淺析經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)

淺析經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作是伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來的。近年來，經(jīng)濟責(zé)任審計成為新時期加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)，有力地促進了黨風(fēng)廉政建設(shè)。如何充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)有的放矢地推進領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，筆者結(jié)合工作實踐談幾點粗淺的看法

。一、經(jīng)濟責(zé)任審計的基本涵義

按照中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳的規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任，“是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，對其所在部門、單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任”。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計機關(guān)接受干部管理部門委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)的有關(guān)政策，對黨政機關(guān)、人民團體、事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行的監(jiān)督、評價和鑒證的活動。據(jù)上所述，確定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注重以下三個環(huán)節(jié)：一是要緊扣“任期”。即審查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟活動，非任期內(nèi)的經(jīng)濟活動如有必要可作為背景材料適當(dāng)追溯，但不作為重點。特別在對領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計時，對諸如潛虧、呆壞帳等可能影響評價經(jīng)濟責(zé)任的問題，一定要同其前任劃清界限。二是要突出“經(jīng)濟”。就是要審查和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟行為，其他非經(jīng)濟活動，如政治活動、文化教育活動等，不在評價之列。三要體現(xiàn)“責(zé)任”。就是要抓住構(gòu)成經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，對經(jīng)營活動中的一般事項或證據(jù)不足、評價標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項，一般不列為評價內(nèi)容，以免“抓了芝麻漏了西瓜”。二、經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容

資產(chǎn)的真實、完整、安全和有效利用情況，是經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，也是評價單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況的主要標(biāo)準(zhǔn)。確定任期內(nèi)資產(chǎn)真實完整，需要審核任期內(nèi)資產(chǎn)（包括貨幣資金盤點、固定資產(chǎn)盤點、應(yīng)收款項的清理、對外投資的核實、帳外資產(chǎn)的確定等）、負債（應(yīng)付款項的清理、大額借款的手續(xù)是否合法等）、凈資產(chǎn)變動的真實性和合法性。此外，還要關(guān)注任期內(nèi)財務(wù)收支情況的真實性，檢查是否存在往來科目核算收支、是否存在帳外收支等事項。其他重點內(nèi)容主要包括如下幾個方面：

（1）任期經(jīng)濟責(zé)任的履行，如完成的主要任務(wù)、獲獎情況、工作效果等。

（2）內(nèi)部控制制度建設(shè)，如財務(wù)管理和其它管理制度建立和招待情況、重大事項的決策程序。就工商部門而言，工商行政管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制方面目前存在的主要問題是一些單位內(nèi)控制度的不健全和實施內(nèi)部控制力度不夠，方式方法不適當(dāng)?shù)取Ｖ饕w現(xiàn)有對資產(chǎn)處理（特別是財產(chǎn)清查）、預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整等方面，此外，內(nèi)部稽核、牽制制度的制定和執(zhí)行相對較弱。所以，審計人員在評價時要抓住被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部是否重視內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否健全，內(nèi)部控制制度的招待是否有效等方面。

（3）遵守財經(jīng)紀(jì)律，如是否有違反《預(yù)算法》、《會計法》、《財政違法行為處理處分條例》等重大違法行為；財政性資金是否按照規(guī)定用途、范圍、標(biāo)準(zhǔn)使用，專項資金有無擠占、挪用現(xiàn)象，經(jīng)費支出是否有超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍現(xiàn)象。

（4）原始憑證的審核管理，如是否有憑證填制不全、發(fā)票不聯(lián)號、憑證不全、非正規(guī)發(fā)票等違規(guī)現(xiàn)象。

（5）個人廉潔自律情況，如是否存在公款報銷個人消費、購置超標(biāo)準(zhǔn)車輛、領(lǐng)取額外報酬等違規(guī)行為。

（6）干部收入、福利改善情況。

（7）其他需要審計的內(nèi)容，如任職期間發(fā)生的重大問題、或有事項等等。三、經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟責(zé)任審計評價，要緊緊圍繞經(jīng)濟責(zé)任這一主題進行。所謂經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)包括兩個方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)對所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)是否完成，履行承諾的責(zé)任是否落實；二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對組織經(jīng)濟活動過程所發(fā)生的重大問題應(yīng)負什么責(zé)任。審計部門在實施經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)濟責(zé)任評價時應(yīng)緊緊圍繞上述兩個方面進行，對已經(jīng)審計查證過，并取得充分審計證據(jù)的問題進行評價；對審計過程未涉及的問題不作評價，對審計證據(jù)不充分的審計事項不作評價；對不屬于經(jīng)濟責(zé)任審計范圍的問題不評價。經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍較廣，涉及到經(jīng)濟指標(biāo)的完成，內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效情況。任職期間遵守財經(jīng)紀(jì)律和個人廉潔自律情況，促進提高經(jīng)濟或社會效益而采取的管理措施和成效等；評價方式既有利用非指標(biāo)的定性評價，又有利用財務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)進行的定量評價。與定性指標(biāo)相比，定量指標(biāo)更具體、直觀、準(zhǔn)確，既不易產(chǎn)生異議，也便于分析、考核、評價。（一）必須以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支情況為基礎(chǔ)進行評價

