中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心筆記

借：原材料(購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他歸屬采購(gòu)成本的費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用)/存貨應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額(一般納稅人) 注：如果委托加工收回用于直接銷(xiāo)售消費(fèi)稅直接計(jì)入委托加工物資成本。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提【補(bǔ)充】資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(即期末余額),再與已提數(shù)(2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(允許恢復(fù)增加的金額)(3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)(銷(xiāo)售時(shí)，隨成本的結(jié)轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn))(1)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)(審批前)(2)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后(審批后)(1)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)(審批前)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(管理不善、違法違規(guī))(2)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后(審批后)借：原材料(殘料回收價(jià)值)其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款)營(yíng)業(yè)外支出(非常損失)(1)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)②發(fā)生安裝調(diào)試成本時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬)銀行存款(其他支出)原材料(殘料收入)其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠款)貸：營(yíng)業(yè)外收入(盤(pán)盈凈收益)待攤支出包括：為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄如下：貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(現(xiàn)值)(2)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)借：制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊)/管理費(fèi)用(管理部門(mén)、未使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)/銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊)/其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)/研發(fā)支出(研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)/在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)(1)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(3)扣除被替換部分的賬面價(jià)值借：銀行存款/原材料(殘料回收價(jià)值)貸：在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)(1)行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)(原價(jià))(2)發(fā)生清理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(3)收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：原材料(收回殘料價(jià)值)(4)保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)奶幚?5)清理凈損益的處理貸：固定資產(chǎn)清理(或借貸相反)①無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值(本金)為基礎(chǔ)確定②實(shí)際支付的價(jià)款(本利和)與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值(本金)之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用(利息),應(yīng)當(dāng)在付款期③攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)(一)資本化支出(二)費(fèi)用化支出四、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用(自用時(shí))其他業(yè)務(wù)成本(出租時(shí))制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等(專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù))應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：負(fù)債/資產(chǎn)(投出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債的賬面價(jià)值)資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，可能在借方；借方如果不足沖減，依次沖減留存收益)借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本(付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))管理費(fèi)用(交易費(fèi)用)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值)投資收益(可借可貸)②與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積營(yíng)業(yè)外收入(初始投資成本<應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額)(2)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益：貸：投資收益(或做相反分錄)投資時(shí)點(diǎn)被投資方資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)當(dāng)期損益的影響內(nèi)部交易對(duì)當(dāng)期損益的影響存貨調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-(投資時(shí)點(diǎn)存貨公允價(jià)值-存貨賬面價(jià)值)×當(dāng)期出售比例①交易發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-(存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面價(jià)值)×(1-當(dāng)期出售比例)②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+(存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面價(jià)值)×當(dāng)期出售比例固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))以直線法為例調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-(資產(chǎn)公允價(jià)值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限)×(當(dāng)期折舊、攤銷(xiāo)月數(shù)/12)①交易發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-(資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值)+(資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值)/預(yù)計(jì)尚可使用年限×(當(dāng)期折舊、攤銷(xiāo)月數(shù)/12)②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+(資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值)/預(yù)計(jì)尚可使用年限×(當(dāng)期折舊、攤銷(xiāo)月數(shù)/12)(3)被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)(5)被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(沖減至零為限)預(yù)計(jì)負(fù)債(額外損失賠償義務(wù))方向處理原則成本法權(quán)益法·賣(mài)掉的部分，按比例出售處理；2、剩余的部分，追溯調(diào)整?！杀痉ń鹑谫Y產(chǎn)(即成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量)·賣(mài)掉的部分，按比例出售處理；的初始入賬金額。