個(gè)人所得稅講解

知識(shí)分享——個(gè)人所得稅人的一生有兩件事情不可防止，那就是納稅與死亡?！窘苊鳌じ惶m克林個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅納稅人個(gè)人所得稅征收對(duì)象工資、薪金所得概念工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，個(gè)人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式支付的，都是工資、薪金所得工程的課稅對(duì)象。個(gè)人所得稅之：工資、薪金稅率表說明：上表含稅級(jí)距指以每月收入額減除費(fèi)用后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。以工薪所得為例，個(gè)人所得稅按月繳納，在工薪所得的根底上減去按標(biāo)準(zhǔn)扣除的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金等免稅工程〔個(gè)人局部〕后所得的應(yīng)稅收入為根底。在應(yīng)稅收入的根底上扣除3500元的免征額得出應(yīng)納稅所得額。應(yīng)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算公式為=〔月應(yīng)稅收入-3500〕*稅率-速算扣除數(shù)含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人〔單位〕代付稅款的工資、薪金所得。個(gè)人所得稅改革的歷史早年我國實(shí)行的是9級(jí)累進(jìn)稅率，稅率從5%到45%，一共9級(jí)。第一級(jí)是扣除起征點(diǎn)后不超過500元的局部，對(duì)應(yīng)5%的稅率第二級(jí)是扣除起征點(diǎn)后超過500元至2,000元的局部，對(duì)應(yīng)10%的稅率第三級(jí)是扣除起征點(diǎn)后超過2000元至5000元的局部，對(duì)應(yīng)稅率為15%。以此類推…最后一級(jí)是扣除起征點(diǎn)2000元后，超過10萬元的局部，其對(duì)應(yīng)稅率達(dá)45%。個(gè)稅法案修訂后，將工資薪金的9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率。這樣的修訂使國家減少了大約1200億元的個(gè)稅收入，但同時(shí)，受到了與之相關(guān)的大量工薪族的歡送。個(gè)人所得稅常見問題加班費(fèi)應(yīng)并入工薪收入依法征稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，一次一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法只允許采用一次。單位在外地設(shè)立辦事處，并從當(dāng)?shù)卣腥?。這局部工作人員居住在當(dāng)?shù)?，其住房情況以及保險(xiǎn)水平應(yīng)遵從當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)，社平工資按照辦事處所在地標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。對(duì)勞動(dòng)者獲得的補(bǔ)償金，比照?關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知?〔財(cái)稅[2001]157號(hào)〕執(zhí)行。在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額〞后的余額，按規(guī)定方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。伏筆勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、播送、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)效勞、介紹效勞、經(jīng)濟(jì)效勞、代辦效勞以及其他勞務(wù)取得的所得。稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品〞，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；“個(gè)人作品〞，包括本人的著作、翻譯的作品等。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得工程計(jì)稅。勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣〔競價(jià)〕取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得工程計(jì)稅。利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息主要是指個(gè)人的貨款利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司〔企業(yè)〕分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤按股份分配超過股息局部的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計(jì)稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財(cái)產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)而取得的所得。對(duì)個(gè)人股票買賣取得的所得暫不征稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〔一〕經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、效勞業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得?！捕硞€(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得營業(yè)執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償效勞活動(dòng)取得的所得。〔三〕其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，既個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得?！菜摹成鲜鰝€(gè)體工商戶和個(gè)人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得偶然所得偶然所得，是指個(gè)人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機(jī)遇性所得，包括得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得〔含獎(jiǎng)金、實(shí)物和有價(jià)證券〕。個(gè)人購置社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券、中國體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入不超過10000元的，免征個(gè)人所得稅，超過10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得工程計(jì)稅〔截止至2021年4月21日的稅率為20%〕。根據(jù)?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅問題的通知?〔財(cái)稅[2007]34號(hào)〕第一條規(guī)定：“個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)金額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得〞工程征收個(gè)人所得稅。〞也就是說——個(gè)人餐飲發(fā)票中獎(jiǎng)超過800元的……〔你這是多大的好運(yùn)氣……我本人至今還沒見過中獎(jiǎng)超過300元的〕麻煩上面這位幸運(yùn)的朋友您去稅務(wù)局繳一下個(gè)人所得稅。。。其他所得除上述10項(xiàng)應(yīng)稅工程以外，其他所得應(yīng)確定征稅的，由國務(wù)院財(cái)政部門確定。國務(wù)院財(cái)政部門，是指財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。截止1997年4月30日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定征稅的其他所得工程有：〔一〕個(gè)人取得“蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)〞頒發(fā)的中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金?！捕硞€(gè)人取得由銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金?！踩硞€(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無償款優(yōu)待收入?！菜摹硨?duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)戶的利息〔或以其他名義支付的類似收入〕?！参濉彻擅駛€(gè)人因證券公司招攬大戶股民在本公司開戶交易，從取得的交易手續(xù)費(fèi)中支付局部金額給大戶股民而取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入。〔六〕個(gè)人取得局部單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券?！财摺侈o職風(fēng)險(xiǎn)金?！舶恕硞€(gè)人為單位或者他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬。個(gè)人取得的所得，如果難以定界是哪一項(xiàng)應(yīng)稅所得工程，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定。解開剛剛的伏筆：作為公司員工，一年到頭來最關(guān)心的就是三個(gè)字，叫做：年終獎(jiǎng)?。?！但是你們了解年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)稅方法么？你們知道年終獎(jiǎng)給你爹挖了個(gè)坑么？〔此處應(yīng)有笑聲~〕下面我們引入一個(gè)概念，叫做臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)——就是指在某個(gè)點(diǎn)附近，高收入者的稅后收入反而會(huì)比低收入者的稅后收入還要低的問題。在現(xiàn)行稅法中，個(gè)人所得稅除了年終獎(jiǎng)以外，所有的業(yè)務(wù)〔工資薪金，勞務(wù)報(bào)酬，個(gè)體戶經(jīng)營等〕都不存在臨界點(diǎn)問題。但是……年終一次性獎(jiǎng)金繳納個(gè)人所得稅確實(shí)存在人為設(shè)計(jì)的臨界點(diǎn)。下面以工資薪金〔月薪〕和年終一次性獎(jiǎng)金說明一下臨界點(diǎn)的問題——某人扣保險(xiǎn)后月薪為

