畢業(yè)論文-對注冊會計師行業(yè)誠信的思考

PAGEPAGEPAGEi前言會計誠信是會計與生俱來的品質(zhì)，是注冊會計師的道德基石，在市場經(jīng)濟條件下，是給社會的一份承諾，給客戶（百姓）的一個交待。注冊會計師行業(yè)不同于一般的行業(yè)，它是通過專業(yè)知識判斷、披露被審計單位的相關(guān)會計信息和經(jīng)營成果的專業(yè)機構(gòu),對出具的報告等相關(guān)法律文書負法律責任，它經(jīng)營的是風險和利益，涉及大多數(shù)公眾的利益，具有顯著的公眾性和社會性。從某種意義上說，注冊會計師出具的報告是信用的象征，它披露的會計信息必須是真實、完整、客觀、公正，它發(fā)表的意見不僅關(guān)系到廣大投資者合法權(quán)益和上市公司廣大股民的利益，而且還關(guān)系到社會相關(guān)利益人的切身利益。因此，注冊會計師行業(yè)作為特殊行業(yè)，更應該注重會計誠信。目錄一般部分前言 i1. 企業(yè)一般概況 12.企業(yè)產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 12.1全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 22.2可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 22.2.1產(chǎn)品量因素 22.2.2產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響 32.2.3產(chǎn)品單位成本因素 32.3產(chǎn)品單位成本分析 42.3.1直接材料 42.3.2直接人工 43.企業(yè)期間費用計劃完成情況分析 53.1營業(yè)費用的分析 53.2管理費用分析 53.3財務(wù)費用分析 64.企業(yè)利潤分析 64.1利潤總額的分析 64.2主營業(yè)務(wù)利潤分析 64.3其他業(yè)務(wù)利潤分析 74.4投資收益分析 74.5營業(yè)外收支分析 75.企業(yè)會計報表體系 85.1企業(yè)會計報表分析 85.2資產(chǎn)負債表的分析 95.3損益表的分析 115.4現(xiàn)金流量表的編制 126.企業(yè)財務(wù)分析與評價 126.1企業(yè)償債能力分析 136.1.1短期償債能力分析 136.1.2長期償債能力分析 156.2營運能力分析 166.2.1人力資源營運能力分析 166.2.2生產(chǎn)資料營運能力的分析 166.3企業(yè)盈利能力分析 186.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析 186.3.2社會貢獻能力分析 196.4財務(wù)綜合分析 19專題部分對注冊會計師行業(yè)誠信的思考 22[摘要] 22一、誠信在會計師事務(wù)所具有無比重要的意義 23二、注冊會計師行業(yè)誠信問題產(chǎn)生的原因 24三、加強注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)的措施 25參考文獻 28致謝 29陽泉職業(yè)技術(shù)學院畢業(yè)論文PAGE29企業(yè)一般概況

山西奧倫膠帶有限責任公司位于山西省陽泉市，是陽泉煤業(yè)(集團)有限責任公司的控股子公司，現(xiàn)有職工507人,占地面積50000平方米,實收資本為2200萬元，其中陽煤集團2000萬元，職工200萬元。

公司主要產(chǎn)品為“奧倫牌”PVC、PVG整芯阻燃輸送帶、普通用途尼龍、棉帆布輸送帶及耐酸、耐油、耐寒、耐熱等特殊輸送帶，現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模為PVC阻燃輸送帶30萬米，疊層帶系列產(chǎn)品100萬平米，生產(chǎn)能力可達1億元。

公司除了現(xiàn)有輸送帶生產(chǎn)線占用廠房外，還有一個40000平方米的廠區(qū)可利用。其中有1個長132米、寬18米的三跨連體廠房7200平方米，還可拆除、新建廠房8300平方米，合計規(guī)劃廠房面積可達15500平方米，去年以來公司已累計投資400萬元，對該廠區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施進行了徹底改善。

法人治理結(jié)構(gòu)嚴格按《公司法》要求，設(shè)有董事會、監(jiān)事會、股東大會。公司下設(shè)市場部、計財部、供應部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗檢測中心、售后服務(wù)中心等職能機構(gòu)及輸送帶廠和機械廠。

現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國內(nèi)同行業(yè)位居前6名，達產(chǎn)后可望進入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國前茅。

所有生產(chǎn)線均采用國內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備，全部實現(xiàn)PLC自動化控制，工藝技術(shù)在國內(nèi)屬于一流水平。2.企業(yè)產(chǎn)品成本計劃完成情況分析產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動耗費并進而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一面“鏡子”，通過對成本費用的比較分析，有利于促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，更加合理地利用人力，物力和財力資源，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的勞動耗費，比較少的物化勞動和活勞動的消耗．生產(chǎn)出數(shù)量多，質(zhì)量高的產(chǎn)品，提高經(jīng)濟效益．在市場競爭機制下，成本和費用水平的高低制約著企業(yè)在市場上的競爭能力，也決定著企業(yè)的前途和命運．在世界經(jīng)濟發(fā)展史上，因成本費用水平低而虧損倒閉的企業(yè)不勝枚舉．在同等價格的條件下，成本費用水平降低可以使企業(yè)的利潤水平提高，從而可以增加企業(yè)的積累，增強企業(yè)的競爭能力；在同等利潤水平條件下，企業(yè)的成本費用水平低，可以使企業(yè)產(chǎn)品的市場銷售價格相應降低，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率和競爭能力．反之，成本費用水平高的企業(yè)，其市場競爭率就弱．因此，降低成本是企業(yè)成本管理的基本任務(wù)．通過加強成本管理，有利于促進企業(yè)改善生產(chǎn)條件，提高生產(chǎn)技術(shù)和管理水平，進行最優(yōu)化的生產(chǎn)經(jīng)營決策，降低成本，提高效益。2.1全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析成本計劃完成情況分析是對商品產(chǎn)品成本計劃以及可比產(chǎn)品成本計劃完成情況進行總的分析和評價。通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況評價企業(yè)過去的成本管理工作；可以揭示問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。因此，產(chǎn)品成本指標是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益好壞的重要指標之一，也是拉動企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要杠桿。

