納稅會計（第八版）課件：納稅會計概述

納稅會計概述1.1納稅會計的概念主要內(nèi)容1.2納稅會計的前提和原則1.3納稅會計的科目與憑證1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任1.1納稅會計的概念1.1.1納稅會計的概念納稅會計(taxationaccounting)是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是關(guān)于稅收及其會計處理的方法體系。納稅會計是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要,從財務(wù)會計、管理會計中分離出來,并將會計的基本理論、基本方法同納稅活動相結(jié)合而形成的一門邊緣學科,是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業(yè)會計。納稅會計進行應(yīng)納稅款的計算、稅款繳納及退補稅款的核算,離不開財務(wù)會計的方法體系;納稅會計為納稅人進行稅收籌劃、納稅控制,需要借助于管理會計的方法體系。1.1納稅會計的概念1.1.1納稅會計的概念美國著名納稅會計專家吉特曼博士認為,納稅會計主要是處理某項目何時被確認為收入或費用的賬務(wù)問題的一種專業(yè)會計。日本著名納稅會計專家武田昌輔認為:“納稅會計是為計算法人稅法中的課稅所得而設(shè)立的會計,它不是制度會計,是以企業(yè)會計為依據(jù),按稅法的要求對既定的盈利進行加工、修正的會計?！?.1納稅會計的概念1.1.1納稅會計的概念臺灣輔仁大學會計系主任吳習認為:“納稅會計是一種融合會計處理及稅務(wù)法令為一體的專門技術(shù),借以引導納稅義務(wù)人更合理而公平地繳納其應(yīng)負的租稅。”國內(nèi)著名學者蓋地教授認為:“納稅會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩,運用會計學的理論和方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納,即對稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計?！?.1納稅會計的概念1.1.1納稅會計的概念綜上所述,納稅會計是以稅收法律法規(guī)為依據(jù),以貨幣為主要計量單位,運用會計學的理論及其專門方法,核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù),參與納稅人的預測、決策,達到既依法納稅,又合理減輕稅負的一個會計學分支。1.1納稅會計的概念1.1.2納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別納稅會計財務(wù)會計納稅會計與財務(wù)會計不但在會計主體、計量尺度等方面相同,而且納稅會計的計稅依據(jù)是財務(wù)會計所提供的資料。也就是說,納稅會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的,而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域,是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的。納稅會計的資料大多來源于財務(wù)會計,它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項,或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項,按納稅會計方法計算、調(diào)整,并做調(diào)整分錄,再融于財務(wù)會計賬簿或財務(wù)會計報告之中。二者的聯(lián)系1.1納稅會計的概念1.1.2納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別納稅會計與財務(wù)會計的區(qū)別在于：1.會計目標不同在市場經(jīng)濟條件下,財務(wù)會計主要是向管理者(政府有關(guān)綜合部門)、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動狀況等方面的信息,以供其衡量、預測、評價企業(yè)的償債能力、營運能力和獲利能力,并制定相應(yīng)的政策,做出投資和信貸決策。納稅會計主要是向稅務(wù)部門及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息,既可供稅務(wù)部門審核、檢查企業(yè)的計稅情況,也可供決策者掌握企業(yè)的稅負情況。二者的區(qū)別1.1納稅會計的概念1.1.2納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

2.核算依據(jù)不同

財務(wù)會計的核算依據(jù)是各種會計法規(guī)制度,包括會計法、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度等,納稅會計的核算依據(jù)除了各種會計法規(guī)與制度外,更重要的是稅收法律法規(guī)。當會計制度與稅收法規(guī)不一致時,納稅會計應(yīng)以稅收法規(guī)為依據(jù)來調(diào)整財務(wù)會計的核算結(jié)果。3.提供的信息不同納稅會計通過計量、計算、檢查等專門方法,保證納稅人按稅法的規(guī)定納稅,使納稅人既不違反稅法規(guī)定,又使其稅負最低。納稅會計主要編制納稅申報表及應(yīng)交稅款明細表,列明應(yīng)交稅款、未交稅款、減免稅款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容,提供有關(guān)納稅的資料。財務(wù)會計通過記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表,反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,為會計信息使用者提供決策有用信息。二者的區(qū)別1.1納稅會計的概念1.1.2納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

