終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

10終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例3.熟悉審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系

學(xué)習(xí)目標(biāo)5.掌握審計(jì)報(bào)告的基本要素：內(nèi)容與形式

6.掌握不同意見類型審計(jì)報(bào)告

8.掌握不同情況下審計(jì)意見的選擇4.掌握如何形成審計(jì)意見1.了解終結(jié)審計(jì)的總流程

2.掌握審計(jì)差異匯總表、試算平衡表等綜合類底稿的編制7.掌握收尾工作，與管理層治理層溝通終結(jié)審計(jì)總流程關(guān)注特殊事項(xiàng)，如期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果與治理層溝通完成質(zhì)量控制復(fù)核出具審計(jì)報(bào)告，并遞交董事會(huì)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異分為核算誤差和重分類誤差核算誤差是指因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差

重分類誤差是指因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的誤差從核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素考慮是否建議被審計(jì)單位更正錯(cuò)報(bào)

2.對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)建議被審計(jì)單位更正。1.對(duì)于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平的，應(yīng)建議被審計(jì)單位更正。從核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素考慮是否建議被審計(jì)單位更正錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把審計(jì)中查證出來的所有審計(jì)差異都與被審計(jì)單位交換意見，并取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。3.對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以容忍被審計(jì)單位不做調(diào)整；但當(dāng)若干筆同類型單筆核算誤差匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆建議被審計(jì)單位更正，使其匯總錯(cuò)報(bào)降至重要性水平之下。

思考（簡(jiǎn)答）在終結(jié)審計(jì)中，如何從核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素考慮提請(qǐng)被審計(jì)單位更正核算誤差？審計(jì)差異調(diào)整表、試算平衡表溝通的目的1.就審計(jì)范圍和時(shí)間以及審計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解；2.及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；3.共享有助于審計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。審計(jì)師與治理層的溝通總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r(shí)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通溝通的對(duì)象1.一般應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通2.商定溝通對(duì)象溝通的事項(xiàng)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任2.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間3.審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性5.要求和商定溝通的其他事項(xiàng)補(bǔ)充

事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。這些陳述是在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)不斷進(jìn)行溝通而形成的

獲取管理層聲明（1）管理層聲明書。管理層聲明書是列示管理層所作聲明的書面文件。管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。管理層聲明的形式（2）對(duì)于涉及重大事項(xiàng)的管理層聲明，出于謹(jǐn)慎的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其對(duì)該聲明的理解單獨(dú)取得管理層的書面確認(rèn)，避免雙方產(chǎn)生誤解。（3）董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。管理層聲明對(duì)審計(jì)的影響

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。（1）當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1）從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)；2）評(píng)價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)（包括其他聲明）一致；3）考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng)。（3）如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)聲明重要，例如，涉及重大事項(xiàng)的聲明，或其他可獲取的審計(jì)證據(jù)證明力較弱的情況下的聲明，而管理層拒絕提供，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮無法獲取該聲明對(duì)審計(jì)意見的影響，并考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生其他影響。復(fù)核主體不同項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核在內(nèi)容和目的等方面具有一定的相似性，但存在一些區(qū)別。復(fù)核對(duì)象不同復(fù)核要求不同不同層次質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)比2.項(xiàng)目合伙人的復(fù)核1）復(fù)查計(jì)劃確定的重點(diǎn)審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否較好實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)；2）復(fù)查重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；3）復(fù)查審計(jì)范圍是否充分；4）復(fù)查對(duì)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)；5）復(fù)查審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確；6）檢查審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，審計(jì)項(xiàng)目組隊(duì)這些問題的處理是否恰當(dāng)；7）符核已審財(cái)務(wù)報(bào)表總體上是否合理、可信。1.審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核評(píng)價(jià)已完成的審計(jì)工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結(jié)論。不同層次質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)比3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（1）項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；（2）項(xiàng)目組在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施，包括項(xiàng)目組對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；（4）項(xiàng)目組是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（5）項(xiàng)目組在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；（6）項(xiàng)目組擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；（7）所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（8）項(xiàng)目組擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告，并防止被審計(jì)單位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表由于審計(jì)報(bào)告鑒證作用而增強(qiáng)了可信性。財(cái)務(wù)報(bào)表治理層注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理層雙向溝通編制任免監(jiān)督聘任審計(jì)監(jiān)督監(jiān)督批準(zhǔn)溝通溝通審計(jì)意見的形成評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響審計(jì)意見的形成評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)審計(jì)報(bào)告的要素職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分職責(zé)，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。核對(duì)：請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票核對(duì)無誤授權(quán):請(qǐng)購單連續(xù)編號(hào)：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單關(guān)鍵內(nèi)部控制標(biāo)題報(bào)告日期會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章引言段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告的要素收件人審計(jì)意見段標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（如果審計(jì)報(bào)告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分，則不需要加入此標(biāo)題。）我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，××年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式（三）審計(jì)意見我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及××年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市×年×月×日（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。（3）管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告日期（2）應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整不同類型的審計(jì)報(bào)告對(duì)比1/3