2.2可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品?？杀犬a(chǎn)品成本計劃完成情況分析：可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析主要是檢查其計劃降低指標是否完成，分析影響計劃降低指標完成的原因，影響可比產(chǎn)品成本計劃降低指標的原因主要有：產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素、單位成本因素、其中產(chǎn)量因素不影響降低率。2.2.1產(chǎn)品量因素產(chǎn)品產(chǎn)量變動必然直接影響成本的增減。但當產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變時，產(chǎn)量不會影響成本降低率，因為當品種結(jié)構(gòu)不變時，說明各種產(chǎn)品的產(chǎn)量計劃完成率都相同，在計算成本降低率時，因分子、分母都具有相同的產(chǎn)量增減比例而不變。其計算公式如下：(1)計劃降低額=∑[計劃產(chǎn)量×(上年實際單位成本-本年計劃單位成本)](2)計劃成本降低率=計劃降低額÷∑（計劃產(chǎn)量×上年實際成本）×100%(3)產(chǎn)量變動對成本降低額的影響=∑[（實際產(chǎn)量×上年實際單位成本）-（計劃產(chǎn)量×上年實際單位成本）]×計劃成本降低率2.2.2產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響由于各種產(chǎn)品成本降低率不同，對產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長時，就會使降低額和降低率同時發(fā)生變動。如果提高成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中的比重，就會使成本降低額絕對值的增大，并使成本降低率相對值增大；相反，則會減少成本降低額的絕對額和降低率的相對值。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額和降低率的影響的計算公式為：(1)品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響=∑（實際產(chǎn)量×上年實際單位成本）-∑（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）-∑（實際產(chǎn)量×上年實際單位成本）×計劃成本降低率(2)品種結(jié)構(gòu)對成本降低率的影響=品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響÷∑(實際產(chǎn)量×上年實際單位成本)2.2.3產(chǎn)品單位成本因素可比產(chǎn)品成本降低計劃和實際完成情況，都是以上年單位成本為基礎(chǔ)計算的。這樣，各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實際比計劃相應地升高或降低。產(chǎn)品單位成本的變動與成本降低額和降低率的變動呈反方向變動。計算公式如下：(1)產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響=∑[實際產(chǎn)量×(計劃單位成本-實際單位成本)](2)產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響=產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響數(shù)÷∑(實際產(chǎn)量×上年計劃單位成本)2.3產(chǎn)品單位成本分析在成本分析中，除對全部產(chǎn)品成本計劃完成情況從總的方面進行一般評價外，還應對產(chǎn)品單位成本進行深入細致的分析。以下對本月材料、工資、制造費用這三個主要方面進行詳細分析。產(chǎn)品單位成本分析通常是選擇最主要的或成本水平升降幅度較大的產(chǎn)品，深入研究其單位成本以及各個成本項目的計劃完成情況，尋求進一步降低成本的具體途徑和方法。2.3.1直接材料2.3.2直接人工直接工資費用的分析必須結(jié)合工資制度來進行，因為工資制度的不同，會導致影響直接工資的因素不同。