4.會計原則的運用上不同

財務(wù)會計一般采用權(quán)責發(fā)生制處理會計事項,而納稅會計由于其會計目標的制約,必須采用聯(lián)合制處理會計事項。所謂聯(lián)合制是指同時運用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行會計處理。此外,納稅會計在進行納稅業(yè)務(wù)核算時,較少運用穩(wěn)健原則,而財務(wù)會計在其整個核算過程中都要貫徹穩(wěn)健原則。納稅會計與財務(wù)會計提供的是關(guān)于納稅人不同方面的信息,為使信息更為明確和實用,將納稅會計從財務(wù)會計中分離出來,使其自成學科體系。二者的區(qū)別1.1納稅會計的概念1.1.3納稅會計的特點②專業(yè)性①法律性③融合性④兩重性1.1納稅會計的概念1.1.3納稅會計的特點1.法律性這是納稅會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的主要標志。納稅主體不論采用何種記賬基礎(chǔ)進行核算,都必須遵守稅收法律法規(guī)?！吨腥A人民共和國憲法》(以下簡稱《憲法》)規(guī)定:依法納稅是每個公民的義務(wù)。因此,遵守稅收法律法規(guī),依法及時、足額納稅,保證國家的財政收入,是納稅會計的一個目標。稅法同其他法律一樣,具有嚴肅性,如果納稅人不遵守稅法,就會受到處罰,情節(jié)嚴重者將承擔刑事責任。1.1納稅會計的概念1.1.3納稅會計的特點2.專業(yè)性納稅會計運用會計的專門方法僅對與納稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督,包括計算稅款、填制納稅申報表、辦理納稅手續(xù)、記錄稅款繳納及退補稅款情況、編制納稅報表等,都需要有會計專業(yè)知識和稅收專業(yè)知識,因此它是專業(yè)性很強的會計學科。1.1納稅會計的概念1.1.3納稅會計的特點3.融合性納稅會計是融稅收法規(guī)和會計制度于一體的特種專業(yè)會計,納稅會計在依稅法核算的同時,還必須結(jié)合各專業(yè)會計的特點進行會計核算。納稅會計研究的對象是稅務(wù)管理活動中的會計問題,同時又是會計核算中的稅務(wù)活動問題。從這個意義上講,納稅會計是研究稅務(wù)與會計交叉問題的一門邊緣性應(yīng)用經(jīng)濟學科。1.1納稅會計的概念1.1.3納稅會計的特點4.兩重性納稅會計的兩重性是指其會計目標的兩重性。第一,納稅會計最重要的目標是保證國家及時、足額地取得稅收收入,離開了這一特定目標,納稅會計便失去了存在的意義。納稅會計報送的納稅申報表與稅收繳款書等會計資料,旨在接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督與審核,完成其納稅義務(wù)。第二,納稅會計的另一個重要目標是維護納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機關(guān)要依法征稅,納稅人要依法納稅。納稅人要充分行使其權(quán)利,以維護其權(quán)益。1.1納稅會計的概念1.1.4納稅會計的目標納等稅務(wù)活動方面的會計信息,以利于信息使用者的決策。納稅會計信息使用者主要有各級稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的利益相關(guān)者。各級稅務(wù)機關(guān)可以憑借納稅會計的信息,進行稅款征收、檢查和監(jiān)督。企業(yè)的利益相關(guān)者包括經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等,可憑借納稅會計的信息,了解納稅人納稅義務(wù)的履行情況和稅收負擔,并為其進行稅收籌劃、經(jīng)營決策和投資決策提供依據(jù)。納稅會計的目標,具體來說,包括以下幾個方面。1.1納稅會計的概念1.1.4納稅會計的目標1.依法履行納稅義務(wù),保證國家財政收入納稅會計要以國家的現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù),在財務(wù)會計有關(guān)資料的基礎(chǔ)上,正確進行與稅款形成、計算、申報、繳納有關(guān)的會計處理和調(diào)整計算,正確、及時地填報有關(guān)的納稅報表,及時、足額地繳納各種稅款,保證國家財政收入。1.1納稅會計的概念1.1.4納稅會計的目標2.正確進行稅務(wù)處理,維護納稅人合法權(quán)益納稅會計要求納稅人依法按時進行納稅申報和繳納稅款,如遇特殊情況,不能按時申報或不能按時繳納稅款,有權(quán)申請延期申報或申請延期繳納稅款。納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的具體行政行為不服的,有權(quán)申請復議或向法院起訴。納稅人在處理各種稅務(wù)問題時,要充分行使自己的權(quán)利,以維護自身的合法權(quán)益。1.1納稅會計的概念1.1.4納稅會計的目標3.合理選擇納稅方案,科學進行稅收籌劃納稅會計涉及與納稅人納稅有關(guān)的特定領(lǐng)域。在這個領(lǐng)域,要服從和服務(wù)于納稅人經(jīng)營管理的總目標,即合法地減輕納稅人稅負、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。因此,進行稅收籌劃,選擇稅負較輕的方案,也是納稅會計的目標之一,是享受納稅人權(quán)利的具體體現(xiàn)。1.2納稅會計的前提和原則1.2.1納稅會計的基本前提納稅會計的目標是向稅務(wù)信息使用者提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動的信息,以利于他們的管理或決策。而納稅人錯綜復雜的稅務(wù)業(yè)務(wù),使會計實務(wù)存在種種不確定因素,要進行正確的判斷和估計,必須首先明確納稅會計的基本前提。由于納稅會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的,因此財務(wù)會計中的基本前提有些也適用于納稅會計,如會計分期、貨幣計量等,但因納稅會計的法定性等特點,納稅會計的基本前提也有其特殊性。1.2納稅會計的前提和原則1.2.1納稅會計的基本前提