稅前得5000元，個(gè)稅為45元。

次月老板給他多漲了一元工資。

稅前得5001元，個(gè)稅為45.1元。

他因?yàn)樵黾拥?元工資多支付了一角的個(gè)稅。

所以說，工資薪金〔按月〕的個(gè)稅不存在臨界點(diǎn)問題。某人年終獎(jiǎng)為

18000元，個(gè)稅為540元。

第二年老板給他多漲了一元年終獎(jiǎng)。

18001元，個(gè)稅為1695.1元。

他因?yàn)樵黾拥?元工資多支付了1155元1角的個(gè)稅。

這個(gè)就是年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)問題。仔細(xì)看看以下兩表，你會(huì)找到年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的共有六個(gè)臨界點(diǎn)。最高的臨界點(diǎn)，納稅人可能會(huì)為增加的1元收入而多繳納超過八萬八千多元。國家并沒有打算解決這個(gè)臨界點(diǎn)問題。想解決，很簡單。解決之前，先搞清楚一個(gè)概念，速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)并非稅法規(guī)定，而是根據(jù)稅法推算出來的一個(gè)方便計(jì)算的系數(shù)。稅法中實(shí)際上關(guān)于個(gè)稅的計(jì)算這么規(guī)定的：對(duì)此我們需要復(fù)習(xí)一下已經(jīng)看過的個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表：然后我們看到：如果某人扣保險(xiǎn)后工資10,000，怎么計(jì)算呢？