1.單位產(chǎn)品工時數(shù)量變動影響=（實際工時數(shù)量-計劃工時數(shù)量）×計劃小時單價2.小時工資單價變動影響=（實際小時工資單價-計劃小時工資單價）×實際工時數(shù)量3.單位產(chǎn)品工資費用變動合計=單位產(chǎn)品工時數(shù)量變動影響+小時工資單價變動影響3.企業(yè)期間費用計劃完成情況分析期間費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營業(yè)費用。期間費用變化情況編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年度單位：元項目本年實際上年同期比上年增減（萬）比上年增減（%）營業(yè)費用4298654.163932482.07366172.099.31管理費用14482020.107580876.226901143.8891.03財務(wù)費用2739670.75317061.002422609.75664.08期間費用小計21520345.0111830419.299689925.7281.913.1營業(yè)費用的分析營業(yè)費用其實就是銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。由于沒有給出組成營業(yè)費用的各下級科目的上年實際數(shù)因此在此無法進行原因分析但從總體上看奧倫營業(yè)費用比上年超支366172.09元說明營業(yè)費用控制方面存在問題須采取可行措施。3.2管理費用分析管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各費用。管理費用增加的原因：主要是由于業(yè)務(wù)招待費增加241650.49元。說明奧倫在管理費用的控制方面較差有關(guān)方面應采取有效可行的措施。3.3財務(wù)費用分析財務(wù)費用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用。其主要包括：利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財務(wù)費用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元說明奧倫在財務(wù)費用的控制方面較差應采取有效措施減少利息的支出?？傊?，期間費用都有增加，其中財務(wù)費用增加幅度很大，管理費用增加較大，營業(yè)費增加幅度較小。企業(yè)應編制嚴格的費用開支制度，努力降低各項費用開支，提高經(jīng)濟效益。4.企業(yè)利潤分析4.1利潤總額的分析企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒有對外進行投資，投資收益在本期沒有發(fā)生額。4.2主營業(yè)務(wù)利潤分析主營業(yè)務(wù)利潤分析是在實際產(chǎn)品銷售與計劃產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，用因素分析法分析。影響主營業(yè)務(wù)利潤的各個因素，主營業(yè)務(wù)利潤取決于銷售收入與產(chǎn)品成本和稅金之間的差異。影響主營業(yè)務(wù)利潤的基本因素有：銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價、單位銷售成本、單位產(chǎn)品銷售費用、稅率和品種構(gòu)成。由于沒有給出奧倫公司2006年和2007年的銷量、單位售價、單位銷售成本、單位銷售稅金所以無法進行因素分析法，只能從銷售收入總額和銷售利潤總額分析企業(yè)2007年主營業(yè)務(wù)利潤情況，2006年奧倫主營業(yè)務(wù)利潤為7543182.88元，而2007年為17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分數(shù)為9657546.37÷7543182.88×100%=128.03%4.3其他業(yè)務(wù)利潤分析其他業(yè)務(wù)利潤分析表編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年度單位：元項目收入成本利潤200600020071085962.77678393.18407569.59變動額1085962.77678393.18407569.59分析：上表清楚的反映了奧倫公司2007年其他利潤的情況從表中得知：2006年奧倫公司其他利潤為0，而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.4投資收益分析因為奧倫公司未對外進行投資因此在此不對其進行投資收益分析。4.5營業(yè)外收支分析2007年奧倫公司營業(yè)外收支明細表編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年度單位：元項目20062007增加金額（元）增減率（%）一、營業(yè)外收入278659276700-1959-0.7其中：罰沒收入000處置固定資產(chǎn)凈收益0700700二、營業(yè)外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罰款及違約金64545.170-64545.17-100處置固定資產(chǎn)凈損失18556.687512.42-11044.26-59.52三、營業(yè)外收支凈額125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析：2007年奧倫公司營業(yè)外收支凈額為-167830.98元比去年減少了293388.13，即-233.67，主要原因是營業(yè)外減少了1959元，營業(yè)外支出增加了291429.13元，總體看來，2007年比2006年的營業(yè)外收支凈額有所下降。5.企業(yè)會計報表體系5.1企業(yè)會計報表分析企業(yè)的財務(wù)會計報告主要由會計報表，會計報表附表和財務(wù)情況說明書組成（不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)減值準備明細表，股東權(quán)益增減變動表，應交增值稅明細表，分部報表等有關(guān)附表。會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表的編制基礎(chǔ)，編制依據(jù)，編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。在會計實務(wù)中，財務(wù)報表附注可采用旁證、附注和底注等形式。報表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來主要包括：會計政策、會計政策變動、財務(wù)報表中有關(guān)重要項目的明細資料、或有項目、期后事項等。5.2資產(chǎn)負債表的分析資產(chǎn)負債表編制單位：奧倫膠帶有限公司2007年12月31日單位：元資產(chǎn)行次年末數(shù)年初數(shù)負債及所有者權(quán)益行次年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：1短期借款：34貨幣資金23531301.591072488.55應付票據(jù)35短期投資3應付賬款3649835615.0333271795.08應收票據(jù)48600002088818預收賬款375093489.472228971.09應收股利5應付工資38800000.00300000.00應收利息6應付福利費391147707.002264617.81應收賬款770167131.0138095589.06應付利潤40其他應收款819251085.1175633028.94應付利息41預付賬款9應交稅金422466088.17122368.78期貨保證金10其他應交款43應收補貼款11其他應付款44276527940.84119503957.24應收補貼退稅12預提費用45存貨1317226538.4775633028.94預計負債46待攤費用14遞延收益47待處理流動資產(chǎn)凈損失15一年內(nèi)到期的長期負債48一年內(nèi)到期的長期債券投資16其他流動負債49其他流動資產(chǎn)17流動負債合計50335950109.76157693828.47流動資產(chǎn)合18129982495.39長期借款51長期投資：19應付債券52長期股權(quán)投資20長期應付款53長期投資合計21專項應付款54固定資產(chǎn)原價22259751387.7421214014.36其他長期負債55減：累計折舊2311139268.939106010.49長期負債合計56固定資產(chǎn)凈值24248612118.8112108003.87遞延稅項：57減：固定資產(chǎn)減值準備25負債合計58335950109.76157693828.47固定資產(chǎn)凈額26248612118.8112108003.87少數(shù)股東權(quán)益59固定資產(chǎn)清理27實收資本6023391100.0023391100.00待處理固定資產(chǎn)凈額28資本公積6160300.0060300.00固定資產(chǎn)合計29248612118.8112108003.87盈余公積62155011.49140386.43無形資產(chǎn)305100084000其中：法定盈余公積63其他長期資產(chǎn)31未分配利潤64142620.7410698.20無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計325100084000所有者權(quán)益合計6523749065.2323602484.63資產(chǎn)合計33248663118.8151313817.71負債和所有者權(quán)益合66359699174.99181296313.101.