納稅主體就是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。正確界定納稅主體,就是要求每個納稅主體應(yīng)與其他納稅主體分開,保持單獨的會計記錄并報告其經(jīng)營狀況。國家規(guī)定各稅種的不同納稅人,有利于體現(xiàn)稅收政策中合理負擔和區(qū)別對待的原則,協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟各部門、各地區(qū)、各層次的關(guān)系。1.納稅主體1.2納稅會計的前提和原則1.2.1納稅會計的基本前提納稅主體與財務(wù)會計中的“會計主體”有一定區(qū)別。會計主體是財務(wù)會計為之服務(wù)的特定單位或組織,會計處理的數(shù)據(jù)和提供的財務(wù)信息被嚴格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位之內(nèi),典型的會計主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下,會計主體應(yīng)是納稅主體;但在特殊或特定情況下,會計主體不一定就是納稅主體,納稅主體也不一定就是會計主體。1.納稅主體合伙企業(yè)進行會計核算，但不是企業(yè)所得稅納稅主體個人是納稅主體，但不進行會計核算1.2納稅會計的前提和原則1.2.1納稅會計的基本前提持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。預期所得稅在將來被繼續(xù)課征是所得稅款遞延及暫時性差異能夠存在,并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的理由所在。2.持續(xù)經(jīng)營1.2納稅會計的前提和原則1.2.1納稅會計的基本前提貨幣(資金)在其運行過程中具有增值能力。即使不考慮通貨膨脹的因素,今天的1元錢比若干年后收到1元錢的價值要大得多。這說明同樣一筆資金在不同時間具有不同的價值。隨著時間的推移,投入周轉(zhuǎn)使用的資金價值將會發(fā)生增值,這種增值的能力或數(shù)額就是貨幣的時間價值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點,因此各個稅種都會明確規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認原則、納稅期限、繳庫期限等。正因為如此,遞延確認收入或加速確認費用可以產(chǎn)生巨大的資金優(yōu)勢。在稅收籌劃實踐中,人們逐步認識到最少納稅和最遲納稅的重要性。與此同時,政府及財稅部門也深感貨幣時間價值原則的重要性,開始注重這些問題,積極地參與稅收立法活動。3.貨幣時間價值1.2納稅會計的前提和原則1.2.1納稅會計的基本前提

納稅年度是指納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納各種稅款的起止時間。我國稅法規(guī)定,應(yīng)納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。但是,如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè),或者由于改組、合并、破產(chǎn)、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅人清算時,應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。納稅年度不等同于納稅期限,如增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅期限一般是1個月,而所得稅強調(diào)的是年度應(yīng)稅收益,實行的是按月或按季預繳,年度匯算清繳。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定納稅年度,但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變應(yīng)納稅年度的辦法,并且遵循稅法做出的對于不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。4.納稅年度1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則由于納稅會計與財務(wù)會計密切相關(guān),因此《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的會計信息質(zhì)量特征原則以及會計要素的確認與計量原則,基本上也適用于納稅會計。但是,因為納稅會計與稅法的特定聯(lián)系,所以稅法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先于實體原則等會非常明顯地影響納稅會計。結(jié)合財務(wù)會計原則與稅收原則和納稅會計本身的特點,納稅會計有以下幾項原則。名詞解釋1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則權(quán)責發(fā)生制也稱應(yīng)計制,是指在確定某一會計期間的收入或費用時,以權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為標準,即只要權(quán)利已經(jīng)發(fā)生,不論款項是否已收到,都確認為當期收入;只要義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,不論款項是否已付出,都確認為當期費用。1.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制剛好相反,收付實現(xiàn)制在確定某一會計期間的收入和費用時,以款項是否實際收到和付出為標準,即只要款項在當期收到,無論是不是當期實現(xiàn)的收入,都確認為當期收入;只要款項在當期支付,無論是不是當期應(yīng)該承擔的費用,都確認為當期費用。1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則權(quán)責發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生來確定收入和費用的實際歸屬,能夠合理、有效地確定不同會計期間的收益和企業(yè)的經(jīng)營成果,即體現(xiàn)了公允性和合理性。因此,企業(yè)會計核算堅持以權(quán)責發(fā)生制為原則。相比之下,按收付實現(xiàn)制來確定收入和費用的實際歸屬,則欠公允、合理。因此,收付實現(xiàn)制只適用于政府和事業(yè)單位等非營利組織的會計核算。1.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則有區(qū)別哦！1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則由于收付實現(xiàn)制具有運用簡單、易于審核、使收入與費用的實現(xiàn)具有確定性、在納稅人最有支付能力時上繳稅款、稅收征管操作性強等特點,因此在稅收歷史上,最初采用的是收付實現(xiàn)制。但后來,由于財務(wù)會計廣泛采用權(quán)責發(fā)生制,加之賬簿記錄轉(zhuǎn)換的不方便,納稅會計也采用了權(quán)責發(fā)生制。但是,納稅會計的權(quán)責發(fā)生制與財務(wù)會計的權(quán)責發(fā)生制是有區(qū)別的:第一,必須考慮支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時支付稅款;第二,確定性的需要,使得收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性;第三,保護政府財政稅收收入。1.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則舉例！1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則例如,在收入的確認上,由于權(quán)責發(fā)生制的納稅會計在一定程度上被支付能力原則所覆蓋,從而包含一定的收付實現(xiàn)制的方法。比如在流轉(zhuǎn)稅法規(guī)中,都將“取得索取銷售款的憑據(jù)的當天”作為納稅義務(wù)發(fā)生的時間,但在確定轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅義務(wù)時間時規(guī)定:“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn),采用預收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天?！奔{稅人收取的預收款在會計上要記為“預收賬款”和“遞延收益”。1.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則納稅會計采用收付實現(xiàn)制時,確定計稅收入或計稅成本的并不一定是現(xiàn)金形式,只要能以現(xiàn)金計價即可。比如納稅人在以物易物進行非貨幣性交易時,收到對方一項實物資產(chǎn),便應(yīng)按該實物資產(chǎn)的公允價值來確認和計量換出資產(chǎn)所實現(xiàn)的收入。另外,財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預計費用,在納稅會計中是不被接受的。這是因為納稅會計強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件,從而起到確保政府稅收收入的目的。綜上所述,納稅會計在以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的同時,適度引用收付實現(xiàn)制,可以達到確保國家財政收入的目的。1.權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則

