而使工期拖延時采用的計算法?？偣て?方案工期х〔預(yù)期勞動生產(chǎn)率-實際勞動生產(chǎn)率〕/預(yù)期勞動生產(chǎn)率〔3〕簡單加總法在施工工程中，由于天氣、水電等意外風(fēng)險造成全面停工而導(dǎo)致工期延誤時，可以一一列舉，各種原因引起的停工天數(shù)累計匯總即可。費用索賠的計算方法分為總費用法和分項法，主要是對人工費用和管理費用的計算。索賠審計要點是：索賠的要求是否真實、合理、和規(guī)；索賠的原因是否明確；索賠的程序是否和規(guī)；索賠的金額是否適當(dāng)?shù)取?.5工程進(jìn)度款對工程進(jìn)度款進(jìn)行跟蹤審計，可以有效的調(diào)節(jié)工程進(jìn)度，節(jié)約資金本錢，控制工程款超付。在進(jìn)行審計時，審計人員可以根據(jù)投標(biāo)書、合同書、施工預(yù)算、施工方案等資料，按照重要性原那么對工程造價進(jìn)行審核。重點審查工程量大、綜合單價高、施工復(fù)雜的工程，分清工程量清單內(nèi)外工程，清單內(nèi)按投標(biāo)報價結(jié)算，清單外按合同約定結(jié)算，措施費用用中間結(jié)算可采用分?jǐn)偡?、分解法、估價法計算，同事要注意材料中的甲供材約定，并依據(jù)認(rèn)價通知單以及監(jiān)理和甲方簽認(rèn)的材料使用確認(rèn)單計算甲方控制乙方供給的材料費用。跟蹤審計通過對工程價款與工程進(jìn)度的審核，可以在工程進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)起到很好的控制作用。2.竣工驗收階段的審計工程竣工驗收是工程建設(shè)的周后階段，根據(jù)《建設(shè)工程管理條例》的規(guī)定，當(dāng)建設(shè)工程完成設(shè)計和合同約定的各項內(nèi)容，技術(shù)檔案和施工管理資料完整齊全，勘察、設(shè)計、施工、工程監(jiān)理簽訂的文件及其他的報告文件合規(guī)完整后，建設(shè)工程才可以進(jìn)入竣工驗收階段。工程竣工驗收階段的審計是跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)，主要的工作內(nèi)容是：2.1工程結(jié)算審計工程結(jié)算審計是對建設(shè)工程完成后最終工程款結(jié)算的審計。辦理工程價款竣工結(jié)算的一般公式為：竣工結(jié)算工程價款=預(yù)算〔或概算〕或合同價款+施工過程中預(yù)算或合同價款調(diào)整價款-預(yù)付及已結(jié)算工程價款-保修金工程結(jié)算審計的主要內(nèi)容有：〔1〕核對合同條款。首先，應(yīng)該對竣工工程內(nèi)容是否符合同條件，工程是否驗收合格，只有按合同要求完成全部功能構(gòu)成并驗收合格才能列入竣工結(jié)算。其次，應(yīng)按合同約定的結(jié)算方法、計價定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、主材價格和優(yōu)惠條款等，對工程竣工結(jié)算進(jìn)行審核，假設(shè)發(fā)現(xiàn)合同開口或有漏洞，應(yīng)請建設(shè)單位與施工單位認(rèn)真研究，明確結(jié)算要求?！?〕檢查隱蔽驗收記錄。所有隱蔽工程均需驗收，三方〔建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方〕簽證，規(guī)定額度的簽證需審計備案。審計應(yīng)對應(yīng)對隱蔽工程的施工驗收記錄重點審查，當(dāng)其手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算?！?〕落實設(shè)計變更簽證。設(shè)計修改變更應(yīng)由設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙、設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理單位審查同意、簽證；重大設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否那么不予結(jié)算審計?！?〕按圖核實工程量?？⒐そY(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證進(jìn)行核算，并按國家統(tǒng)一規(guī)定的據(jù)算規(guī)那么計算工程量。核實工程量是跟蹤審計審計工作中工作量最大的一個環(huán)節(jié)，也是保證工程投資額的平安和使用效益的重要環(huán)節(jié)。