對資產(chǎn)負債表變動情況做出以下概括分析（1）該企業(yè)總資產(chǎn)本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元，增加幅度為0.84%。這種變化主要是由固定資產(chǎn)的增加造成的。（2）流動資產(chǎn)減少了18946440.79（111036056.18-129982495.39）元，減少幅度為14.56%。就這一變化來看，表明企業(yè)資產(chǎn)的流動性有所減弱。主要是由其他應收賬款、應收票據(jù)的減少造成的。（3）本年負債總額增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率為113.04%。主要原因是流動負債了27增加了178256281.29元流動負債增加的原因主要是因其他應付款的造成增加的。（4）所有者權(quán)益增加了146580.60（23749065.23-23602484.63）元，增加率為0.62%，其主要原因是盈余公積的增加和未分配利潤的增加。5.3損益表的分析利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它通過把一定期間的收入與其相關(guān)的成本、費用進行配比，以計算企業(yè)一定期間的凈利潤。作為企業(yè)經(jīng)濟效益的綜合表現(xiàn)，利潤不僅是衡量企業(yè)經(jīng)營績效的重要指標，同時也是對企業(yè)經(jīng)營成果進行分類的重要依據(jù)。損益表編制單位：奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元項目本期數(shù)上年同期一、主營業(yè)務(wù)收入140444585.26111709761.38減：主營業(yè)務(wù)成本118128109.1399308215.06主營業(yè)務(wù)稅金及附加817092.72665033.41二、主營業(yè)務(wù)利潤21499383.4111726512.91加：其他業(yè)務(wù)利潤407569.590減：營業(yè)費用4298654.163932482.07管理費用14482020.17580876.22財務(wù)費用2739670.75317061三、營業(yè)利潤386607.99-93906.38加：非流動資產(chǎn)處置利得7000補貼收入00營業(yè)外收入276700278659減：營業(yè)外支出444530.98153101.85四、利潤總額218777.0131650.77少數(shù)股東損益00減：所得稅72196.41789648.75五、凈利潤146580.6-757997.98利潤增減變動情況分析：1.凈利潤的分析2007年實現(xiàn)凈利潤146580.6元，比上年增長了904578.58元。增長幅度為119.34%比較大，其原因是利潤總額的增加。2.利潤總額的分析利潤總額是由營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額構(gòu)成的，利潤總額與2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是營業(yè)利潤的增加。3.營業(yè)利潤的分析營業(yè)利潤是主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤的和再減去期間費用。從上表中可分析，營業(yè)利潤的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主營業(yè)務(wù)利潤的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和其他業(yè)務(wù)利潤的增加407569.594.主營業(yè)務(wù)利潤的分析主營業(yè)務(wù)利潤是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本再減去主營業(yè)務(wù)稅金及附加。主營業(yè)務(wù)利潤與去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主營業(yè)務(wù)收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主營業(yè)務(wù)稅金及附加增加了152059.31（817092.72-665033.41）和主營業(yè)務(wù)成本增加了18819894.07（118128109.13-99308215.06）元5.4現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會計信息使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物如何流出的信息，以便于會計信息使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。6.企業(yè)財務(wù)分析與評價財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析。反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢從而為改進企業(yè)財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的財務(wù)信息。財務(wù)分析即使已完成的財務(wù)活動的總結(jié)，又是財務(wù)預測的前提，在財務(wù)管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。它從盈利能力、營運能力和償債能力角度對企業(yè)的籌資活動和經(jīng)營活動狀況進行了深入、細致的分析，以判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這對于企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府及其他與企業(yè)利益相關(guān)了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成效是十分有益的。財務(wù)分析通常是從某一特定角度，就企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動所作的分析。財務(wù)評價是指在財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，運用評價方法對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果所做的結(jié)論。財務(wù)評價以財務(wù)分析為前提，財務(wù)分析以財務(wù)評價為結(jié)論，財務(wù)分析離開財務(wù)評價就沒有太大的意義?？偨Y(jié)和評價企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的分析指標包括償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標和發(fā)展能力指標。6.1企業(yè)償債能力分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補自有資金不足，經(jīng)常通過舉債來籌集部分生產(chǎn)經(jīng)營資金。但是舉債必須以能償還為前提。如果企業(yè)不能按時償還所負債務(wù)的本息，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就會陷入困境，以至危及企業(yè)的生存。因此對于企業(yè)經(jīng)營者來說，通過現(xiàn)金流量表分析，測定企業(yè)的償債能力，有利于其做出正確的籌資決策和投資決策；而對于債權(quán)人來說，償債能力的強弱是他們做出貸款決策的基本和決定性依據(jù)。