配比原則是指企業(yè)在進行會計核算時,某特定時期的收入應(yīng)當與取得該收入相關(guān)的成本、費用配比。會計核算中的配比原則是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的,如果說權(quán)責發(fā)生制主要是一個確認原則,那么配比原則主要是一個計量和計算原則。當運用權(quán)責發(fā)生制原則對收入、成本和費用等會計要素進行會計確認后,再進一步運用配比原則將一定時期、特定產(chǎn)品或項目、特定部門的收入與其相關(guān)的成本和費用進行比較,以揭示相應(yīng)的經(jīng)營成果。2.配比原則1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則納稅會計在總體上遵循納稅人取得的收入與其相關(guān)的成本、費用和損失配比的原則。特別是應(yīng)用于所得稅會計,在確定企業(yè)所得稅稅前扣除項目和金額時,應(yīng)遵循配比原則,即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)當在其應(yīng)配比的當期申報扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用,不得提前或滯后申報扣除。納稅會計與財務(wù)會計運用配比原則在內(nèi)涵和實際運用結(jié)果方面有較大差別,體現(xiàn)為:2.配比原則1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則

第一,會計核算堅持穩(wěn)健原則和不完全的歷史成本原則,因而將提取的諸如壞賬準備、存貨跌價準備等計入管理費用,進行期間配比。而納稅會計堅持應(yīng)納稅所得額是納稅人的應(yīng)稅收入與這些收入所實際發(fā)生的成本、費用相抵減后的結(jié)果,恪守歷史成本原則,因而上述會計期間的配比需做納稅調(diào)整。

第二,會計利潤是在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上配比計算的結(jié)果,而納稅會計由于適度地采用了收付實現(xiàn)制,不完全是以會計學意義上的收入與成本費用進行比較計算,因而應(yīng)納稅所得額往往不等于會計利潤。2.配比原則1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則

第三,會計核算中,為了分別核算不同產(chǎn)品或不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營成果,需要將直接費用、間接費用、期間費用在不同產(chǎn)品或項目、不同分部、不同地區(qū)間進行合理分類、分配和歸集。納稅會計中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面,它還要同時遵循“納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)”這一原則,即首先區(qū)別不同項目的稅收待遇,進行分項或分類配比,隨后將贊助支出、擔保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān),因而規(guī)定不得在稅前扣除。

第四,會計準則規(guī)定,變更會計政策時,如果累積影響數(shù)能夠合理確定,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理,并根據(jù)會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。而在納稅處理上,納稅人不得因會計政策變更而調(diào)整以前年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,也不得因此調(diào)整以前年度尚未彌補的虧損。2.配比原則1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則營業(yè)收益和資本收益具有不同的來源,并擔負著不同的納稅責任,在納稅會計中應(yīng)嚴格劃分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動而獲得的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入或其他資產(chǎn)的增加或負債的減少,主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分,其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。

