新會計準則引發(fā)的思考--畢業(yè)論文設(shè)計

PAGE本科畢業(yè)設(shè)計（論文）題目新會計準則引發(fā)的思考院（系部）專業(yè)名稱年級班級學(xué)生姓名指導(dǎo)教師2012年5月20日本科畢業(yè)生2012屆畢業(yè)論文(設(shè)計)PAGEI新會計準則引發(fā)的思考摘要本研究課題主要內(nèi)容有：論文從新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)入手，并以為基礎(chǔ)就新舊會計準則的內(nèi)容變化，對進一步完善企業(yè)財務(wù)管理提出了看法和建議和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析的研究，以及在公允價值方面的研究，作為論文的重點進行分析比較，并把新舊會計準則的主要變化和影響。運用的方法主要有：論述法，論文通過對新會計準則的各方面分析比較，對其中的一些問題發(fā)表自己的觀點。關(guān)鍵詞：新會計準則會計準則公允價值財務(wù)分析國外會計準則PAGEIIAbstractTheresearchmaincontenthas：Papersfromthenewaccountingstandardssystemframeworkstructure,andbasedontheoldandnewaccountingstandardschangesinthecontent,tofurtherimprovethefinancialmanagementofenterprisesandputforwardtheviewsandsuggestionsandenterpriseinternalfinancialanalysis,aswellasinthefairvalueoftheresearch,theemphasisofthispaperwereanalyzedandcompared,andtheoldandnewaccountingstandardsofthemainchangeandinfluence.Usemethod:thismethod,graphicmethod.Basedonthenewaccountingstandardsinallaspectsofanalysisandcomparison,someoftheseissue.Keywords:ThenewaccountingstandardsAccountingstandardsFairvalueFinancialanalysisInternationalaccountingstandardsPAGE27目錄前言 11 新會計準則 31.1 新會計準則的概述 31.2 新會計準則的特點 31.2.1 系統(tǒng)化、科學(xué)規(guī)范化 31.2.2 與我國市場經(jīng)濟體制相適應(yīng) 31.2.3 法規(guī)體系一致性與會計處理方法的一致性 41.2.4 國際化程度高 41.3 國內(nèi)外會計準則主要內(nèi)容及差異 41.3.1 國內(nèi)外會計準則主要內(nèi)容 41.3.2 我國會計準則與國際會計準則之間存在的主要差異 72 新會計準則對企業(yè)財務(wù)管理的影響 102.1 新會計準則對財務(wù)管理環(huán)境的影響 102.2 新會計準則對財務(wù)管理目標的影響 102.3 新會計準則對財務(wù)治理的影響 112.4 對企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的一般框架的影響 122.5 對財務(wù)風險管理的影響 122.6 對財務(wù)管理組織的影響 132.7 對企業(yè)經(jīng)營的影響 132.8 對企業(yè)集團財務(wù)管理的影響 143 主要會計具體準則對財務(wù)分析的影響 153.1 新存貨準則實施對財務(wù)分析的影響 153.2 新投資準則實施對財務(wù)分析的影響 153.3 新固定資產(chǎn)準則實施對財務(wù)分析的影響 163.4 新無形資產(chǎn)準則實施對財務(wù)分析的影響 173.5 新非貨幣性資產(chǎn)交換準則實施對財務(wù)分析的影響 173.6 新借款費用準則實施對財務(wù)分析的影響 184 新會計準則采用公允價值引發(fā)的思考 194.1 公允價值適度運用 194.2 新會計準則引入公允價值對企業(yè)的影響分析 204.2.1 債務(wù)重組正本清源 204.2.2 減值準備中國特色 205 結(jié)論 23參考文獻 24致謝 27 前言緒論2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了新會計準則，并于2007年1月1日首先在上市企業(yè)范圍內(nèi)實施，新會計準則包括1項基本準則和38項具體準則，標志著我國會計改革已達到一個全新的階段和較高的水平，同時標志著新的會計準則體系構(gòu)建工作已基本完成。我國的新會計準則體系由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中,基本準則是最為主要的,在整個會計準則體系中起主導(dǎo)作用;具體準則則是依據(jù)基本準則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是對具體準則的操作指引。新會計準則的執(zhí)行填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白,提高了會計準則的國際化,其頒布和實施具有重要的意義。