10,000=3500+1500+3000+2000

其中3500免征；1500按3%，征稅45元；3000按10%，征300元；2000按20%，征400元。

整個(gè)算下來征稅745元。這么算很麻煩，所以會(huì)計(jì)們創(chuàng)造了速算扣除數(shù)~

稅率3%對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)為0

稅率10%對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)為1500*〔10%-3%〕+0=105

稅率20%對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)為4500*〔20%-10%〕+105=555

稅率35%對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)為9000*〔25%-20%〕+555=1005

……

依此類推。我們?cè)俅蝸碛?jì)算一下，如果某人扣保險(xiǎn)后工資10,000~

10,000-3,500=6,500元。

6,500介于4,500和9,000之間，使用稅率20%，速算扣除數(shù)555

6,500*20%-555=745從上面的計(jì)算方法來看，速算扣除數(shù)是超額累進(jìn)稅率計(jì)算方法中，根據(jù)級(jí)次和稅率推算出來的。而非可以人為規(guī)定的數(shù)字。而年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)是怎么回事呢？原因是從2021年起，稅務(wù)總局規(guī)定按照國稅發(fā)[2005]9號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知的方法計(jì)算年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅。答：個(gè)人取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)按照1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并按照以下方法計(jì)算應(yīng)繳稅額：先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)當(dāng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額以后的余額，按照上述方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在1個(gè)納稅年度以內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。