就工商部門而言，經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容是：預(yù)算執(zhí)行和決算、財務(wù)收支情況的執(zhí)行、預(yù)算外資金收入支出和管理、國有資產(chǎn)的管理和保值增值、以及與上述內(nèi)容相關(guān)的內(nèi)部控制制度的[NextPage]建立和執(zhí)行情況以及其他需要審計的事項。除此之外，其他方面的問題都不應(yīng)列入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍之內(nèi)，故也不應(yīng)在審計評價之列。主要收支指標(biāo)情況的分析。主要收支經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況最能說明領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)的經(jīng)營管理水平。在實施審計時，應(yīng)根據(jù)不同情況，有針對性地選擇其中的一些主要指標(biāo)，進行對比分析評價。在計算指標(biāo)的完成情況時，應(yīng)

做到計算指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源真實、可靠，對于報表數(shù)據(jù)，該調(diào)整的調(diào)整，這樣計算出來的指標(biāo)才有利用價值。在分析這些指標(biāo)時，不但要同比，還要與本單位的歷史水平比。通過比較，正確地反映出被審計單位的管理水平和管理狀況，合理評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績。（二）必須圍繞“三個目標(biāo)”進行評價

在對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支情況審計的基礎(chǔ)上，要嚴格按照中央兩個暫行規(guī)定中的經(jīng)濟責(zé)任審計的“三個目標(biāo)”進行評價：一是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間是否完成財政收支、財務(wù)收支工作目標(biāo)情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況進行評價；二是對領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政收支、財務(wù)收支不真實、資金使用效率差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任進行評價；三是對領(lǐng)導(dǎo)干部本人在財政收支、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題進行評價。（三）必須堅持實事求是進行評價

所謂實事求是，是審計評價的內(nèi)容和依據(jù)的事實材料，必須經(jīng)過審計人員的檢查、復(fù)核，審計查證與調(diào)查分析相結(jié)合。通過召開不同層次的座談會、個別了解、走訪調(diào)查等形式，可以發(fā)現(xiàn)不在帳面上反映的問題。同時，還應(yīng)借助于人事、紀(jì)檢的幫助和配合，對一些專業(yè)性較強、又對審計評價有著重要影響的事項，選派專業(yè)人員參加，使審計更客觀、更全面、評價更準(zhǔn)確。鑒于這些，應(yīng)當(dāng)把握以下幾點：

1、審計檢查的時間范圍一定要表述準(zhǔn)確。對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任審計的年限，一般限于近幾年，有些線索可能會追溯到以前年度或延伸到其他單位。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計評價必須明確的表述審計涉及的范圍和年限，絕不可含糊其辭。

2、審計評價涉及的數(shù)據(jù)，必須是經(jīng)過審計復(fù)核的數(shù)據(jù)。在進行審計評價時，如果采用未經(jīng)復(fù)核的材料數(shù)據(jù)，就會影響審計評價的可信性。

3、審計評價事項必須要有充分的證明。對有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的驗證，不僅是要通過財務(wù)帳目的審計，而且還要有外調(diào)材料加以印證。如對外投資、往來帳項的真實性、合法性和效益性必須經(jīng)過調(diào)查核實來確定。如果缺乏必要的調(diào)查核實材料，審計評價就缺乏說服力。（四）必須注意審計用語的準(zhǔn)確性

在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，有時為了照顧被審計對象的情緒，對查出的問題避重就輕，如把“小金庫”說成帳外循環(huán)，把有意做假帳說面帳務(wù)處理不當(dāng)?shù)鹊?。這種對查出的問題不做準(zhǔn)確判斷的作法，回避了問題的實質(zhì)，增加了審計評價的難度。（五）必須明確區(qū)分界限進行評價

審計評價要客觀公正，正確把握領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的責(zé)任，要認真做到幾個嚴格區(qū)分：一是區(qū)分即期和前期的責(zé)任。審計中一定要分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的起因，注意把前期領(lǐng)導(dǎo)的問題和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任職期間的發(fā)生的問題加以區(qū)分。二是直接責(zé)任和主管責(zé)任。直接違反國家財政法規(guī)的行為，授意、批示、強令下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)，失職、瀆職的行為，均屬領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任。除此而外，均為主管責(zé)任。三是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計中，對由于政策變化和不可預(yù)見的因素的影響而造成的不良后果，一定要給予客觀公正的評價，實事求是的反映領(lǐng)導(dǎo)干部個人的責(zé)任。四是有意和無意的責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任政策探求中發(fā)生的經(jīng)濟損失應(yīng)給予公正的評價，應(yīng)當(dāng)明確肯定干部的創(chuàng)新精神。對那些暫時無法規(guī)可對照，改革過程中出現(xiàn)的問題，評價經(jīng)濟責(zé)任時要慎之又慎。但對以改革為名，以謀取小團體和單位利益之實的一定要大膽揭露，并建議有關(guān)部門嚴肅追究責(zé)任。1、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的財務(wù)責(zé)任。財務(wù)責(zé)任主要包括：

