施工企業(yè)會計課件：所有者權(quán)益

施工企業(yè)會計

所有者權(quán)益所有者權(quán)益概述實收資本和其他權(quán)益工具的核算資本公積和其他綜合收益的核算所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念和基本特征二、所有者權(quán)益的來源一、所有者權(quán)益的概念和基本特征(一)所有者權(quán)益概念所有者權(quán)益=資產(chǎn)總計-負債總計所有者權(quán)益與負債的比較引申量化一、所有者權(quán)益的概念和基本特征(一)所有者權(quán)益概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。1.所有者是指企業(yè)資本的提供者——投資者，在股份企業(yè)是指股東。2.權(quán)益：權(quán)利。3.剩余權(quán)益。一、所有者權(quán)益的概念和基本特征（二）所有者權(quán)益的基本特征1.所有者權(quán)益實質(zhì)上是所有者在某個企業(yè)所享有的財產(chǎn)權(quán)利，包括所有者對投入財產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)和收益分配權(quán)，但只是一種剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益是一種權(quán)利，來自于投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源。3.從構(gòu)成要素來看，其包括所有者的投入資本、其他權(quán)益工具、其他綜合收益和企業(yè)的資產(chǎn)增值及經(jīng)營利潤。二、所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益投入資本其他綜合收益留存收益盈余公積未分配利潤實收資本（或股本）資本溢價（或股本溢價）其他權(quán)益工具二、所有者權(quán)益的來源（一）所有者投入的資本既包括企業(yè)注冊資本或者股本，又包括資本溢價或股本溢價，前者計入實收資本當(dāng)中，而后者計入資本公積。二、所有者權(quán)益的來源投資者投入企業(yè)的資本所有者投入資本概念實收資本（或股本）資本溢價（或股本溢價）內(nèi)容二、所有者權(quán)益的來源（二）資本公積資本公積包括資本溢價（或股本溢價）以及其他資本公積。二、所有者權(quán)益的來源（三）其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具是指企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實收資本或資本公積）以外，發(fā)行優(yōu)先股等的企業(yè)，按照金融負債和權(quán)益工具區(qū)分原則，分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價值。具體可分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價值。二、所有者權(quán)益的來源（三）其他綜合收益其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失。包括以后會計期間不能重分類計入損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。二、所有者權(quán)益的來源（三）其他綜合收益1.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加（減少）的、與所有者投入資本（向所有者分配利潤）無關(guān)的、經(jīng)濟利益的流入（流出）。概念直接計入當(dāng)期損益的利得（損失）直接計入所有者權(quán)益的利得（損失）內(nèi)容利得（損失）二、所有者權(quán)益的來源（四）留存收益留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存在企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。二、所有者權(quán)益的來源企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤中留存于企業(yè)的部分。留存收益概念盈余公積未分配利潤內(nèi)容一、實收資本核算的原則一、實收資本核算的原則二、實收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、實收資本核算的會計處理實收資本和其他權(quán)益工具的核算實收資本核算的內(nèi)容其他權(quán)益工具核算的內(nèi)容一、實收資本核算的原則（一）一般企業(yè)實收資本的核算原則我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。1.符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。2.企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際歸還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。一、實收資本核算的原則一般企業(yè)投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。一、實收資本核算的原則（二）股份有限公司股本的核算原則公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬。二、實收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）為了核算和監(jiān)督投資者實收資本的增減變化情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶。（二）股份有限公司投資者投入的資本應(yīng)當(dāng)用“股本”賬戶進行核算。三、實收資本核算的會計處理（一）有限責(zé)任公司實收資本核算的會計處理（二）股份有限公司實收資本核算的會計處理三、實收資本核算的會計處理（一）有限責(zé)任公司實收資本核算的會計處理公司在收到資本時:借:銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

——或待抵扣進項稅額貸:實收資本三、實收資本核算的會計處理（二）股份有限公司實收資本核算的會計處理股份有限公司通過發(fā)行股票籌集資本，公司的注冊資本為公司在登記機關(guān)登記的實收股本總數(shù)，由等額股份構(gòu)成，股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本。三、實收資本核算的會計處理1.股份有限公司股本核算會計處理在我國,股票的發(fā)行價格可以按面值發(fā)行,也可以溢價發(fā)行,但不得折價發(fā)行。公司在采用溢價發(fā)行股票時,所得溢價款列入公司資本公積。三、實收資本核算的會計處理1.實收資本核算的會計處理股份有限公司溢價發(fā)行的股票,在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時,按實際收到的金額,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶;按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額,貸記“股本”賬戶;按其差額扣除股票發(fā)行支付的手續(xù)費、傭金等,貸記“資本公積”賬戶;按面值發(fā)行的股票,則將發(fā)行收入全部記入“股本”賬戶;支付的發(fā)行股票費用以及溢價不足以支付的部分,應(yīng)作為資本公積分期攤銷。三、實收資本核算的會計處理2.股份有限公司股本核算會計處理舉例某股份有限公司核定股本200萬股，每股1元，認購價格3元；股東認購200萬股；股東按期交付認股款；企業(yè)發(fā)行股票200萬股。三、實收資本核算的會計處理2.股份有限公司股本核算會計處理舉例