這樣就導(dǎo)致了年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)問題：

18,000元，除以12得1500.00，對(duì)應(yīng)稅率3%，速算扣除數(shù)0，稅金18000*3%=540元；

18,001元，除以12得1500.83，對(duì)應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)105，稅金18001*10%-105=1,695.10；問題就出現(xiàn)在速算扣除數(shù)上，105是1500作為3%和10%兩種稅率的臨界點(diǎn)而設(shè)置出來的。強(qiáng)行將其按在18000上，必然導(dǎo)致錯(cuò)誤。這個(gè)問題能解決嗎？能，將速算扣除數(shù)擴(kuò)大12倍就能解決。但還是開頭那句話，國家不給解決。為什么呢？為什么特意留下這么大一個(gè)漏洞呢？應(yīng)該說，從國家的角度上，并不鼓勵(lì)單位和個(gè)人采用這種巨額年終獎(jiǎng)的薪酬方式。就是這樣……囧。個(gè)人所得稅之：避稅？〔說真的？？？〕據(jù)了解目前有幾種做法——1、利用地區(qū)優(yōu)惠設(shè)立公司：某些城市或者開發(fā)區(qū)，可以對(duì)企業(yè)代扣代繳實(shí)行返還。目前有一些如西藏等偏遠(yuǎn)省市確實(shí)有稅收優(yōu)惠與返還政策。2、利用外籍身份：外籍實(shí)報(bào)實(shí)銷形式的補(bǔ)提，稅法規(guī)定是可以免稅。且外籍員工起征點(diǎn)為4800元。3、比較新型的：企業(yè)將預(yù)發(fā)的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等現(xiàn)金打給人力資源供給商，供給商1：1以積分方式返還企業(yè)，企業(yè)通過一個(gè)類似網(wǎng)站平臺(tái)的管理端下發(fā)給員工個(gè)人賬戶，類似電子錢包。供給商開具等額發(fā)票給公司，員工用積分可以在各類電商消費(fèi)以及直接充值信用卡還款或提現(xiàn)，變相避稅。便捷合法?！材壳爸饕獞?yīng)用于局部外企、大型企業(yè)〕4、福利：給員工買商業(yè)保險(xiǎn)，給員工繳納補(bǔ)充公積金，給員工更多假期。?！材銈兌摹?、提供發(fā)票：日用或加油發(fā)票〔有風(fēng)險(xiǎn)，比較隱蔽，不合法〕6、通過海外機(jī)構(gòu)發(fā)放：有風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅法規(guī)定，中國居民需要就其從境內(nèi)和境外取得的全部所得納稅，只能祈禱稅務(wù)局查不到。個(gè)人所得稅減免政策免征額群眾對(duì)“起征點(diǎn)〞存在誤解。正確的說法應(yīng)該是“個(gè)人所得稅免征額〞?！捌鹫鼽c(diǎn)〞與“免征額〞有著嚴(yán)格的區(qū)別：所謂起征點(diǎn)，是征稅對(duì)象到達(dá)征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未到達(dá)起征點(diǎn)時(shí)不征稅。一旦征稅對(duì)象的數(shù)額到達(dá)或超過起征點(diǎn)時(shí)，那么要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對(duì)其超過起征點(diǎn)的局部征稅。所謂免征額是在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額局部不征稅，只對(duì)超過免征額局部征稅。二者的區(qū)別是：假設(shè)數(shù)字為2000元，你當(dāng)月工資是2001元，如果是免征額，2000元就免了，只就超出的1元錢繳稅，如果是起征點(diǎn)，那么是不夠2000元的不用交稅，超出2000元的全額繳稅，即以2001元為基數(shù)繳稅。減免工程根據(jù)?中華人民共和國個(gè)人所得稅法?、?中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例?和相關(guān)的文件法規(guī)的規(guī)定，個(gè)人所得稅的減免稅政策主要有：〔1〕省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化，衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅?！?〕鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上〔含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)〕人民政府或經(jīng)縣以上〔含縣〕人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金會(huì)或類似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或者獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅?！?〕個(gè)人持有財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息，免征個(gè)人所得稅?！?〕國務(wù)院?對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅的實(shí)施方法?第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄利息所得以及財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。〞財(cái)稅字〔1999〕267號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定，按照國家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，免征個(gè)人所得稅。國稅發(fā)〔1999〕180號(hào)文件也進(jìn)一步規(guī)定，在中國工商銀行開設(shè)教育存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征個(gè)人所得稅?！?〕按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼〔指國家對(duì)為社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的開展作出突出奉獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定律貼，并非泛指國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼〕和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼〔目前僅限于中國科學(xué)院和工程院院士津貼、資深院士津貼〕，免征個(gè)人所得稅?！?〕福利費(fèi)，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體從其根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給職工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。以下收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：①從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；②從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、津貼；③單位為個(gè)人購置汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出?！?〕撫恤金、救濟(jì)金〔指民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助〕，免征個(gè)人所得稅。〔8〕保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅?！?〕軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，免征個(gè)人所得稅?！?0〕按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)〔指個(gè)人符合?國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行方法?規(guī)定的退職條件并按該方法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)〕、退休費(fèi)、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅?！?1〕我國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，免征個(gè)人所得稅。〔12〕企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，其超過規(guī)定的局部應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)免征個(gè)人所得稅?！?3〕按照國稅發(fā)〔1999〕43號(hào)文件規(guī)定，下崗職工從事社區(qū)居民效勞業(yè)，對(duì)其取得的營業(yè)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，從事個(gè)體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨(dú)立勞務(wù)效勞的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。〔14〕按照國稅函發(fā)〔1997〕087號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅。〔15〕根據(jù)國家賠償法的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯公民的合法權(quán)益，造成損害的，對(duì)受害人依法取得的賠償金不予征稅?！?6〕按照國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)文件規(guī)定，以下不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、律貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得工程的收入，不征稅：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入根本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食補(bǔ)貼；③托兒補(bǔ)助費(fèi)；④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助〔指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)〕。