權(quán)益法成本法同控下：初始成本=享有份額(按同控確認(rèn)初投的方法)非同控：·新購(gòu)入的部分，直接以公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)投；2、原權(quán)益法的部分，按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入成本法(合報(bào)再調(diào)整)。權(quán)益法金融資產(chǎn)(即權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量)·賣(mài)掉的部分，按比例出售處理(該結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn));。剩余的部分，按其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，差額計(jì)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)成本法(即公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法)同控下：初始成本=享有份額(按同控確認(rèn)初投的方法)非同控：·新購(gòu)入的部分，直接以公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)投；2、原金融資產(chǎn)，應(yīng)視為先賣(mài)后買(mǎi)，按公允價(jià)值入賬。金融資產(chǎn)權(quán)益法(即公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法)1、新購(gòu)入的部分，直接以公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)投；2、原金融資產(chǎn)，應(yīng)視為先賣(mài)后買(mǎi)，按公允價(jià)值入賬；·得出新的初始投資成本，再和享有的份額比較，看是否需要調(diào)整初始入賬價(jià)值。(非常重要的一步，不要遺漏)【注意】原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為其他權(quán)益工具投資的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算期間的留存收益。(一)一次性處置基本原則：處置長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，一般情況下，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益(投資收益)。全部處置1)投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【即被投資單位計(jì)入了什么科目，投資單位也跟著計(jì)入什么科目】2)因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。即，借：資本公積——其他資本公積(或相反)貸：投資收益部分處置部分處置和全部處置的區(qū)別：部分處置是按照處置比例結(jié)轉(zhuǎn)，全部處置是全額結(jié)轉(zhuǎn)。(二)分步交易處置直至喪失控制權(quán)(1)成本模式(2)公允價(jià)值模式(1)成本模式(2)公允價(jià)值模式應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。應(yīng)交稅費(fèi)立交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(差額)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)(3)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨(賬面價(jià)值轉(zhuǎn))借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(原投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))(4)存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(賬面價(jià)值轉(zhuǎn))借：投資性房地產(chǎn)(原存貨賬面價(jià)值)(二)公允價(jià)值模式下借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值) 公允價(jià)值變動(dòng)(可借可貸)公允價(jià)值變動(dòng)損益(差額，可借可貸)借：投資性房地產(chǎn)成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)公允價(jià)值變動(dòng)損益(借方差額)其他綜合收益(貸方差額)借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值) 公允價(jià)值變動(dòng)(可借可貸)公允價(jià)值變動(dòng)損益(差額，可借可貸)借：投資性房地產(chǎn)成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(二)公允價(jià)值模式下應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 公允價(jià)值變動(dòng)(也可能在借方)貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)債權(quán)投資利息調(diào)整(可借可貸，倒擠的)貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)債權(quán)投資利息調(diào)整(可借可貸，倒擠的)借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 利息調(diào)整(可借可貸) 應(yīng)計(jì)利息(若是到期一次還本付息的債券)投資收益(倒擠的，可借可貸)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：其他債權(quán)投資——成本(面值)應(yīng)收利息(已宣告但尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款(按實(shí)際支付的金額)其他債權(quán)投資利息調(diào)整(差額，可借可貸)借：應(yīng)收利息(票面利率×票面金額)貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)其他債權(quán)投資利息調(diào)整(倒擠的，可借可貸)借：其他債權(quán)投資——應(yīng)收利息(票面利率×票面金額)貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)HL③資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值的波動(dòng)(不影響攤余成本的金額):借：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(或相反)貸：其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資——成本 應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息的) 公允價(jià)值變動(dòng)(可借可貸) 利息調(diào)整(可借可貸)投資收益(差額，倒擠的，可借可貸)借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 信用減值準(zhǔn)備貸：投資收益(或相反)三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收利息/應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的利息或尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款貸：投資收益借：銀行存款(實(shí)際收到的金額) 公允價(jià)值變動(dòng)(可借可貸)投資收益(差額，可借可貸)借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價(jià)值+交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放)貸：銀行存款(實(shí)際支付的金額) 公允價(jià)值變動(dòng)(可借可貸)盈余公積(可借可貸)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(可借可貸)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(或相反)重分類(lèi)的方向賬務(wù)處理債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資【原賬面余額公允價(jià)值變動(dòng)損益(倒擠的，可借可貸)債權(quán)投資→其他債權(quán)投資借：其他債權(quán)投資(重分類(lèi)日的公允價(jià)值)貸：債權(quán)投資(賬面余額)其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(可借可貸)同時(shí)：借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備其他債權(quán)投資→債權(quán)投資借：債權(quán)投資【成本+利息調(diào)整】貸：其他債權(quán)投資【成本+利息調(diào)整】應(yīng)當(dāng)將重分類(lèi)之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失沖回借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)如果重分類(lèi)前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備其他債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】貸：其他債權(quán)投資【公允價(jià)值】借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)存在減值準(zhǔn)備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