審計與實務（第二版）課件：存貨與倉儲循環(huán)審計

審計基礎與實務（第二版）

存貨與倉儲循環(huán)審計【教學目的與要求】

通過本章的學習，使學生理解并掌握存貨與倉儲循環(huán)的基本業(yè)務流程與主要業(yè)務活動；掌握生產(chǎn)成本、存貨、應付職工薪酬賬戶的統(tǒng)計?！窘虒W要點】1.存貨與倉儲循環(huán)的基本業(yè)務流程。2.存貨的監(jiān)盤、截止測試與計價測試。

3.生產(chǎn)成本、存貨、應付職工薪酬賬戶的審計?！窘虒W時數(shù)】4學時【教學內(nèi)容】本章共分5節(jié)?！景咐搿恳娊滩?。第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制一、存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要活動主要業(yè)務活動包括：制定生產(chǎn)計劃和安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品、記錄存貨等審計重點（1）基本業(yè)務：計算生產(chǎn)成本存貨的管理（2）實質(zhì)性測試（生產(chǎn)成本、存貨、應付職工薪酬）第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制一、存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務活動（一）計劃和安排生產(chǎn)步驟是：銷售部門根據(jù)市場調(diào)查編制銷售計劃，生產(chǎn)部門根據(jù)銷售計劃安排生產(chǎn)計劃，下達生產(chǎn)通知單。（二）發(fā)出原材料領用原材料-填制領料單-期末匯總發(fā)料表-原材料分配表領料單一式三聯(lián)，（領料部門、倉庫部門、會計部門）（三）生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)-生產(chǎn)統(tǒng)計（產(chǎn)量工時記錄/考勤記錄）-工資匯總表應付福利費計算表

工資、福利費分配表第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制期初+本期=生產(chǎn)費用合計，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配計算出完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，結轉(zhuǎn)入庫。（四）核算產(chǎn)品成本（完工入庫）-產(chǎn)品入庫單正確的核算產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機結合在一起一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、例如生產(chǎn)通知單、記錄單等都傳入會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)；另一方面，會計部門核算產(chǎn)品的成本。第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制（五）儲存產(chǎn)成品倉庫部門先驗收。將實際入庫數(shù)量及產(chǎn)成品入庫單通知會計部門做賬。（六）發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)品出庫單一式四聯(lián)倉庫部門、發(fā)運部門、顧客、會計部門。第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制二、存貨與倉儲循環(huán)的關鍵控制（一）不相容崗位的分離控制（1）采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料（2）存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨立，防止多領材料或存貨被盜（3）生產(chǎn)計劃的制定與審批相互獨立，防止生產(chǎn)計劃不合理（4）產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出（5）存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄和財產(chǎn)流失（6）存貨盤點應該獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點的真實性第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制二、存貨與倉儲循環(huán)的關鍵控制（二）計劃和安排生產(chǎn)控制（1）定期編制生產(chǎn)計劃并根據(jù)顧客訂單或市場動態(tài)和存貨分析及時調(diào)整；（2）根據(jù)批準后的生產(chǎn)計劃編制生產(chǎn)通知單；。第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制二、存貨與倉儲循環(huán)的關鍵控制（三）發(fā)出材料的控制（1）倉庫發(fā)出材料要求有經(jīng)過審批的發(fā)料單；（2）采用限額領料單需辦理審批手續(xù)；（3）剩余材料辦理月末假退料手續(xù)。第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制二、存貨與倉儲循環(huán)的關鍵控制（四）生產(chǎn)產(chǎn)品控制（1）物化勞動和所有耗費經(jīng)過正確計量；正確的計量直接材料、直接人工和分配計入的制造費用。（2）生產(chǎn)活動經(jīng)過正確記錄；做分錄（3）已完工產(chǎn)品經(jīng)過審批后驗收入庫；第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制二、存貨與倉儲循環(huán)的關鍵控制(五)儲存產(chǎn)成品控制1.嚴格的存貨保管制度主要包括:所有存貨需集中管理;應設有專職的存貨保管人員;倉庫存貨按種類、性質(zhì)集中堆放并標記;廢棄、損壞和滯銷存貨應獨立管理并報告等。2.存貨的入庫履行驗收手續(xù)主要包括:存貨入庫時應履行驗收手續(xù),對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等逐項核對;存貨根據(jù)經(jīng)審核的入庫單登記入賬。第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制3.及時、準確記錄存貨主要包括:倉庫建立存貨收、發(fā)、存臺賬制度并及時登記;原材料、產(chǎn)成品的收發(fā)存月報表根據(jù)當月的入庫單、領料單等分別匯總編制;財務部門與倉庫部門定期對賬,并及時分析,根據(jù)審批調(diào)整相關差異;存貨的數(shù)量由負責存貨記錄之外的獨立人員核證。4.建立永續(xù)盤存制度并嚴格執(zhí)行主要包括:所有存貨均設有永續(xù)盤存記錄;建立定期盤點制度,并核對賬面數(shù)與實存數(shù)差異;存貨的盤虧和盤盈經(jīng)適當?shù)呐鷾屎蠹皶r調(diào)賬。5.存貨管理和相關保護性制度主要包括:限制只有經(jīng)過授權的人員才能接近原材料和產(chǎn)成品存貨。

第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制二、存貨與倉儲循環(huán)的關鍵控制（六）發(fā)出產(chǎn)品控制1、發(fā)材料-根據(jù)領料單2、發(fā)庫存商品-根據(jù)銷貨發(fā)票3、存貨出門要有出門卡