〔17〕按照財(cái)稅字〔1998〕061號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅?！?8〕按照國稅發(fā)〔1994〕127號(hào)、財(cái)稅字〔1998〕012號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人購置社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券、體育彩票，凡一次中獎(jiǎng)收人不超過1萬元的暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。〔19〕按照〔94〕財(cái)稅字第020號(hào)文件規(guī)定，以下所得，暫免征收個(gè)人所得稅：①個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而得到的獎(jiǎng)金；②個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；③個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；④到達(dá)離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級(jí)專家〔指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者〕，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅?！?0〕按照財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)文件規(guī)定，為鼓勵(lì)個(gè)人換購住房，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)有住房出售后1年內(nèi)按市場價(jià)格重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，視其重新購房的價(jià)值可全部或局部予以免稅，具體方法為：①個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)〞，并納入專戶存儲(chǔ)。②個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小退還相應(yīng)納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額〔原住房為已購公有住房的，原住房銷售金額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同〕的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國庫。③個(gè)人出售現(xiàn)住房后一年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳人國庫。④個(gè)人在申請(qǐng)退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)前方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。⑤跨行政區(qū)域售、購住房又是符合退還納稅保證金條件的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還納稅保證金?！?1〕按照國稅發(fā)〔1999〕125號(hào)文件規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)〔指按照中編辦發(fā)〔1997〕326號(hào)文件規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)〕、高等學(xué)?！仓溉罩破胀ǜ叩葘W(xué)校，包括大學(xué)、專門學(xué)校和高等?？茖W(xué)?！侈D(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員〔必須時(shí)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工〕個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。獎(jiǎng)勵(lì)單位或獲獎(jiǎng)人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)部門根據(jù)?關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股假設(shè)干問題的規(guī)定?[國科發(fā)政字〔1997〕326號(hào)]和?〈關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股假設(shè)干問題的規(guī)定〉實(shí)施方法?〔國科發(fā)政字〔1998〕171號(hào)〕出具的?出資人股高新技術(shù)成果認(rèn)定書?、工商行政管理部門辦理的企業(yè)登記手續(xù)及經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)的技術(shù)成果價(jià)值評(píng)估報(bào)告和確認(rèn)書。不提供上述資料的，不得享受暫不征收個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。獲獎(jiǎng)人按股份、出資比例獲得分紅時(shí)應(yīng)對(duì)其所得按“利息、股息、紅利所得〞應(yīng)稅工程征收個(gè)人所得稅；獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對(duì)其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞應(yīng)稅工程征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零?！?2〕按照?中華人民共和國個(gè)人所得稅法?和?中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例?的規(guī)定，以下工程經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：①殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；②因自然災(zāi)害造成重大損失的；③其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。國稅函〔1999〕329號(hào)文件進(jìn)一步明確，上述經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得工程為：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。其他所得不能減征個(gè)人所得稅?！?3〕?中華人民共和國個(gè)人所得稅法?規(guī)定，稿酬所得可以按照應(yīng)納稅額減征30%?！?4〕對(duì)個(gè)人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的利息或者股息、紅利收入是否征收個(gè)人所得稅由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局報(bào)請(qǐng)政府確定，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案?！?5〕按照〔80〕財(cái)稅外字第196號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于從海外匯入的以下外匯收入免征個(gè)人所得稅：①華僑從海外匯入我國境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯；②繼承國外遺產(chǎn)從海外調(diào)入的外匯；③取回解凍在美資金匯入的外匯?！?6〕按照?中華人民共和國個(gè)人所得稅法?、?中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例?和國稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文件的規(guī)定，境外人員的以下所得免征個(gè)人所得稅：①按照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。②在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90天的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的局部，免予繳納個(gè)人所得稅。〔27〕按照〔94〕財(cái)稅字第020號(hào)、國稅函發(fā)〔1996〕417號(hào)、國稅發(fā)〔197〕054號(hào)等文件規(guī)定，境外人員的以下所得，暫免征收個(gè)人所得稅：①外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對(duì)于搬遷費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的局部免稅。②外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)此類補(bǔ)貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證或企業(yè)安排出差的有關(guān)方案，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。③外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的局部，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)探親費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證〔復(fù)印件〕，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的局部給予免稅。對(duì)于語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供在