淺談“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

淺談“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃摘要：“營(yíng)改增”是國(guó)家為了防止企業(yè)重復(fù)納稅而出臺(tái)的一項(xiàng)政策，在實(shí)際工作中，企業(yè)為避免重復(fù)納稅，必須采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃手段，才能良好的解決“營(yíng)改增”后的遺留問(wèn)題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文對(duì)營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并針對(duì)納稅籌劃的實(shí)施方案進(jìn)行探究，以供參考。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增建筑施工企業(yè)納稅籌劃對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，“營(yíng)改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機(jī)關(guān)的變化，不是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更多的是對(duì)企業(yè)管理的洗牌，在資質(zhì)管理、購(gòu)銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報(bào)等方面都發(fā)生了一系列重大改變，是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展與改革的契機(jī)。如果能夠抓住機(jī)會(huì)，解決“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)存在的問(wèn)題，便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。如果無(wú)法及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)，則會(huì)引發(fā)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)必須使用納稅籌劃的手段，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。一、“營(yíng)改增”背景下，我國(guó)建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題“營(yíng)改增”背景下，我國(guó)建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。（一）‘資質(zhì)共享’導(dǎo)致增值稅抵扣受阻‘資質(zhì)共享’是目前建筑市場(chǎng)普遍存在的現(xiàn)狀，即集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)較低的成員借用較高單位的資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)攬活，形成同一工程項(xiàng)目合同主體和實(shí)際施工主體不一致的情況?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)采取“項(xiàng)目部預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)”的方式繳納增值稅，需要在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。以合同主體名義對(duì)業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，由合同主體繳納增值稅，但沒(méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。同時(shí)施工主體發(fā)生采購(gòu)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額，又沒(méi)有對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業(yè)整體稅負(fù)增加。（二）勞務(wù)分包單位掛靠經(jīng)營(yíng)，給建筑企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅制下，建筑行業(yè)普遍存在勞務(wù)分包單位不規(guī)范，無(wú)資質(zhì)、掛靠經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增后”，這種勞務(wù)分包方式可能使企業(yè)無(wú)法取得或無(wú)法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅抵扣、財(cái)務(wù)核算等各方面的問(wèn)題，同時(shí)影響項(xiàng)目成本、稅負(fù)、資金流，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）“營(yíng)改增”可能直接增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)首先，“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的稅率增加。由原目前普遍存在的“資質(zhì)共享”問(wèn)題，企業(yè)避險(xiǎn)的具體措施：一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。這種方式對(duì)建筑施工企業(yè)目前結(jié)構(gòu)體制、核算方式影響最小，同時(shí)也是最經(jīng)濟(jì)的方式，但需要取得業(yè)主、當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的理解與支持；二是采用內(nèi)部總分包模式，即合同主體與施工主體再簽訂一份內(nèi)部工程分包協(xié)議，這種方式涉嫌違返《建筑法》關(guān)于違法分包的規(guī)定，同時(shí)由于內(nèi)部分包合同的簽訂，可能導(dǎo)致印花稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生，增加企業(yè)的稅負(fù)；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目業(yè)務(wù)均納入母公司進(jìn)行核算，這對(duì)目前企業(yè)結(jié)構(gòu)影響較大，同時(shí)會(huì)加重母公司管理難度。（三）建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃建筑施工企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的租賃業(yè)務(wù)主要分為：內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃和外租兩種模式。其一，當(dāng)采用內(nèi)部調(diào)撥和內(nèi)部租賃時(shí)，應(yīng)由調(diào)出方或出租方向調(diào)入方或承租方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，作為其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)，最大程度地減少重復(fù)征稅。其二，當(dāng)采用外租模式時(shí)，企業(yè)可以研究“設(shè)備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭(zhēng)取將“設(shè)備+人”租賃模式界定為建筑業(yè)服務(wù)，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負(fù)，降低取得專票的難度。（四）建筑企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中的納稅籌劃建筑企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中注重兩個(gè)選擇：其一，勞務(wù)分包隊(duì)伍的選擇。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅管理要求建立勞務(wù)分包隊(duì)伍信息庫(kù)，完善勞務(wù)分包隊(duì)伍準(zhǔn)入制度，及時(shí)發(fā)布《勞務(wù)分包隊(duì)伍風(fēng)險(xiǎn)警示信息》，嚴(yán)禁內(nèi)部成員單位使用無(wú)資質(zhì)分包隊(duì)伍，逐步淘汰掛靠經(jīng)營(yíng)的勞務(wù)分包隊(duì)伍。同時(shí)在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務(wù)分包隊(duì)伍，以保證增值稅“應(yīng)抵盡抵”。其二，供應(yīng)商的選擇。首先，遵循“綜合采購(gòu)成本最低、利潤(rùn)最大”的原則選擇供應(yīng)商。在能取得合法有效票據(jù)的前提下：在采購(gòu)成本相同時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；在采購(gòu)成本不同時(shí)，應(yīng)遵循“綜合采購(gòu)成本最低、利潤(rùn)最大”的原則選擇供應(yīng)商。但若企業(yè)長(zhǎng)期存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵，在采購(gòu)成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，減少現(xiàn)金流出。其次，考慮運(yùn)輸費(fèi)用的供應(yīng)商選擇。在采購(gòu)物資和設(shè)備的時(shí)候，材料供應(yīng)商可以開(kāi)具的發(fā)票分為“一票制”和“兩票制”兩種，由于運(yùn)輸費(fèi)的增值稅稅率為11%，而采購(gòu)材料的增值稅稅率為17%，因此企業(yè)應(yīng)與材料供應(yīng)商、運(yùn)輸單位簽定三方協(xié)議，將材料采購(gòu)費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用分別計(jì)算，盡量采用“兩票制”，減低稅負(fù)。再次，關(guān)注材料價(jià)格臨界點(diǎn)選擇供應(yīng)商。企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程中，在供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)不同的情況下，通過(guò)對(duì)各供應(yīng)商報(bào)價(jià)臨界點(diǎn)的測(cè)算，擇優(yōu)選擇。另外在采購(gòu)過(guò)程中應(yīng)以集中采購(gòu)、電商平臺(tái)采購(gòu)來(lái)增大取得專票的機(jī)率，達(dá)到到“應(yīng)抵盡抵”?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，既存在著發(fā)展的機(jī)遇，也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。因此，在建筑施工企業(yè)未來(lái)的發(fā)展中，要重視稅務(wù)籌劃工作的作用，積極開(kāi)展培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”后稅收政策的理解，編制企業(yè)增值稅管理手冊(cè)，建立企業(yè)稅收管理制度，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商、勞務(wù)隊(duì)伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營(yíng)改增”后的遺留問(wèn)題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]張瀚文.“營(yíng)改增”下我國(guó)房地