回：借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)→債權(quán)投資借：債權(quán)投資(公允價(jià)值)貸：交易性金融資產(chǎn)同時(shí)，如存在信用損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備：借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)→其他債權(quán)投資借：其他債權(quán)投資(重分類(lèi)日的公允價(jià)值)貸：交易性金融資產(chǎn)同時(shí)，如存在信用損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備(一)貨幣性薪酬(1)計(jì)提借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)/制造費(fèi)用(車(chē)間管理人員)/管理費(fèi)用(行政管理人員)/銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售人員)/在建工程(基建人員)/研發(fā)支出——資本化支出(研發(fā)人員)——住房公積金(2)發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬工資(應(yīng)發(fā)工資)貸：銀行存款(實(shí)發(fā)工資)其他應(yīng)付款(個(gè)人交納社保)其他應(yīng)收款(收回企業(yè)墊付款項(xiàng))(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利管理費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(公允價(jià)值+銷(xiāo)項(xiàng)稅)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(2)以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(公允價(jià)值+不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)貸：庫(kù)存商品等(成本價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)【借款費(fèi)用部分】符合資本化的不符合資本化的資本化金額=期間總利息(攤余成本×實(shí)際利率)-閑置資金投資收益(存入銀行/投資收益)費(fèi)用化金額：計(jì)算公式一致，只是分錄不同會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)收利息/銀行存款【收益部分】貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收利息/銀行存款【收益部分】貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】符合資本化的不符合資本化的資本化金額=累計(jì)【上年的錢(qián)，下年還要算】資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)【超出專(zhuān)門(mén)借款的部分】×一般借款的資本化率全部金額費(fèi)用化會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程【算出來(lái)的】財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額】貸：應(yīng)付利息【資本化金額不超過(guò)利息上限】借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息①加權(quán)平均數(shù)=Z[每筆支出×(該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))]【最后一筆只算至完工】②資本化率=加權(quán)平均率(>2筆時(shí))=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)數(shù))]③資本化率=借款利率(只有1筆時(shí))相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額之間差額的處理前期已合理計(jì)提直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出前期未合理計(jì)提(金額重大)按照重大差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理前期無(wú)法合理預(yù)計(jì)，未計(jì)提在該損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的未決訴按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出(擔(dān)保損失)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債情況處理企業(yè)已被判決敗訴并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)人民法院發(fā)回重審等應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能發(fā)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)前營(yíng)業(yè)外支出人民法院尚未判決的應(yīng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢(xún)，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出【處理】合同存在標(biāo)的資產(chǎn)應(yīng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)【稅法不承認(rèn)估計(jì)的數(shù)字，全額開(kāi)票】情況三：實(shí)際退貨量>預(yù)計(jì)退貨量合同負(fù)債(按照比例計(jì)算的質(zhì)量保證)合同負(fù)債(積分的部分)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按兌換的比例結(jié)轉(zhuǎn))情況一類(lèi)別實(shí)質(zhì)具體處理原則企業(yè)因存在①與客戶(hù)的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或②企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的實(shí)質(zhì)：在銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)，客戶(hù)并沒(méi)有取得該商品的控制權(quán)回購(gòu)價(jià)格<原售價(jià)租賃交易按照“租賃”準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理回購(gòu)價(jià)格≥原售價(jià)融資交易在收到客戶(hù)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息若，企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。情況二具體處理原則企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)商品義務(wù)的應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)估客戶(hù)是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)【判斷條件】回購(gòu)價(jià)格明顯高于該資產(chǎn)回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，則表明客戶(hù)有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因有重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因作為租賃交易或融資交易，具體參照情況一。無(wú)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因作為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(2)根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)③相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、報(bào)廢等),尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處實(shí)務(wù)中存在政府無(wú)償給予企業(yè)長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無(wú)償給予的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等(企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額1元計(jì)量)③對(duì)以名義金額(1元)計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1、用以補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的遞延收益(滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件的部分)(2)實(shí)際使用政府補(bǔ)助資金時(shí)2、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的(直接計(jì)入)公允價(jià)值計(jì)量(理解為：先賣(mài)，后買(mǎi))賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值一般情況下，企業(yè)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的成本，除非換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，企業(yè)采用換入資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的成本。