在具體審計中可以注意以下幾點：①工程量的計算方法必須符合工程量的計算規(guī)那么，看有關(guān)數(shù)據(jù)是否有多算、重算、冒算和錯算的現(xiàn)象；②工程量的計算所采用的圖紙尺寸必須與竣工圖紙設(shè)計要求一致；按實計算局部必須符合施工組織設(shè)計和施工現(xiàn)場實現(xiàn)情況，但凡更改設(shè)計增加工程量而未經(jīng)約定和簽證的工程量應(yīng)扣除；因施工方的原因增加的工作量應(yīng)扣除；③工程量的計算過程必須列有工程量計算表，審計時對工程量計算表復(fù)核，檢查其計算過程、計算結(jié)果的正確性；④工程量必須現(xiàn)場抽查審計，看其提供的工程量數(shù)據(jù)是否符合審計測量的數(shù)據(jù)?！?〕核實單價。結(jié)算單價應(yīng)按現(xiàn)行的計價原那么和計價方法確定。材料的單價審核時，應(yīng)以當(dāng)?shù)氐脑靸r部門公布的主要建筑材料市場信息為依據(jù)，檢查是否存在甲供材現(xiàn)象，材料價格是否有甲方簽字，對于重點材料，應(yīng)于詢價，查實材料的市場價格，同時也應(yīng)注意材料價差的審核，注意調(diào)增調(diào)減的現(xiàn)象?！?〕費用計取。建設(shè)工程的工程取費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按合同要求其工程建設(shè)期間與計價定額配套使用的建筑安裝工程費用及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，先審核各項費率、價格指數(shù)或換取系數(shù)是否正確，差價調(diào)整計算是否符合要求，再核實特殊費用和計算程序。要注意各項費用的計取基數(shù)，如安裝工程間接費等是以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工費調(diào)整局部之和?！?〕、防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)算子目多，篇幅大，往往有計算誤差，應(yīng)認(rèn)真審核，防止因計算誤差多計或少算。2.2工程決算審計建設(shè)工程的竣工決算包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部支出費用，即建筑工程費用、安裝工程費用、設(shè)備工器具購置費用和其他費用?？⒐Q算由竣工決算報表、竣工決算報告說明書、竣工工程平面示意圖、工程造價比擬分析四局部。工程決算的內(nèi)容：〔1〕工程工程概算執(zhí)行情況；〔2〕工程工程資金的來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；〔3〕工程工程合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；〔4〕交付使用資產(chǎn)情況。2.3驗收審計驗收審計是對已完工的建設(shè)工程的驗收情況、試運行情況及合同履行情況進(jìn)行的檢查和評價。驗收審計的工作內(nèi)容如下：〔1〕檢查驗收小組的組成和專業(yè)分工，驗收的過程是否符合標(biāo)準(zhǔn)；〔2〕檢查監(jiān)理機構(gòu)的監(jiān)理資料是否真實完整；〔3〕檢查施工單位的施工技術(shù)材料是否有效齊全；〔4〕檢查工程驗收手續(xù)是否有效完整，隱蔽工程、特殊環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格檢驗等。〔五〕建設(shè)工程全過程跟蹤審計的審計方法1.建設(shè)工程全過程跟蹤審計的審計方法介紹建設(shè)工程全過程跟蹤審計的審計方法是為了實現(xiàn)審計目的而采取的審計方法。審計方法是根據(jù)建設(shè)工程的特點、全過程跟蹤審計的方式、是為了控制投資資金的使用和效益而采取的各種方法。順查與逆查、抽查與詳查是審計取證的常用方法，觀察、詢問、函證、復(fù)算、檢查、計算、分析性復(fù)核、比照分析、描述等方法是具體的審計方法。順查法是根據(jù)工程建設(shè)活動的業(yè)務(wù)進(jìn)行程序而實施審計的一種方法，即審計工作根據(jù)工程的生命周期開展不同的審計工作；逆查法那么是根據(jù)經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)處理程序相反次序進(jìn)行檢查的一種方法，一般是根據(jù)職業(yè)判斷從某分項工程結(jié)果審計其流程、內(nèi)部控制等工作；詳查法是對所有送審資料逐一審查的方法，抽查法是從大量的送審資料中抽取局部有代表性的資料進(jìn)行審查的方法。觀察是審計人員對工程建設(shè)的過程、建設(shè)各方的行為進(jìn)行注意的活動，它使審計人員有能力發(fā)現(xiàn)某件事情的發(fā)生并根據(jù)這些情況做出恰當(dāng)?shù)姆错憽Ｓ^察是一種可靠的審計方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計認(rèn)證提供充足的證據(jù)。觀察提供了關(guān)于交易在某一時點被如何處理，而不是這些交易在整個調(diào)查期間如何被處理的信息。