粽子涉及的增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/5粽子涉及的增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理（一）增值稅視同銷售的問題1、視同銷售判定根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售。因此，前面幾個(gè)案例中，【案例-1】會(huì)計(jì)上直接確認(rèn)了銷售，不需要視同銷售；【案例-2】是外購的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；【案例-4】屬于"促銷滿贈(zèng)"或"買一送一"的捆綁銷售，只要開具發(fā)票滿足稅法規(guī)定，就不需要視同銷售；【案例-3】、【案例-5】、【案例-8】需要視同銷售；【案例-7】由于免征增值稅，不需要視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。2、視同銷售價(jià)格的確定按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號(hào)）如下規(guī)定確定銷售額：第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。上述這段話的意思：如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子本來就在對(duì)外銷售，那么視同銷售的價(jià)格就是近期同類粽子的平均銷售價(jià)格（不是最低，也不是最高?。蝗绻髽I(yè)生產(chǎn)的粽子沒有對(duì)外銷售，僅僅就是發(fā)給員工，那么就可以按照市面上同類粽子的平均銷售價(jià)格確定。當(dāng)然，粽子是大眾化商品，不可能沒有其他納稅人銷售，因此組稅計(jì)價(jià)在此是不會(huì)用到的。3、自制粽子的增值稅稅率問題稅率會(huì)是一個(gè)問題嗎？還真是一個(gè)問題，我擔(dān)心有些財(cái)務(wù)人員分不清粽子的稅率！粽子的稅率都是13%？——錯(cuò)！不一定?。?！雖然我前面用到的稅率全是13%。營改增后，餐飲行業(yè)外賣食品的稅率是6%，所以餐飲企業(yè)將自制的粽子發(fā)給員工，是不是稅率就應(yīng)該是6%呢？或者，一般的企業(yè)到餐飲行業(yè)去購買打包帶走的粽子，稅率是不是也是應(yīng)該是6%？但是，如果餐飲企業(yè)不給員工發(fā)粽子，而是在過節(jié)期間宴請(qǐng)員工"吃"粽子呢？按照營改增財(cái)稅（2016）36號(hào)文：單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不需要繳納增值稅的。至于員工吃不完"打包"帶了一點(diǎn)回家，也是節(jié)約糧食的"美德"哦！對(duì)于餐飲服務(wù)企業(yè)銷售自制的粽子，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］140號(hào)）第九條規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅。對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)自制的粽子，都是13%嗎？如果回答是的，估計(jì)是沒有生活經(jīng)驗(yàn)的人且對(duì)稅法也沒有深刻理解的人。粽子有兩種形態(tài)：生的和熟的。如果不信，建議到菜市場去走走看！熟的，毫無疑問，稅率應(yīng)該是13%。但是，對(duì)于"生的"，只要不是速凍食品，稅率應(yīng)該是低稅率9%。為什么這樣說？請(qǐng)看《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）在糧食類的規(guī)定：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。生的粽子就是糯米外加粽葉等，然后用線包裹，屬于簡單組合加工在一起，一般也不會(huì)速凍或抽真空包裝，因此還是屬于農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品。即便是鮮肉粽子或臘肉粽子，鮮肉和臘肉都是屬于低稅率的。當(dāng)然，如果粽子經(jīng)過加工變成熟的了或者速凍的，那就是13%。市面上銷售的粽子，出于保存與保質(zhì)的要求，基本上都是熟的或速凍的，且多數(shù)是抽真空包裝。因此，不能因市面銷售的稅率是13%，就盲目斷定所有的粽子稅率都是13%，需要從工藝和產(chǎn)品特性去判斷。如果在擺地?cái)偲陂g，某食品公司直接在小區(qū)門口，現(xiàn)場包粽子，現(xiàn)場銷售或贈(zèng)送，沒有速凍也沒有加工成熟食，而是讓居民購回家后自己去加熱為熟的，這時(shí)的稅率就應(yīng)該按照低稅率9%計(jì)算。（二）外購粽子的處理1.如果企業(yè)發(fā)的粽子是外購的，按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額自然不能抵扣。如果外