1.不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況①支付補(bǔ)價(jià)方(加補(bǔ)價(jià)公允價(jià)值)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值②收到補(bǔ)價(jià)方(減補(bǔ)價(jià)公允價(jià)值)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況(1)支付補(bǔ)價(jià)方(加補(bǔ)價(jià)賬面價(jià)值)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值(2)收到補(bǔ)價(jià)方(減補(bǔ)價(jià)賬面價(jià)值)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)與賬面價(jià)的差額1.原則：視同銷(xiāo)售，計(jì)入損益2.以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值3.以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)(1)支付補(bǔ)價(jià)：計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(2)收到補(bǔ)價(jià)：計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值不確認(rèn)損益相關(guān)稅費(fèi)的處理(1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)和出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同(2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)和購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同計(jì)入取得資產(chǎn)成本1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的銀行存款(或一收到的銀行存款)+換出資產(chǎn)匹配的銷(xiāo)項(xiàng)稅一換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅交易損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值一換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值2.換出資產(chǎn)：固定資產(chǎn)(先賣(mài)該資產(chǎn)后買(mǎi)換入資產(chǎn))借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益或反之借：xx資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款(或貸方)貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3.換出資產(chǎn)：存貨按照《14號(hào)收入》處理借：xx資產(chǎn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品4.換出資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)借：xx資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(或反之)5.長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資借：xx資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他債權(quán)投資投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益借：xx資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅貸：其他權(quán)益工具投資盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6.投資性房地產(chǎn)借：xx資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額掌握核心公式：每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額掌握核心公式：每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額(1)按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)，加付減收公允價(jià)值)扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?，以分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。(2)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額(1)對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的，加付賬面價(jià)值或減收公允價(jià)值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。(2)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對(duì)比例或其他合理的比例對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偖?dāng)期損益(1)對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，將各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例，將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的，減付或加收的公允價(jià)值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)的金額與各項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益不確認(rèn)損益(1)如取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值)壞賬準(zhǔn)備投資收益(差額)壞賬準(zhǔn)備投資收益(差額)投資收益(放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)(4)如取得的股權(quán)投資為子公司投資(同一控制)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)付賬款等(債務(wù)的賬面價(jià)值)貸：其他債權(quán)投資等(償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值)投資收益(差額)貸：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理等(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值)其他收益——債務(wù)重組收益(差額)用)應(yīng)收融資租賃款一實(shí)現(xiàn)融資收益(差額)/第十九章持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)/資本公積未分配利潤(rùn)(一)合并日賬務(wù)處理借：股本(實(shí)收資本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益(子公司賬面所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例)2、恢復(fù)留存收益(補(bǔ)充)借：資本公積(以母公司的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)未分配利潤(rùn)(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)中是存在的，所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部(二)合并日后賬務(wù)處理貸：投資收益(根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算確定)(或相反分錄)貸：未分配利潤(rùn)—年初(或相反分錄)①合并日當(dāng)年盈余公積(期初+當(dāng)年)未分配利潤(rùn)(期初+當(dāng)年)第三步：在合報(bào)上抵損益1、對(duì)購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生了評(píng)估增值的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整(并計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)、調(diào)整后的未分配利潤(rùn))3、將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷(xiāo)(在合報(bào)上抵權(quán)益)第一步：評(píng)估增值調(diào)整(以固定資產(chǎn)為例，分為購(gòu)買(mǎi)日當(dāng)年年末和以后年度年末)(1)投資當(dāng)年：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)借：未分配利潤(rùn)——年初(年初累計(jì)補(bǔ)提折舊)貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用(當(dāng)年補(bǔ)提折舊)貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(1)投資當(dāng)年貸：投資收益(虧損則相反)貸：其他綜合