所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對于經(jīng)營者來說，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財務(wù)風險，不至于無錢還債而陷入困境，甚至于破產(chǎn)；另一方面，也樹立了企業(yè)良好形象和信譽，增強債權(quán)人投資者和政府機構(gòu)等有關(guān)方面對企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證企業(yè)良好的外部形象。

企業(yè)的經(jīng)營者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過對企業(yè)會計報表的分析實現(xiàn)的，而債務(wù)最終是要用現(xiàn)金來償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。6.1.1短期償債能力分析短期償債能力一般也稱為支付能力。主要是通過流動資產(chǎn)的變現(xiàn)，來償還到期的短期債務(wù)。短期償債能力的高低對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況有重要影響。評價企業(yè)短期償債能力的財務(wù)比率有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率。1.流動比率流動比率是指流動資產(chǎn)與流動負債的比率。表示每一元的流動負債，有多少流動資產(chǎn)作為償還保證。計算公式是：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債年初流動比率＝129982495.39÷157693828.47=0.824年末流動比率=111036056.18÷335950109.76=0.331一般情況下，流動比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強，債權(quán)人的權(quán)益越有保證。國際上通常認為，流動比率的下限是100%，比率等于200%時較為適當。2007年，年初其比率為0.824表明企業(yè)難以如期償還債務(wù)，07年末情況未緩解反而比年初下降49.3個百分點說明企業(yè)短期償債能力弱，債權(quán)人的權(quán)益無法等到保證。2.速動比率速動比率是指企業(yè)的速動資產(chǎn)與流動負債的比率，用來衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)償付流動負債的能力。速動資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、有價證券、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等。它比流動比率更準確，一般為1：1表明企業(yè)有較好的償債能力。計算公式是：速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債年初速動比率=（107288.55+38095589.06+2088818+）÷157693828.47=0.262年末速動比率=（3531301.59+70167131.01+860000+）÷335950109.76=0.222從計算結(jié)果可以看出，2007年年末的速動比率比年初有所下降，年初的速動比率離一般標準較遠，年末比年初下降4個百分點，仍然處于弱勢，說明企業(yè)的償債能力還是很差。3.現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是指現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動負債的比率。用來反映企業(yè)直接償付流動負債的能力，其評價標準一般為0.2。計算公式是：現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+有價證券）÷流動負債年初的現(xiàn)金比率=1072488.55÷157693828.47=0.006年末的現(xiàn)金比率=3531301.59÷335950109.76=0.011從計算結(jié)果可以看出：年末現(xiàn)金比率比年初現(xiàn)金比率高，但仍小于0.2，說明企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈流量較少，很難保障企業(yè)按期償還到期債務(wù)。綜合分析可以發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，速動資產(chǎn)、現(xiàn)金類資產(chǎn)比例較小，所以，盡管流動比率指標和速動比率指標和現(xiàn)金比率指標并不理想，企業(yè)應及時采取有效措施，提高企業(yè)的短期償債能力。6.1.2長期償債能力分析長期償債能力是指企業(yè)償還長期負債的能力。其分析指標主要有三項：資產(chǎn)負債率，產(chǎn)權(quán)比率和利息保障倍數(shù)。1.資產(chǎn)負債率分析資產(chǎn)負債率是反映債權(quán)人所提供的資金占全部資金的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。資產(chǎn)負債率的評價標準一般為50%左右較好。計算公式是：資產(chǎn)負債率=（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100%年初資產(chǎn)負債率=157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%年末資產(chǎn)負債率=335950109.76÷359699174.99×100%=93.4%通過計算可以看出：奧倫2007年資產(chǎn)負債率為93.4%，比2006年上升6.42個百分點。2007年年初和年末的資產(chǎn)負債率均太高，說明奧倫的長期償債能力較弱，2007年其償還長期償債的風險較大，資金實力不強，對債權(quán)人不利，企業(yè)應高度重視。2.產(chǎn)權(quán)比率分析產(chǎn)權(quán)比率又稱負債與股東權(quán)益比率，是企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標志，反映了企業(yè)自有資金償還全部債務(wù)的能力，這個標準一般小于1。計算公式是：產(chǎn)權(quán)比率=（負債總額÷所有者權(quán)益）×100%年初產(chǎn)權(quán)比率=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%年末產(chǎn)權(quán)比率=335950109.76÷23719065.23×100%=1414.58%通過計算可以看出：2007年初的產(chǎn)權(quán)比率大于1，年末沒有減少反而增加了746.46個百分點，說明奧倫的長期償債能力很弱，而且小于100%，債權(quán)人的保障程度很低。3、利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時期內(nèi)所獲得的息稅前利潤與當期所支付利息費用的比率。常被用以測定企業(yè)一定時期內(nèi)所獲得的利潤總額來承擔支付利息的能力。其計算公式如下：利息保障倍數(shù)=（利潤總額+利息費用）/利息費用年初利息保障倍數(shù)=（31650.77+358315）÷358315=1.088年末利息保障倍數(shù)=（218777.01+2825115.25）÷2825115=1.077一般來說，利息保障倍數(shù)越大，反映企業(yè)投資利潤率越高，支付長期債務(wù)利息的能力越強。國際上通常認為該指標為3時較為適當。從長期來看，若要維持正常償債能力，利息保障倍數(shù)至少應當大于1，通過計算可以看出年末比年初利息保障倍數(shù)有所下降，企業(yè)應采取有效措施提高利息保障倍數(shù)增強企業(yè)長期償債能力。6.2營運能力分析營運能力是指企業(yè)基于外部市場環(huán)境等約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財務(wù)目標所產(chǎn)生作用的大小。營運能力的分析包括人力資源營運能力分析和生產(chǎn)資料營運能力分析。6.2.1人力資源營運能力分析該項指標通過采用勞動效率指標來分析，對企業(yè)勞動效率進行考核評價主要是采用比較的方法，例如將實際勞動效率與本企業(yè)計劃水平、歷史先進水平或同行業(yè)平均先進水平等指標進行對比。6.2.2生產(chǎn)資料營運能力的分析1.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析反映流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標主要有應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。