（1）單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實性；

（2）單位收益的分配應(yīng)維護國家或所有者利益；

（3）保護資產(chǎn)安全完整和對國有資產(chǎn)保值增值負有責(zé)任；

（4）實現(xiàn)各項任期財務(wù)目標(biāo)；

（5）遵守會計準(zhǔn)則，客觀及時公正地編制財務(wù)報表；

（6）按國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納稅收和非稅性收入。從理論上講，作為單位的決策者，對單位的財務(wù)管理負有領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任。但是，在實際工作中，單位管理是一項復(fù)雜、科學(xué)、連動的控制工程。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，不可能對每一個控制都觀察到，所以審計評價，不能事無巨細都推到企業(yè)第一管理者身上。尤其是在財務(wù)管理方面的問題，有些是財務(wù)人員的責(zé)任范圍內(nèi)的問題，與正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績關(guān)系不大，可提出加強財務(wù)管理的要求，不宜作為評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。2、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間承擔(dān)的管理責(zé)任。評價領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任可以更進一步提示出該領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的高低，以及對任職期間經(jīng)營情況變化所起到的作用。管理責(zé)任主要包括：

（1）對實際規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)和計劃、預(yù)算負有責(zé)任；

（2）對充分利用人力、物力、資源負有責(zé)任（對取得最優(yōu)財務(wù)成果負有責(zé)任）；

（3）對長期投資決策和短期經(jīng)營決策的可靠性和可行性負有責(zé)任；

（4）對內(nèi)部控制和管理制度的健全性和有效性負有責(zé)任；

（5）對提高經(jīng)濟效益及其所采取的各項措施和有效性負有責(zé)任。3、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。審計人員在進行評價時，不僅應(yīng)就被審計單位對財經(jīng)法紀(jì)的遵守情況進行評價，而且還應(yīng)對被審計單位對財經(jīng)法紀(jì)以外的其他法紀(jì)法規(guī)的遵守情況進行評價。審計人員評價時主要應(yīng)檢查被審計單位是否存在下述行為：（1）違反國家法律的行為：（2）違反行政法規(guī)的行為；（3）違反某一行業(yè)、部門或企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度的行為。審計人員在實施領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任時，不應(yīng)將其等同于一般的財務(wù)審計，一定要注意到經(jīng)濟責(zé)任審計是一項綜合審計，審計人員不僅應(yīng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的財務(wù)責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任進行審計評價，而且還應(yīng)對管理責(zé)任的履行情況進行評價，這樣才能得到全面公正的評價結(jié)果。4、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間直接責(zé)任和主管責(zé)任的界定。

（1）可依據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況進行界定。一個單位設(shè)置了健全而有效的內(nèi)部控制，則可依據(jù)內(nèi)部職責(zé)分工和崗位責(zé)任制來區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)人的直接責(zé)任和主管責(zé)任。由領(lǐng)導(dǎo)人直接負責(zé)的工作、直接經(jīng)辦的業(yè)務(wù)和直接承攬的項目，領(lǐng)導(dǎo)人負主要責(zé)任。如果一個單位沒有內(nèi)部控制或內(nèi)部控制嚴重混亂，或領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)、授意、指使下屬人員違紀(jì)而使內(nèi)部控制制度失效，則領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對整個單位的重大過錯負直接責(zé)任。

（2）可依據(jù)相關(guān)法規(guī)進行界定。如依據(jù)《會計法》規(guī)定，單位負責(zé)人對虛假財務(wù)會計報告等行為應(yīng)該負直接責(zé)任而不是負主管責(zé)任。（六）必須堅持謹慎、穩(wěn)妥原則進行評價

堅持謹慎、穩(wěn)妥原則的含義是，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價，對可能發(fā)生的審計風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)有所防范。職業(yè)判斷一定要慎之又慎，能夠作出準(zhǔn)確判斷的，就可做明確或否定的結(jié)論；對一時搞不清的問題，應(yīng)當(dāng)發(fā)表有保留的意見，或者建議移交其他部門繼續(xù)調(diào)查處理。一是堅持是什么就評價什么，審計什么就評價什么，審計多少就評價多少。評價力求謹慎穩(wěn)重，對事實既不夸大，也不縮小。二是對所評價的事項要取得充足的審計證據(jù)或證明材料、資料，防止言過其實。三是對一些審計過程中未涉及的具體事項、未經(jīng)過審計的事項以及法律法規(guī)未明確規(guī)定的審計事項均不作評價，以規(guī)避審計風(fēng)險。四是對因被審計單位和個人的原因或受審計手段的限制不能實施的審計程序，審計組應(yīng)當(dāng)在審計結(jié)果報告中作出必要的說明，并對審計過程進