資本收益是指在出售稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時所得的收益,如投資收益、出售或交換有價證券的收益等。資本收益的課稅標準具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確計算所得稅,就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標準。3.劃分營業(yè)收益和資本收益原則1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則納稅會計是以稅法為主要依據(jù),而我國稅法的指導思想是“統(tǒng)一稅法,公平稅負,簡化稅制,合理分權(quán)”。其中,“合理分權(quán)”是指在主要的稅收立法權(quán)集中到中央的前提下,依法賦予地方政府適當?shù)亩愂樟⒎?quán),它絕非是指納稅人可擁有自由取舍和裁量稅法規(guī)定、自主確定計稅規(guī)則和方法的權(quán)利。從這個意義上說,稅法在其有效范圍內(nèi)具有高度集中、高度統(tǒng)一的特征。4.統(tǒng)一性和確定性原則1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則為了體現(xiàn)和保持稅法的統(tǒng)一性及確定性特征,一方面,我國稅收程序法中明確規(guī)定了納稅人的權(quán)利與義務(wù),稅收實體法中對各稅法構(gòu)成要素進行了統(tǒng)一規(guī)定,嚴格要求納稅人依法進行納稅申報和繳納稅款。另一方面,對稅額計算中需要即時做出判斷和結(jié)論的交易及事項(如財產(chǎn)損失金額及其處理等),稅法或是要求納稅人必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準,或是規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定征收,或是規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法確定計稅依據(jù)。這樣就最大限度地控制了納稅人對應(yīng)納稅額、納稅時間的自由調(diào)整權(quán)。納稅會計在進行稅務(wù)處理時要嚴格遵守稅法,因此具有統(tǒng)一性和確定性成為納稅會計必須遵循的一項原則。4.統(tǒng)一性和確定性原則1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標準確定計稅基數(shù),有同等計稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負擔同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。稅款支付能力與企業(yè)的其他費用支出有所不同。稅款支付全部是現(xiàn)金流出,因此在考慮納稅能力的同時,更應(yīng)考慮稅款的支付能力。納稅會計在確認、計量、記錄其收入、收益、成本、費用時,應(yīng)選擇保證支付能力的會計方法。5.稅款支付能力原則1.2納稅會計的前提和原則1.2.2納稅會計的原則納稅會計在進行稅收實務(wù)處理時,要時刻注重稅收籌劃。稅收籌劃也稱納稅籌劃,它是納稅人在其經(jīng)營決策、籌資決策和投資決策過程中,在稅法允許的范圍內(nèi),以降低稅負為目標,運用現(xiàn)代管理理論與方法,對納稅活動進行方案的規(guī)劃、預測、比較、決策等一系列管理活動的總稱。稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟條件下經(jīng)營行為自主化、利益格局獨立化的必然產(chǎn)物。6.稅收籌劃原則1.3納稅會計的科目與憑證1.3.1納稅會計的科目設(shè)置目前,納稅會計尚未建立完整、獨立的會計核算制度,其會計核算方面的有關(guān)規(guī)定分散在各種具體的稅收法規(guī)之中,如增值稅會計核算在增值稅法中有詳細規(guī)定,所得稅會計核算在所得稅法中有詳細規(guī)定。從稅法角度分析,建立相對獨立的納稅會計制度是必要的,也是可行的。在納稅會計制度尚未出臺之前,根據(jù)《企業(yè)會計準則》,涉及稅務(wù)資金運動的科目主要有“應(yīng)交稅費”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅費用”。學好會計，首先要學習相關(guān)的科目1.3納稅會計的科目與憑證1.3.1納稅會計的科目設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目屬負債類會計科目。除印花稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需預繳的稅種外,納稅人應(yīng)繳給稅務(wù)機關(guān)的各種稅金均在本科目中核算,其中也包括企業(yè)代扣代繳的個人所得稅。在稅金核算時,由于稅種較多,所以“應(yīng)交稅費”應(yīng)按稅種設(shè)置二級科目“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交消費稅”等,進行分稅種的明細核算。有時,根據(jù)稅收管理上的需要,還應(yīng)設(shè)置三級明細科目進行明細核算,如在“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級科目。(1)“應(yīng)交稅費”科目。1.3納稅會計的科目與憑證1.3.1納稅會計的科目設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目的一般核算程序是:

期末,納稅人計算應(yīng)繳納的稅金時,借記“營業(yè)稅金及附加”等有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費”科目及有關(guān)明細科目;當納稅人實際繳納各種稅金時,借記“應(yīng)交稅費”科目及有關(guān)明細科目,貸記“銀行存款”科目。有關(guān)各稅種“應(yīng)交稅費”科目的具體核算辦法詳見以后各章。(1)“應(yīng)交稅費”科目。1.3納稅會計的科目與憑證1.3.1納稅會計的科目設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目屬資產(chǎn)類科目,核算的內(nèi)容包括由賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款遞減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。(2)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。(3)“遞延所得稅負責”科目?！斑f延所得稅負債”科目屬負債類科目。該科目產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異,反映的是由賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異所引起的企業(yè)未來期間的納稅義務(wù)。1.3納稅會計的科目與憑證1.3.1納稅會計的科目設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目是損益類科目,在期末需結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費,與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅,均通過該科目核算。(4)“營業(yè)稅金及附加”科目。(5)“所得稅費用”科目?！八枚愘M用”科目是損益類科目,在利潤表中單獨列示。該科目核算企業(yè)應(yīng)負擔的所得稅,由當期應(yīng)交稅額和遞延所得稅兩部分內(nèi)容構(gòu)成。1.3納稅會計的科目與憑證1.3.2納稅會計憑證納稅會計憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動,具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。納稅會計憑證的種類繁多,是一種具有法律效力的特殊憑證,這是納稅會計憑證區(qū)別于其他專業(yè)會計憑證的又一個顯著特點。納稅會計憑證大致可分為以下幾大類。1.3納稅會計的科目與憑證1.3.2納稅會計憑證1.應(yīng)征憑證