（1）應收賬款周轉(zhuǎn)率的分析應收賬款周轉(zhuǎn)率是指一定時期內(nèi)應收賬款平均收回的次數(shù)，是一定時期內(nèi)銷售收入凈額與應收賬款平均余額的比值。其計算公式為：應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=營業(yè)收入÷應收賬款平均余額應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)÷應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售收入凈額=141530548.03+276700=141807248.03（元）應收賬款平均余額=（70167131.01+38095589.06）÷2=54131360.04（元）2007年應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=141807248.03÷54131360.04=2.62（次）2007年應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=3602.62÷=137.4（天）（2）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時期內(nèi)企業(yè)銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡量和評價企業(yè)夠入存貨，投入生產(chǎn)。銷售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標。其計算公式為：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=營業(yè)成本÷存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨平均余額=（17226538.47+13092570.84）÷2=15159554.66（元）2007年存貨周轉(zhuǎn)率=118806502.31÷15159554.66=7.84（次）2007年存貨周轉(zhuǎn)期=360÷7.84=45.92（天）（3）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率速度的指標。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一定時期銷售收入凈額與企業(yè)流動資產(chǎn)平均占用額之間的比率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入凈額÷流動資產(chǎn)平均余額流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)÷流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)流動資產(chǎn)平均余額=（111036056.18+129982495.39）÷2=120509275.79（元）2007年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03÷130360061.34=1.18（次）2007年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=360÷1.18=305.08（天）2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)年銷售收入凈額與固定資產(chǎn)平均凈額的比率。它是反映企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，從而衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項指標。其計算公式為：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷固定資產(chǎn)平均凈值。固定資產(chǎn)平均凈值=（期初固定資產(chǎn)凈值+期末固定資產(chǎn)凈值）÷2固定資產(chǎn)平均凈值=（248612118.81+12108003.87）÷2=260720122.68÷2=130360061.34（元）2007年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03÷130360061.34=1.09（次）2007年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=360÷1.09=330.28（天）以上計算結(jié)果表明，2007年的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.09次，說明奧倫2007年固定資產(chǎn)使用率不高，提供的生產(chǎn)成果不多，奧倫的營運能力不強。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)銷售收入凈額與企業(yè)資產(chǎn)平均總額的比率。其計算公式為：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷資產(chǎn)平均凈額資產(chǎn)平均凈額=（359699174.99+181296313.10）÷2=270497744.05（元）2007年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03÷270497744.05=0.52（次）2007年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)周期=360÷0.52=692.31（天）以上計算表明，企業(yè)周轉(zhuǎn)率較低。6.3企業(yè)盈利能力分析6.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析盈利能力是企業(yè)獲取利潤資金不斷增值的能力.反映企業(yè)盈利能力的指標主要有銷售毛利率,銷售凈利率,成本利潤率,總資本報酬率.1.銷售利潤率的分析銷售利潤率=利潤額÷銷售收入2006年銷售利潤率=31650.77÷（111709761.38+278659）×100%=0.03%2007年銷售利潤率=218777.01÷（141530548.03+276700）×100%=0.15%從以上計算結(jié)果可以看出，2007年的銷售利潤率比2006年的銷售利潤率有所增加，但是數(shù)額很小，獲利能力沒有太大的提高。2.成本費用利潤率的分析成本費用利潤率是反映盈利能力的另一個重要指標，是利潤與成本之比。其計算公式為：成本費用利用率=利潤總額÷經(jīng)營成本經(jīng)營成本=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務(wù)費用2006年經(jīng)營成本=99308215.06+665033.41+3932482.07+7580876.22+317061=111803667.8（元）2006年成本費用利潤率=31650.77÷111803667.8×100%=0.03%2007年經(jīng)營成本=118806502.31+817097.72+4298654.16+14482020.12739670.75=141143944.952007年成本費用利潤率=218777.01÷141143944.95×100%=0.15%從以上計算結(jié)果可以看出，2007年的成本費用率比2006年的成本費用率有所提高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價變小了，成本費用的控制能力有所提高，但不明顯。3.自有資產(chǎn)利用率利率自有資產(chǎn)利用率=凈利潤÷平均所有者權(quán)益×100%2006年平均所有者權(quán)益=（24300182.61+23844820.93）÷2=24072501.772007年平均所有者權(quán)益=（23749065.23+23602484.63）÷2=23675774.932006年自有資產(chǎn)利用率=-757997.98÷24072501.77×100%=-3.15%2007年自有資產(chǎn)利用率=146580.6÷23675774.93=0.62%4.資本保值利潤率的分析資本保值增值率是指所有者權(quán)益的期末總額與期初總額之比。其計算公式為：資本保值增值率=期末所有者權(quán)益÷期初所有者權(quán)益×100%2007年資本保值增值率=23749065.23÷23602484.63×100%=100.62%從以上計算結(jié)果可以看出，2007年資本保值增值率大于100%，表明企業(yè)資本保全和增值狀況較好。6.3.2社會貢獻能力分析1.社會貢獻率的分析社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額÷平均資產(chǎn)總額×100%