第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制二、存貨與倉儲循環(huán)的關鍵控制（七）產(chǎn)品成本核算的控制1.生產(chǎn)過程中文件資料由財務部門統(tǒng)一匯集財務部門根據(jù)經(jīng)審核的文件資料進行成本核算;基礎文件資料由專門部門負責保管。2.成本的歸集準確完整材料耗用根據(jù)審核后的材料消耗月報表金額入賬;人工成本耗用經(jīng)審核無誤的工資費用分配表正確入賬;制造費用的歸集嚴格按照規(guī)定辦理,前后期一致。3.成本的分配合理、準確直接人工、制造費用和生產(chǎn)成本都按照規(guī)定的方法分配,前后期一致。4.會計記錄完整、準確,并計入適當會計期間定期獨立檢查存貨明細賬與總賬余額的一致性;定期獨立盤點在產(chǎn)品、產(chǎn)成品,并將實際盤點數(shù)量與賬面數(shù)量相比較。5.存貨的計價方法合理,并保持一貫性制度存貨的計價方法恰當,前后期一致;存貨計價方法的確定與變更經(jīng)審批。第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制(八)驗收控制(1)檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符。(2)對待驗貨物進行數(shù)量復核和質(zhì)量檢驗,必要時可聘請外部專家協(xié)助進行。(3)對驗收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關入庫手續(xù),對驗收不符合要求的貨物,應及時辦理退貨或索賠。第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制（九）保管控制（1）存貨的保管與記錄嚴格分工材料或產(chǎn)品經(jīng)驗收入庫后，保管人員根據(jù)入庫單填寫倉庫貨物登記簿，并建立臺帳，及時反映產(chǎn)、銷、供、耗、存情況。并與銷售、財會部門經(jīng)常對賬。倉庫要及時通知財會部門入庫情況，財會部門進行相應記賬。（2）存貨按種類、性質(zhì)集中堆放，并有醒目標簽（3）只有授權的人才能接近存貨（4）定期盤點，檢查存貨管理情況第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制(十)工薪計算與分配控制(1)人力資源、考勤和工薪支付的職責相分離。(2)雇用、辭退員工或調(diào)整員工的崗位時,應經(jīng)人力資源部恰當?shù)氖跈嗪团鷾省?3)工時卡應由主管人員審核,并與缺勤報告相核對。工薪與辭退名單應進行內(nèi)部稽核。(4)工薪支票應預先編號并及時入賬,應有人員獨立地對工薪銀行賬戶余額進行調(diào)節(jié)。(5)復核工薪率與工時卡,并獨立地重新計算工薪總額、工薪凈額以及總的支付金額。第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)主要活動及其關鍵控制第二節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制制度評價一、存貨與倉儲循環(huán)控制測試的目標存貨與倉儲循環(huán)控制測試目標為:在評價了存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制設計有效并被執(zhí)行的基礎上,考慮成本效益原則和風險水平,采取下列方法獲取存貨與倉儲循環(huán)的控制是否有效運行的審計證據(jù):(1)存貨與倉儲循環(huán)的控制在所審計期間的不同時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰執(zhí)行;(4)控制以何種方式運行(如人工控制或是自動化控制)。第二節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制制度評價二、存貨與倉儲循環(huán)的控制測試程序(1)詢問被審計單位的人員,了解被審計單位存貨與倉儲的主要控制制度是否被執(zhí)行;(2)觀察存貨與倉儲的關鍵控制點及特定控制點的控制實踐;(3)檢查關鍵控制點生成的有關文件和記錄;(4)必要時通過重新執(zhí)行來證實控制執(zhí)行的有效性;(5)根據(jù)上述程序的實施,評估控制是否可信賴。一、存貨的審計存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。在實務中,存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一項重要資產(chǎn),存貨的計量和核算既影響企業(yè)的資產(chǎn),也影響企業(yè)的損益,屬于牽涉性大的會計科目。(一)存貨的審計目標存貨的審計目標包括:(1)資產(chǎn)負債表中記錄的存貨是存在的;(2)所有應當記錄的存貨均已記錄;(3)記錄的存貨由被審計單位擁有或控制;(4)存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中,與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄;(5)存貨已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。第三節(jié)存貨與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質(zhì)性測試(二)存貨成本的實質(zhì)性測試1.直接材料成本的實質(zhì)性測試直接材料成本的實質(zhì)性測試一般應從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手,抽查有關的費用憑證,驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。(1)抽查產(chǎn)品成本計算單,檢查直接材料成本的計算是否正確,材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當,是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符。(2)檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性,有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。(3)分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本,如有重大波動應查明原因。(4)抽查材料發(fā)出和領用的原始憑證,檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權,材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核,材料單位成本計價方法是否適當,是否正確及時入賬。第三節(jié)存貨與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質(zhì)性測試2.直接人工成本的實質(zhì)性測試直接人工成本實質(zhì)性測試的內(nèi)容主要包括:(1)抽查產(chǎn)品成本計算單,檢查直接人工成本計算是否正確,人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當,是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符。(2)將本年度直接人工成本與前期進行比較,查明異常波動的原因。(3)分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額,如有異常波動,應查明原因。(4)結合應付職工薪酬的檢查,抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。第三節(jié)存貨與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質(zhì)性測試第三節(jié)存貨與倉儲循環(huán)所涉及科目的實質(zhì)性測試三、應付職工薪酬審計(1)獲取或編制應付工資明細表,復核加計正確,并與報表數(shù)、明細賬合計數(shù)和總賬數(shù)核對相符。(2)對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復核。主要方法有:檢查各月工資費用的發(fā)生額是