應(yīng)征憑證是稅務(wù)機關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅費發(fā)生情況的證明,也是核算應(yīng)征稅款的原始憑證。應(yīng)征憑證主要有以下幾種:(1)納稅申報表,是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后,根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的納稅期限和申報期限,按期向稅務(wù)機關(guān)填報的一種計算其應(yīng)繳稅款的憑證。這是應(yīng)征憑證中數(shù)量最多、最典型的一種,它按不同稅種設(shè)計,如增值稅納稅申報表、消費稅納稅申報表、營業(yè)稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表等。納稅申報表一式二聯(lián),第一聯(lián)為申報聯(lián),納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)申報;第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián),納稅人于申報時應(yīng)連同申報聯(lián)交稅務(wù)機關(guān)簽章后作為申報的憑證。(2)代扣代繳稅款報告表,是負有代扣(代收)代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人填報,用以向稅務(wù)機關(guān)結(jié)報實際代扣代收稅款的一種憑證。1.3納稅會計的科目與憑證1.3.2納稅會計憑證(3)定額稅款通知書,是稅務(wù)機關(guān)對實行定期定額繳納稅款的納稅人(即“雙定戶”),根據(jù)核定的一定時期的應(yīng)納稅額填制,用以將應(yīng)納稅款核定情況通知納稅人,并作為征納雙方征繳稅款依據(jù)的一種憑證。(4)應(yīng)納稅款核定書,是稅務(wù)機關(guān)對應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿,或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂或憑證不全,以及逾期未申報的納稅人,根據(jù)有關(guān)資料核定其應(yīng)納稅額時填制的一種憑證。(5)預繳稅款通知單,是實行分期或分次預繳稅款、定期結(jié)算的納稅人在預繳稅款時,由征收人員或納稅人根據(jù)預繳稅款填制的、專門用以進行應(yīng)征稅金賬務(wù)處理的一種憑證。(6)核準停業(yè)通知書,是稅務(wù)機關(guān)核準個體雙定戶停業(yè)時發(fā)放的一種憑證。(7)稅務(wù)處理決定書或稅務(wù)行政處罰決定書。稅務(wù)處理決定書是稅務(wù)機關(guān)對各類稅務(wù)違法行為依法做出查補稅款及滯納金等處理決定的文書。稅務(wù)行政處罰決定書是稅務(wù)機關(guān)對各類稅務(wù)違法行為依法做出行政處罰決定的文書。(8)復議決定書,是依法對審理終結(jié)的復議案件就全案的具體問題做出處理的書面決定。(9)審計決定書和財政監(jiān)督檢查處理決定書,是審計和財政監(jiān)督機關(guān)對查出的稅務(wù)違章行為進行處理時填制的,用以通知納稅人和稅務(wù)機關(guān)征繳稅款、滯納金及罰款的一種憑證。1.3納稅會計的科目與憑證1.3.2納稅會計憑證2.減免憑證減免憑證是享受減免稅的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后,按稅務(wù)機關(guān)確定的納稅申報期限向稅務(wù)機關(guān)填報的,用以確定實際享受減征、免征稅額的一種原始憑證。減免稅款按實施方式的不同,可分為征前減免和退庫減免兩種。征前減免是指應(yīng)減免的稅款不需要繳納。退庫減免是指應(yīng)減免的稅款必須先繳納,然后再從國庫退還給納稅人。減免方式不同,減免稅的批準程序也不相同。(1)征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報表。為便于核算,凡是某個稅種全部免征的納稅人,必須按期單獨填報納稅申報表;同一稅種免征部分項目的,可以分別單獨填報納稅申報表,也可以合并填制一份納稅申報表,全額申報應(yīng)納稅款,應(yīng)當減免的稅款填列在納稅申報表的有關(guān)專欄中,作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù);屬于減征稅款的納稅人,必須全額填報納稅申報表,減征稅款部分填列在有關(guān)專欄中,作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。所有稅款都必須在納稅申報表上注明減免性質(zhì)。(2)征前減免抵頂欠稅的,其減免憑證為抵頂欠稅的減免稅批準文件。(3)退庫減免的憑證為辦理減免退庫的收入退還書或載有減免退稅的提退清單。1.3納稅會計的科目與憑證1.3.2納稅會計憑證3.征繳憑證