銀行存款資本公積——股本溢價

股本

300200注意：發(fā)行費用的處理100三、實收資本核算的會計處理3.股份有限公司溢價發(fā)行股票的會計處理流程股份有限公司溢價發(fā)行股票的會計處理流程圖股本庫存現(xiàn)金（2）股票面值和核定的股份總額的乘積（1）實際收到的金額資本公積（3）收到的現(xiàn)金等資產(chǎn)和股本的差額扣除股票發(fā)行支付的手續(xù)費、傭金銀行存款（1）實際收到的金額三、實收資本核算的會計處理2.股份有限公司股本核算的會計處理股份有限公司在賬務(wù)處理時有時還會涉及到“庫存股”科目，庫存股是指已公開發(fā)行的股票但發(fā)行公司通過購入、贈予或其它方式重新獲得可再行出售或注銷的股票。庫存股股票既不分配股利，又不附投票權(quán)。在公司資產(chǎn)負債表上，庫存股不能列為公司資產(chǎn)，而是以負數(shù)形式列為一項股東權(quán)益。借方表示增加，貸方表示減少。股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的,按實際支付的金額,借記“庫存股”科目,貸記“銀行存款”等科目;注銷股份時,按面值借記“股本”科目,按注銷庫存股的賬面余額貸記“庫存股”科目,按其差額借記“資本公積”科目;回購價格超過上述“股本”及“資本公積”科目的部分,依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。如果回購價格低于所回購股份的面值,所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。4.股份有限公司減少注冊資本的會計處理注意：“庫存股”的確認：作為股東權(quán)益的減項“庫存股”的計量：按實際支付的回購款額需要注意的是庫存股屬于所有者權(quán)益?zhèn)涞猪?，回購庫存股時，所有者權(quán)益減少；注銷庫存股時，為所有者權(quán)益內(nèi)部變動，不影響所有者權(quán)益總額。4.股份有限公司減少注冊資本的會計處理例題1：2×18年5月6日，某一般納稅人施工企業(yè)收到投資人投入材料一批,按照合同或者協(xié)議價，取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料的價款為550000元，增值稅稅額為88000元;同時收到一臺不需要安裝的設(shè)備,按照合同或者協(xié)議價，該項設(shè)備賬面原值為86000元,累計折舊9000元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款為84000元，增值稅稅額為13440元，投入的材料和設(shè)備增值稅為101440元，取得的增值稅專用發(fā)票已通過認證。三、實收資本核算的會計處理借:原材料 550000固定資產(chǎn)

84000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）101440貸:實收資本

735440三、實收資本核算的會計處理例題2：2×18年1月15日，施工企業(yè)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后,將盈余公積金60000元轉(zhuǎn)作資本。借:盈余公積 60000貸:實收資本 60000三、實收資本核算的會計處理例題3：2×18年1月23日，施工企業(yè)是股份有限公司,發(fā)行股票3000000股,每股面值1元,發(fā)行價格為每股9元,實收價款27000000元,已存入銀行。借:銀行存款

27000000貸:股本

3000000資本公積

24000000三、實收資本核算的會計處理例題4：企業(yè)是股份有限公司,2×17年12月31日的股本為100000股,每股面值1元，資本公積(股本溢價)為20000元，盈余公積為30000元。經(jīng)股東大會批準,公司以現(xiàn)金回購本公司股票10000股并注銷。假定公司以每股2元回購股票?；刭彛航?庫存股 20000

貸:銀行存款

20000注銷：借:股本

10000

資本公積

10000

貸:庫存股

20000三、實收資本核算的會計處理實收資本和其他權(quán)益工具的核算其他權(quán)益工具核算的內(nèi)容發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類科目中設(shè)置“其他權(quán)益工具”賬戶，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。其借方登記權(quán)益工具重分類為金融負債的賬面價值，發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的賬面價值，發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的賬面價值；貸方登記發(fā)行方實際收到的優(yōu)先股、永續(xù)債等其他權(quán)益工具的賬面價值，金融負債重分類為權(quán)益工具的賬面價值，發(fā)行方發(fā)行的為復(fù)合金融工具實際收到的金額扣除負債成分的公允價值后的金額?！捌渌麢?quán)益工具”科目應(yīng)按發(fā)行金融工具的種類等進行明細核算，如優(yōu)先股、永續(xù)債、認股權(quán)證等。資本公積和其他綜合收益的核算資本公積核算的內(nèi)容其他綜合收益核算的內(nèi)容一、資本公積的概念和核算的內(nèi)容資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及其他資本公積等。資本公積資本溢價（或股本溢價）其他資本公積資本溢價股本溢價一、資本公積的概念和核算的內(nèi)容內(nèi)容會計科目資本溢價（或股本溢價）資本公積—資本溢價