企業(yè)社會貢獻總額=工資+勞保統(tǒng)籌+待業(yè)保險金+失業(yè)保險金+利息凈支出+應交稅金+利潤。它是衡量企業(yè)運用全部資產(chǎn)為國家或社會創(chuàng)造或支付價值的能力。2.社會積累率的分析社會積累率包括上交國家財政總額包括應交增值稅、應交產(chǎn)品銷售稅金及附加、應交所得稅及其他稅收等。6.4財務(wù)綜合分析所謂財務(wù)綜合分析，就是將企業(yè)營運能力、償債能力和盈利能力等方面的分析納入到一個有機的分析系統(tǒng)之中，全面地對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況進行解剖和分析，從而對企業(yè)經(jīng)濟效益做出較為準確的評價與判斷。杜邦財務(wù)分析體系是利用各財務(wù)指標間的內(nèi)在關(guān)系，對企業(yè)綜合經(jīng)營理財及經(jīng)濟效益進行系統(tǒng)分析評價的方法。凈資產(chǎn)收益率58.25%

總資產(chǎn)收益率4.0763%X權(quán)益乘數(shù)1÷(1-0.93)

主營業(yè)務(wù)利潤率0.1044%X總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率39.045%

凈利潤146580.6÷主營業(yè)務(wù)收入140444585.26

主營業(yè)務(wù)收入140444585.26÷資產(chǎn)總額359699174.99

主營業(yè)務(wù)收入140444585.26-全部成本139643454.14+其他利潤407569.59-所得稅72196.41

流動資產(chǎn)111036056.18+長期資產(chǎn)248663118.81

主營業(yè)務(wù)成本118128109.13營業(yè)費用4293654.16管理費用14482020.1財務(wù)費用2739670.75

貨幣資金3531301.59應收賬款70167131.01存貨17226538.47其他流動資產(chǎn)0

長期投資0固定資產(chǎn)248612118.81無形資產(chǎn)51000其他資產(chǎn)0杜邦財務(wù)分析體系各主要指標之間的關(guān)系如下：凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=主營業(yè)務(wù)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)主營業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤÷主營業(yè)務(wù)收入凈額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷平均資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額=1÷（1-資產(chǎn)負債率）對注冊會計師行業(yè)誠信的思考[摘要]：如果說產(chǎn)品質(zhì)量是一個企業(yè)的生命，那么審計質(zhì)量就是會計師事務(wù)所賴以生存的生命線。中國銀廣廈驚天騙局剛發(fā)生不久，美國安然公司的倒閉，再次在注冊會計師界引起軒然大波；安達信會計公司不僅搞財務(wù)違規(guī)操作，而且竟然故意丟棄、銷毀與安然相關(guān)的文件，更令舉世嘩然。面對不斷涌現(xiàn)的會計災難，注冊會計師行業(yè)的誠信問題不得不引起我們的思考。關(guān)鍵詞：會計誠信誠信建設(shè)誠信在會計師事務(wù)所具有無比重要的意義注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟條件下社會信用體系的重要組成部分，它的生存資本就是自身的誠信。1、誠信是會計師事務(wù)所產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所是會計報表的提供者和使用者在會計信息呈非對稱的情況下，應當事者的需求而產(chǎn)生的。如上市公司，經(jīng)營者和投資者相分離，雙方了解到的會計信息顯然不對稱，尤其是投資者中占絕大多數(shù)的中小股東，不可能也無法直接了解和驗證會計信息的真實性、可靠性，這樣就需要會計專業(yè)人士通過提供專業(yè)服務(wù)來滿足投資者的需要。在現(xiàn)實中，誠信對于信息不對稱比信息對稱尤為重要，因為信息不對稱極容易出現(xiàn)欺騙現(xiàn)象。有二種情況可避免這種欺騙現(xiàn)象的發(fā)生。那就是要么掌握信息的一方講誠信，要么不掌握信息的一方聘請一個講誠信的第三者進行鑒證，會計師事務(wù)所及其注冊會計師就是作為這樣一個講誠信的第三者而產(chǎn)生的。可見，誠信是這個行業(yè)存在不可動搖的根基。2、誠信是會計師事務(wù)所“產(chǎn)品質(zhì)量”的直接標志。誠信是極其重要的經(jīng)營理念，會計師事務(wù)所提供的“產(chǎn)品”，就是注冊會計師對會計信息的真實性作出獨立、客觀、公正的專業(yè)評價，這正是“誠信”的內(nèi)涵。3、誠信是會計師事務(wù)所發(fā)展的“雙刃劍”。會計師事務(wù)所要發(fā)展，不僅自己要講誠信，而且又要通過專業(yè)服務(wù)來判斷別人是否誠信，這就要求會計師事務(wù)所不僅充當好一般意義上的誠信履行者，同時又要充當好市場交易公平性的判斷者和鑒證者。判斷別人誠信，首先需要自己誠信，反過來講，自己是否誠信、也取決于能否客觀、真實地評價別的誠信。只有這兩個方面的誠信做到、做好，才能使事務(wù)所發(fā)展和壯大。二、注冊會計師行業(yè)誠信問題產(chǎn)生的原因接連不斷的審計失敗案例使注冊會計師行業(yè)陷入了“誠信危機”。下面從會計市場、行業(yè)監(jiān)管、會計師事務(wù)所體制三個方面分析“誠信危機”形成的原因。1、會計市場不健全，誠信動力不足。誠信是市場經(jīng)濟的內(nèi)在原則之一，任何企業(yè)均應遵守市場經(jīng)濟的內(nèi)在原則，按照市場經(jīng)濟原則辦事，把自己所有的經(jīng)營活動都要建立在適應市場經(jīng)濟的內(nèi)在原則基礎(chǔ)上。反過來，市場原則決定企業(yè)經(jīng)營活動，企業(yè)只有尊重市場內(nèi)在規(guī)律才能得到長遠發(fā)展。因此，作為擔負著“雙重誠信”使命的會計師事務(wù)所的發(fā)展，更應取決于會計市場的成熟度，而現(xiàn)實中由于國有企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)制度確立、現(xiàn)代企業(yè)制度建立等改革不到位，造成會計市場不規(guī)范。