征繳憑證是稅務(wù)機關(guān)向納稅人征收稅款時使用的完稅證明,也是納稅人實際上繳稅金的原始會計憑證。按稅款結(jié)算方式不同,分為繳款書繳納、支票繳納、現(xiàn)金繳納和信用卡繳納四種。按稅款繳納經(jīng)辦單位的不同,分為銀行直接收納、稅務(wù)機關(guān)自收、代扣代收、委托代征四種。不同繳納方式的征繳憑證各不相同。征繳憑證主要有以下幾類:(1)通用稅收繳款書。通用稅收繳款書是納稅人直接向銀行繳納,或向銀行匯總繳納各項稅款、基金、附加、滯納金及罰款時使用的一種征繳憑證。通用稅收繳款書一式六聯(lián),各聯(lián)的用途及顏色為:第一聯(lián)(收據(jù)),國庫(經(jīng)收處)收款蓋章后退給繳款單位(個人)作完稅憑證(白紙黑油墨)。第二聯(lián)(付款憑證),繳款單位(人)的支付憑證,開戶銀行作借方傳票(白紙黑油墨)。第三聯(lián)(收款憑證),收款國庫作貸方傳票(白紙紅油墨)。第四聯(lián)(回執(zhí)),國庫收款蓋章后退稅務(wù)機關(guān)(白紙綠油墨)。第五聯(lián)(報查),國庫(經(jīng)收處)收款蓋章后退基層稅務(wù)機關(guān)(白紙紫油墨)。第六聯(lián)(存根),基層稅務(wù)機關(guān)留存,“三自”納稅的由納稅人送基層稅務(wù)機關(guān)(白紙黑油墨)。

各地需要增設(shè)聯(lián)數(shù)的,可以增設(shè)第七聯(lián),但前六聯(lián)的次序、用途和顏色不得改變。采用計算機開票的,第六聯(lián)(存根)可以不要。1.3納稅會計的科目與憑證1.3.2納稅會計憑證(2)稅收完稅證。稅收完稅證是稅務(wù)機關(guān)自收現(xiàn)金稅款、基金、附加、滯納金時使用的一種征繳憑證。稅收完稅證有定額完稅證和非定額完稅證兩種。稅收完稅證一式三聯(lián),各聯(lián)用途和顏色為:第一聯(lián)(存根),稅務(wù)機關(guān)留存(白紙黑油墨)。第二聯(lián)(收據(jù)),交納稅人作完稅憑證(白紙紅油墨)。第三聯(lián)(報查),定期上報縣級稅務(wù)機關(guān)備查(白紙藍油墨)。(3)其他征繳憑證。其他征繳憑證包括稅收轉(zhuǎn)賬完稅證、代扣代繳稅款憑證、稅收罰款收據(jù)、票款結(jié)報單、印花稅票銷售憑證等。

代扣代繳稅款憑證是負有代扣(代收)代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人向納稅人代扣代收稅款及各項附加費時使用的一種稅款憑證。稅收罰款收據(jù)是納稅人和扣繳義務(wù)人用現(xiàn)金繳納罰款時使用的一種專用繳款憑證。(4)特種會計憑證。增值稅專用發(fā)票是納稅會計的特種會計憑證,它不僅是納稅人經(jīng)濟活動的重要商事憑證,也是記載銷貨方納稅義務(wù)和購貨方抵扣稅款的合法證明。1.3納稅會計的科目與憑證1.3.2納稅會計憑證4.入庫憑證

入庫憑證是證明稅款已經(jīng)繳入國庫的憑證,包括稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)、預算收入日報表、更正通知書。