（或股本溢價）權(quán)益法下在被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動中享有的份額；以權(quán)益結(jié)算的股份支付。資本公積—-其他資本公積資本公積的核算（一）資本（或股本）溢價資本溢價是指企業(yè)在籌集資金過程中，投資人的投入資本超過其注冊資金的數(shù)額。股票溢價是股份有限公司按溢價發(fā)行股票時，公司所取得的股票發(fā)行收入超過股票面值的數(shù)額。股票溢價歸股份有限公司全體股東所有。資本公積的核算（二）其他資本公積其他資本公積是指除資本（或股本）溢價以外的資本公積，主要包括權(quán)益法下在被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動中享有的份額；以權(quán)益結(jié)算的股份支付。二、資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）“資本公積”賬戶（二）兩個明細賬戶“資本（或股本）溢價”“其他資本公積”三、資本公積核算的會計處理（一）資本（股本）溢價的會計處理（二）其他資本公積的會計處理三、資本公積核算的會計處理（一）資本溢價的會計處理1、企業(yè)收到投資者投入的資金時借：銀行存款（按實際收到的金額）固定資產(chǎn)（按照確定的價值）貸：實收資本（按其在注冊資本中所占的份額）資本公積——資本溢價（按其差額）三、資本公積核算的會計處理（一）資本溢價的會計處理2、股份有限公司溢價發(fā)行股票時借：庫存現(xiàn)金銀行存款（按實際收到的金額）貸：股本（按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額）資本公積——股本溢價（按溢價部分）三、資本公積核算的會計處理（一）資本溢價的會計處理3、資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積—資本溢價（或股本溢價）貸：實收資本（或股本）四、其他綜合收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他綜合收益”賬戶。其貸方登記企業(yè)取得的各項其他綜合收益;借方登記企業(yè)按規(guī)定用途轉(zhuǎn)出的其他綜合收益。期末貸方余額反映企業(yè)實有的其他綜合收益。本賬戶應(yīng)按其他綜合收益形成的類別進行明細核算。四、其他綜合收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶其他綜合收益的列報：資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項目設(shè)置“其他綜合收益”科目進行會計處理五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會計處理2009年《企業(yè)會計準則解釋第3號》首次在財務(wù)報表中引入綜合收益指標(biāo)，要求在利潤表中增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目。2014年新準則發(fā)布之后，增加了一個權(quán)益類科目“其他綜合收益”?！捌渌C合收益”是指報告期內(nèi)滿足所有者權(quán)益確認和計量條件、能引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動、由企業(yè)與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所產(chǎn)生的、當(dāng)期不確認為損益，但未來影響損益的利得和損失。五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會計處理一、其他綜合收益綜合收益是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。2024/5/7五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會計處理五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會計處理其他綜合收益項目列報根據(jù)其他相關(guān)會計準則的規(guī)定區(qū)分兩類以后會計期間不能重分類進損益以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會計處理1.金融資產(chǎn)重分類2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資3.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(一）以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會計處理自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的差額；權(quán)益法下在被投資單位的其他綜合收益中享有的份額；重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動；外幣財務(wù)報表折算差額等。(一）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會計處理重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目。(二）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會計處理借:投資性房地產(chǎn)——成本 120000000累計折舊 6000000固定資產(chǎn)減值準備 1500000貸:固定資產(chǎn) 80000000其他綜合收益 47500000留存收益的核算一、留存收益的概念和核算的內(nèi)容二、留存收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、留存收益核算的會計處理一、留存收益的概念和核算的內(nèi)容留存收益是指通過企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的，從歷年實現(xiàn)利潤中提取或留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，即企業(yè)經(jīng)營所得凈收益的積累。一、留存收益的概念和核算的內(nèi)容性質(zhì)收益的累積留存收益與投入資本的區(qū)別構(gòu)成留存收益盈余公積未分配利潤法定盈余公積任意盈余公積兩種盈余公積的提取依據(jù)與用途盈余公積與未分配利潤的區(qū)別一、留存收益的概念和核算的內(nèi)容（一）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）、分配利潤或現(xiàn)金股利。1、一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積，包括法定盈余公積和任意盈余公積。2、外商投資企業(yè)的盈余公積，包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資。一、留存收益的概念和核算的內(nèi)容（二）未分配利潤1、未分配利潤是指企業(yè)歷年累積的留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤大致有兩種分配去向：一是分配給投資者；二是留在企業(yè)。2、未分配利潤是指未作分配的凈利潤，它有兩層含義：一是這部分凈利潤沒有分給企業(yè)投資者；二是這部分凈利潤沒有指定用途。二、留存收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算和監(jiān)督企業(yè)盈余公積的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，并在本賬戶下設(shè)置如下明細賬戶：“法定盈余公積”賬戶“任意盈余公積”賬戶“儲備基金”賬戶“企業(yè)發(fā)展基金”賬戶“利潤歸還投資”賬戶三、留存收益核算的會計處理（一）盈余公積的會計處理：1、企業(yè)提取盈余公積時借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任