類型出具的條件意見內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告無保留意見如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。如果對(duì)按照公允列報(bào)框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架（如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）編制，公允反映了……”的措辭。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非無保留意見保留意見當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：（一）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見時(shí)，在審計(jì)意見段中說明：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除了導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除了導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制。不同類型的審計(jì)報(bào)告對(duì)比2/3類型出具的條件意見內(nèi)容非無保留意見否定意見在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。在審計(jì)意見段中說明：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，未能實(shí)現(xiàn)公允反映（當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表按照公允列報(bào)框架編制時(shí)）；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制（當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表按照遵循性框架編制時(shí)）。無法表示意見如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。在審計(jì)意見段中說明：由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。不同類型的審計(jì)報(bào)告對(duì)比3/3類型出具的條件意見內(nèi)容帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)的條件下，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段之后。應(yīng)當(dāng)明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；并指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。帶其他事項(xiàng)段對(duì)于未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項(xiàng)，如果認(rèn)為有必要溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。其他事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段之后。如果其他事項(xiàng)段的內(nèi)容與其他報(bào)告責(zé)任部分相關(guān)，這一段落也可以置于審計(jì)報(bào)告的其他位置。增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1.異常訴訟或監(jiān)管行為的未來結(jié)果存在不確定性3.存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難2.提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、××年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）（三）意見段（略）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告（四）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，XYZ公司對(duì)ABC公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市×年×月×日錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制與審計(jì)報(bào)告類型的關(guān)系

重要重要且廣泛錯(cuò)報(bào)金額保留意見否定意見審計(jì)范圍受到限制保留意見無法表示意見保留意見和否定意見的區(qū)分錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的。當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所涉金額超過重要性水平，在某些方面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。錯(cuò)報(bào)性質(zhì)上考慮（1）非法交易或舞弊；（2）對(duì)當(dāng)期影響不大，但對(duì)將來各期影響重大；（3）具有心理效應(yīng)（例如小額利潤(rùn)相對(duì)于小額虧損；存款結(jié)余相對(duì)于透支）；（4）根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）；（5）對(duì)遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大（如商業(yè)銀行的資本充足率、首次發(fā)行股票公司的凈資產(chǎn)收益率）。否定意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：一、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括××年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、××年度的合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（一）管理層對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）（三）導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。否定意見的審計(jì)報(bào)告如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少×萬元，凈利潤(rùn)將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元（四）否定意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司及其子公司××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及××年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市×年×月×日保留意見和無法表示意見的區(qū)分錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的。當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所涉金額超過重要性水平，在某些方面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告引言段（略）（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。（其他略）保留意見的審計(jì)報(bào)告（三）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（四）保留意見我們認(rèn)為，除前段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及××年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市×年×月×日

無法表示意見的審計(jì)報(bào)告1/3審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告引言段（略）（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段中所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。無法表示意見的審計(jì)報(bào)告2/3（三）導(dǎo)致無法表示