預算收入日報表是每日中國人民銀行國庫報給財政國庫的,反映稅款入庫情況的報表。

更正通知書是中國人民銀行根據(jù)稅務(wù)局上報的《稅收收入更正申請》更正差錯后,用于申請稅務(wù)部分返回的、證明差錯更正的憑證。5.提退憑證

提退憑證是辦理退稅使用的憑證,具體有兩種:收入退還書、小額稅款退稅憑證。收入退還書是稅務(wù)機關(guān)依照稅法及國家有關(guān)規(guī)定,將已征收入庫的稅款、基金、費用及其滯納金和罰款等各項收入從國庫退還給納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位(人)及稅務(wù)機關(guān)辦理稅收提成時使用的一種退款專用憑證。小額稅款退稅憑證是稅務(wù)機關(guān)基層征收單位從自收現(xiàn)金稅款中退還納稅人多繳稅款時使用的一種專用退款憑證。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任1.4.1納稅人的權(quán)利(1)知情權(quán)。納稅人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。(2)保密權(quán)。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。(3)納稅申報方式選擇權(quán)。納稅人有權(quán)利選擇直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表或按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。但采取郵寄或數(shù)據(jù)電文方式辦理上述申報、報送事項的,需經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準。(4)依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。國家稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)待,一般可分為兩種情況:一是國家為支持和鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和經(jīng)營項目的發(fā)展,在稅法規(guī)定的條件和范圍內(nèi)給予的扶持性減免稅;二是納稅人有特殊困難或遭受自然災害,稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的申請而給予的困難性減稅、免稅。(5)申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利。納稅人不能按期辦理納稅申報,或有特殊困難不能按期繳納稅款的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準,可以延期申報和延期繳納稅款。(6)申請退還多繳稅款權(quán)。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,允許在3年內(nèi)申請退還;逾期,稅務(wù)機關(guān)不予受理。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任1.4.1納稅人的權(quán)利(7)委托稅務(wù)代理權(quán)。納稅人可以根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的有關(guān)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)代理人代為辦理,如辦理、變更或者注銷稅務(wù)登記,除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù),納稅申報或扣繳稅款報告等。(8)陳述與申辯權(quán)。納稅人對于稅務(wù)機關(guān)做出的決定享有陳述、申辯權(quán)。(9)拒絕檢查權(quán)。對稅務(wù)機關(guān)人員進行稅務(wù)檢查時未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的,納稅人有權(quán)拒絕檢查。(10)稅收法律救濟權(quán)與依法要求聽證權(quán)。納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的具體行政行為依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償及要求聽證的權(quán)利。(11)索取稅收憑證權(quán)。比如征收稅款時,稅務(wù)機關(guān)必須開具完稅憑證;扣繳義務(wù)人代扣代收稅款以及納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣代收稅款憑證時,扣繳義務(wù)人應(yīng)當開具等。(12)稅收監(jiān)督權(quán)。納稅人有權(quán)對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的各種不法行為進行揭露、檢舉和控告;有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任1.4.2納稅人的義務(wù)(1)依法進行稅務(wù)登記的義務(wù)。依照稅法規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記,并按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務(wù)登記證件。(2)依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。納稅人必須按規(guī)定設(shè)置賬簿,進行核算;從事生產(chǎn)、經(jīng)營的,必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料;賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。在從事經(jīng)營活動的過程中,應(yīng)當依法開具、使用、取得和保管發(fā)票。(3)備案的義務(wù)。納稅人應(yīng)將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。(4)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。如果納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或擅自改動稅控裝置的,稅務(wù)機關(guān)將責令其限期改正,并可根據(jù)情節(jié)輕重處以規(guī)定數(shù)額內(nèi)的罰款。(5)按期、如實申報的義務(wù)。納稅人必須按稅法規(guī)定辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。因特殊情況不能按期辦理的,須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任1.4.3納稅人的義務(wù)(6)按期繳納稅款的義務(wù)。納稅人必須按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。因特殊情況不能按期繳納的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準,可延期繳納,但最長不得超過3個月。(7)代扣代繳稅款的義務(wù)。代扣代繳稅款義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代收稅款且納稅人不得拒絕。如果納稅人拒絕的,代扣代繳稅款義務(wù)人應(yīng)當及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。(8)依法接受檢查的義務(wù)。納稅人應(yīng)主動配合稅務(wù)機關(guān),接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查,如實反映情況,提供有關(guān)證明材料,不得拒絕、隱瞞。(9)及時提供信息的義務(wù)。納稅人除通過稅務(wù)登記和納稅申報向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅有關(guān)的信息外,還應(yīng)及時提供其他信息。如果有歇業(yè)、經(jīng)營情況變化、遭受各種災害等特殊情況的,應(yīng)及時說明,以便稅務(wù)機關(guān)依法妥善處理。(10)報告其他涉稅信息的義務(wù)。為了保障國家稅收能夠及時、足額征收入庫,稅收法律還規(guī)定了納稅人有義務(wù)報告其他相關(guān)的涉稅信息,如與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,企業(yè)合并、分立情況,處分大額財產(chǎn)等。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任1.4.3納稅人的法律責任1.違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰(1)納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,可以處2000元以上10000元以下的罰款。1)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的。2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。3)未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的。4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的。5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或擅自改動稅控裝置的。6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任1.4.3納稅人的法律責任(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正;逾期不改正的,由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。(3)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的,處2000元以上10000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處10000元以上50000元以下的罰款。(4)扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處罰?？劾U義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處2000元以上5000元以下的罰款。(5)納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進行納稅申報的法律責任。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,可以處2000元以上10000元以下的罰款。1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任1.4.3納稅人的法律責任2.偷稅及其法律責任中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。法規(guī)鏈接1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任1.4.3納稅人的法律責任2.偷稅及其法律責任中華人民共和國刑法第二百零一條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處罰金。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后,補繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,并且接受行政處罰的,不予追究刑事責任;但是,5年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予2次以上行政處罰的除外?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰。對多次犯有前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計數(shù)額計算。法規(guī)鏈接1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任1.4.3納稅人的法律責任3.欠稅及其法律責任中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。法規(guī)鏈接1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任1.4.3納稅人的法律責任3.欠稅及其法律責任中華人民共和國刑法第二百零三條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。法規(guī)鏈接1.4