比如會計信息的需求方往往需要假信息，受政府官員要政績，企業(yè)領(lǐng)導要業(yè)績，會計人員要飯碗等因素的影響，假信息的需求者絕非少數(shù)(據(jù)國家會計學院問卷調(diào)查表明，造假的四個主要因素中，上述三個因素占90%以上)。在這種市場需求下，注冊會計師的誠信供給就出現(xiàn)了錯位。市場經(jīng)濟的另一個內(nèi)在原則是利益原則，只要交易雙方互利、守法，交易各方都能維護應有的經(jīng)濟利益。而這種交易正好符合雙方“互利”的原則，因為假信息并不損害需求者(指委托方)的利益。再加上這種違法具有很大的隱蔽性和較長的潛伏期，即短期內(nèi)無違法風險。因此，注冊會計師在這種會計市場環(huán)境下，只有利益的驅(qū)動力而無誠信的動力。2.管理部門監(jiān)督不到位、誠信壓力不夠。誠信的壓力取決于失信后被發(fā)現(xiàn)的概率與發(fā)現(xiàn)后懲罰力度，而失信后被發(fā)現(xiàn)的概率與訴訟的范圍成正比，與訴訟難度成反比。如果投訴者的范圍被約定得越窄，監(jiān)管的人越少，審計者就越容易屈從于委托者的壓力并與之"合謀"，使失信的注冊會計師的被訴壓力就會越低。從現(xiàn)實看審計失敗往往是由新聞界等非監(jiān)管部門揭露出來的，這就說明監(jiān)管工作還沒有給失信者形成足夠的壓力。而訴訟的難度主要是指誰舉證。美國《證券法》將舉證的責任轉(zhuǎn)移給了注冊會計師，起訴者只要證明財務(wù)報表存在不實就可以起訴，注冊會計師舉證來證明自己的清白。而我國奉行的是“誰主張、誰舉證”。起訴者要起訴，需要有合法的渠道，大量的時間獲取證據(jù)。而對一般人來說，這是很難做到的，以致造成起訴成本高。如果起訴成本高于訴訟收益，那么誰去起訴?在這種情況下，失信后被發(fā)現(xiàn)的概率將大大降低。在懲罰方面，盡管我國近幾年出臺不少關(guān)于注師違規(guī)的懲罰政策，且規(guī)定的懲罰力度也越來越大，但是在執(zhí)行起來，往往大事化小、小事化了，即“執(zhí)法不嚴”。3.事務(wù)所體制改革不徹底，數(shù)量過多、規(guī)模過小，“誠信”難以立足。脫鉤改制后事務(wù)所在人事、投資等方面從形式上和法律上脫離了原掛靠單位。但是，會計師事務(wù)所是“人合公司”，而非資合公司，其生命力在于它的“人力資本”，而“非人力資本”投資沒有什么特別作用。因此，有限責任所的“資本金”既對事務(wù)所的經(jīng)營發(fā)揮不出“資本”實質(zhì)上的意義，又對出資人失信形不成多少約束力，真正對事務(wù)所失信的約束力應該是“人力資本”。可以說，有限責任所這種組織制度是產(chǎn)生“誠信危機”的一個重要因素。另一方面，我國的民族具有“重關(guān)系、輕規(guī)則”的鮮明特征，人們太多的依賴于關(guān)系導向權(quán)力運作和人情世故。盡管這種傳統(tǒng)如今雖不再有官方制度和學界的支持，同時也受到商業(yè)社會的強烈沖擊，但就現(xiàn)實工作、生活而言，這種傳統(tǒng)的基本價值并沒有離我們而去。對于剛剛從行政權(quán)力籠罩下脫離出來的事務(wù)所，更多的是注重“關(guān)系”、“人情”，再加上“有限責任”作“保障”，在冒風險而獲得眼前利益和講誠信注重長遠發(fā)展的選擇上，更多的必然選擇前者。另外，目前我國會計師事務(wù)所數(shù)量過多(包括濫設(shè)分支機構(gòu))，尤其是有限責任所多，規(guī)模過小，這些也是形成“誠信危機”的一個重要因素。三、加強注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)的措施市場經(jīng)濟需要誠信，注冊會計師既是誠信體系的維護者，也是誠信體系的實踐者，其工作的本質(zhì)和服務(wù)的特點決定了注冊會計師必須以誠信作為安身立命之本和拓展業(yè)務(wù)之源。因此，要解決當前行業(yè)存在的問題，需以誠信為突破口，采取積極措施，加強行業(yè)誠信建設(shè)，是整個社會誠信體系在注冊會計師行業(yè)的具體體現(xiàn)，是構(gòu)成和諧社會的重要內(nèi)容。1.加強行業(yè)誠信的教育與宣傳，提高注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)。通過教育與宣傳，使全行業(yè)充分認識到誠信的重要性，誠信對于行業(yè)的獨特要求，是行業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，也是行業(yè)最基本的職業(yè)道德要求。要把好注冊會計師的準入關(guān)，加強注冊會計師的崗前培訓，在后續(xù)教育中，不斷更新教育內(nèi)容與教育方法，加大注冊會計師誠信教育內(nèi)容，特別是要開展誠信案例教育，使注冊會計師樹立良好的職業(yè)道德觀。通過教育與宣傳，形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視，人人講誠信的行業(yè)良好氛圍，真正做到“誠信為本，操守為重”。2.加大處罰力度，建立健全民事賠償機制，調(diào)整會計師事務(wù)所的組織形式調(diào)整會計師事務(wù)所的組織形式。從國內(nèi)外注冊會計師行業(yè)的實來看，會計師事務(wù)所的組織形式有三種:有限責任制形式，合伙制，有限責任合伙制。我國目前大部分會計師事務(wù)所是有限責任制形式，該形式最大的弊端是會計師事務(wù)所只承擔有限責任，由于該行業(yè)的特點，注冊資本僅為30萬元，也就是說會計師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束，而我國目前也缺乏必要的民事賠償機制。因此不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，也不利于投資者利益的保護。所以，從長遠和根本利益上看，應由有限責任制形式轉(zhuǎn)變到合伙制，這是大勢所趨。但受目前實際情況影響，應由有限責任制形式先為轉(zhuǎn)變有限責任合伙制，到時機成熟，在轉(zhuǎn)為合伙制。它的最大優(yōu)點是能夠在風險制約及共同利益的驅(qū)使下，促進會計師事務(wù)所加強管理，提高審計質(zhì)量，出具真實可靠的審計報告；同時，它對其債務(wù)承擔無限連帶責任，加大造假成本，抑制造假;再次，對于投資者來說，減少損失。所以，合伙制是一種很好的組織形式。建立民事賠償機制。要想使民事賠償機制真正實行，需建立個人財產(chǎn)登記制度，大力推行財產(chǎn)保險制度。加大處罰力度.據(jù)統(tǒng)計，從1998年1月1日至2002年6月30日止，全國受到行政處罰的注冊會計師為687人，會計師事務(wù)所為1073家；而承擔民事責任的注冊會計師僅為1人，賠償金額1萬元。由此可見，在龐大的造假案件中，受到處罰的注冊會計師數(shù)量很少，而涉及到