它提供工程建設(shè)情況的瞬間印象。觀察的局限性在于人們受到觀察時可能做出與平時不同的行為。詢問是審計人員針對審計目的有意的向工程建設(shè)參與各方提出的有關(guān)問題，它包含結(jié)構(gòu)化詢問和非結(jié)構(gòu)化詢問兩類。結(jié)構(gòu)化詢問是審計人員以精確的方式向數(shù)量眾多的被訪者詢問相同的問題，審計人員為每位被訪者提供了相同的可能答復(fù)的一個集合，例如對工程參與方職業(yè)的問詢。相反，非結(jié)構(gòu)化詢問那么包含很多非結(jié)構(gòu)化非精確化詢問方式的開放性問題，例如對工程施工環(huán)節(jié)的問詢。無論何種問詢，均要求審計人員精心準(zhǔn)備問題，必須針對不同的問題選擇與其相關(guān)的不同人員進(jìn)行了解，能夠使問題得到充分完整地答復(fù)，只有這樣才可能得到對審計工作有使用價值的答案。函證是審計人員對審計事項設(shè)計相關(guān)表格或者信函以書面的形式進(jìn)行的調(diào)查活動，是詢問法的書面表現(xiàn)形式。在函證開始之前，審計人員需要設(shè)計詢問的樣式表格，如果函證沒有按照受訪者易于閱讀和理解的形式進(jìn)行表述，再好的函證也可能收不到預(yù)期效果。函證的表現(xiàn)形式可以設(shè)計成表格讓受訪者按照審計人員的思維進(jìn)行選擇、填空，也可以設(shè)計成是非類型的判斷選擇或者多項選擇，也可以讓受訪者對某項問題進(jìn)行描述答復(fù)。函證適用于工程材料的價格審查，工程的其他問題調(diào)查等。復(fù)算是審計人員按照送審資料的計算方式與實際情況進(jìn)行核實驗正的審查方法，是建設(shè)工程跟蹤審計中最為常用的方法。檢查是審計人員按照送審資料的情況與實際情況相核實的審查方法，也是跟蹤審計現(xiàn)場工作的常用方法計算是審計人員按照送審資料的情況依據(jù)國家法律法規(guī)或者地方性的法規(guī)制度的規(guī)定計算核實其結(jié)果的審查方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實工程量及工程造價。分析性復(fù)核是審計人員對送審資料與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核算審查的一種方法，主要包括橫向或縱向分析、趨勢分析、比擬分析、單一比率等方法，主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。2.建設(shè)工程全過程跟蹤審計的審計方法的應(yīng)用工程建設(shè)的全過程跟蹤審計從審計作業(yè)流程上看是采取的順查審計方法，審計工作是根據(jù)建設(shè)工程本身的業(yè)務(wù)流程而展開的，在實施工作中，審計人員根據(jù)具體的工作內(nèi)容和預(yù)計的審計目標(biāo)，依據(jù)職業(yè)判斷選擇不同的審計方法，每一次的審計工作都是由不同的審計方法交叉、組合而成。在不同的審計階段有時是根據(jù)是根據(jù)工程的原因流程順差其結(jié)果，有時是根據(jù)工程產(chǎn)生的結(jié)果逆查其流程、原因。同時，因為建設(shè)工程的工程環(huán)節(jié)復(fù)雜、業(yè)務(wù)量大，審計工作又必須是采取審計抽樣抽查其中的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，針對抽查到的環(huán)節(jié)和內(nèi)容采用詳查的方法進(jìn)行審計取證。建設(shè)工程跟蹤審計的技術(shù)與方法根據(jù)審計進(jìn)行的不同內(nèi)容各有不同，具體見以下情況：〔1〕投資立項審計常用的方法有審閱法、比照分析；〔2〕設(shè)計審計分析性復(fù)核法、復(fù)算法、文字描述法、現(xiàn)場核查法；〔3〕招投標(biāo)審計觀察法、詢問法、分析性復(fù)核法、文字描述法、現(xiàn)場核查；〔4〕合同審計審閱法、核對法、重點追蹤審計〔5〕設(shè)備材料審計審閱法、網(wǎng)上比價法、跟蹤調(diào)查、分析性復(fù)核、現(xiàn)場觀察、實地清查；〔6〕工程造價審計重點審計、現(xiàn)場抽查、比照審計〔7〕竣工驗收審計現(xiàn)場檢查法、設(shè)計圖與竣工圖循環(huán)檢查法〔六〕建設(shè)工程全過程跟蹤審計的審計審計報告1.建設(shè)工程全過程跟蹤審計的審計報告審計報告是在審計人員工作結(jié)束以后，將任務(wù)完成得情況和審核的結(jié)果，編寫并遞交給委托方的書面報告。審計報告必須寫得結(jié)論明確，數(shù)據(jù)翔實，證據(jù)充分，這樣既有利于審計結(jié)果明確到達(dá)委托人，也同時有利于審計部門跟蹤復(fù)核以確定被審事項是否采取了適當(dāng)?shù)募m正措施。建設(shè)工程全過程跟蹤審計因為工程建設(shè)的長