會計準則發(fā)布后社會各界給予的廣泛關(guān)注，證券界、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界人士給予的高度評價，認為這是繼1993年會計改革后又一次具有重大意義的會計改革，標志著中國與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟都具有重要意義。研究框架本文將結(jié)合我自身的財務(wù)管理工作實踐的一些經(jīng)驗,詳細探討新會計準則對企業(yè)財務(wù)管理的一些變化影響，并且在這一前提下積極探索進一步完善新會計準則下的企業(yè)財務(wù)管理的對策。并就新會計準則所帶來的影響，提出自己的擔心與憂慮，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是公允價值難達“公允”，并極有可能成為利潤操縱的工具；二是企業(yè)可能操縱債務(wù)重組來調(diào)節(jié)收益，債務(wù)重組會再度成為證券市場的寵兒；三是新準則的出臺會誘發(fā)“趕集”現(xiàn)象，即可能會導(dǎo)致2006年年底前企業(yè)將減值準備突擊沖回，同時應(yīng)收賬款等減值準備仍然會給上市公司調(diào)節(jié)利潤留下很大空間。這些擔憂是否真的會變成現(xiàn)實?新準則會否成為企業(yè)進行利潤操縱的工具?下面我就對這幾點擔憂一一展開分析。新會計準則新會計準則的概述基本層面的概述：主流財務(wù)理論的框架借鑒當前經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)等學(xué)科的研究成果，我們認為，分析新會計準則對企業(yè)財務(wù)管理的影響應(yīng)該以企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢與核心競爭力為根本出發(fā)點，以價值創(chuàng)造和風險管理為兩條主線，按照環(huán)境→戰(zhàn)略→組織→行為→績效→市場的經(jīng)濟與管理思維循環(huán)進行。新會計準則的特點與老會計準則體系相比，新會計準則體系所具有的新特點具體概況起來有以下四點：系統(tǒng)化、科學(xué)規(guī)范化我國會計準則從無到有，從隨意性強到逐步規(guī)范化一步步發(fā)展起來，我國自1993年7月1日實施會計準則以來，各項會計準則在逐步的完善，這些會計準則對于規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量起著非常重要的作用。但是這些準則依舊不夠系統(tǒng)化，內(nèi)部問題很多，漏洞不少。2006年新的會計準則結(jié)合我國實際國情和企業(yè)特點，借鑒國外較好的規(guī)定，使我國新的會計準則系統(tǒng)化，規(guī)范化。與我國市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)這次新頒發(fā)的會計準則在與國際接軌的同時也注重結(jié)合我國國情，涵蓋了我國各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時還參照了國際會計準則，但有不同于國際會計準則，在規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面按照中國實際,制定不同于國際會計準則的處理方法。譬如,在準則立項上,我國會計準則體系的各準則項目相對于國際財務(wù)報告準則而言,有些準則項目進行了適當合并,《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》就是將《國際會計準則——固定資產(chǎn)》與《國際會計準則——折舊會計》進行了合并。財政部門考慮到《企業(yè)會計準則——基本準則》屬于我國會計法規(guī)體系的一部分,制定《企業(yè)會計準則——基本準則》時沒有直接采用國際準則中財務(wù)會計報表概念的形式,但其中的內(nèi)容仍然緊緊圍繞會計的目標、會計信息的質(zhì)量特征、會計要素的確認與計量以及財務(wù)報表列報等加以規(guī)范,從而成為起草各項具體準則的重要指導(dǎo)原則。法規(guī)體系一致性與會計處理方法的一致性老的會計準則實施后，與后來陸續(xù)實施的會計準則有些條款制度相互矛盾，比如之前的會計基本準則要求企業(yè)應(yīng)編制資產(chǎn)負債表、損益表和財務(wù)狀況變動表,而《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》則要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表等,這就使會計準則內(nèi)部矛盾重重。新頒布的會計準則就考慮到這一方面，是二者相統(tǒng)一。國際化程度高新頒布的會計準則體系中各項準則與國際會計準則有著很強的趨同性。例如，關(guān)于金融資產(chǎn)的四項分類與相應(yīng)計量,源于《國際會計準則第39號》;對于衍生金融工具,變以往表外披露為表內(nèi)核算并按公允價值計量,其公允價值變動計入當期損益或所有者權(quán)益;從事套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以采用套期會計方法,但必須滿足嚴格的前提條件。當然,會計國際趨同不等于相同,而應(yīng)當考慮各國特殊的國情,做到求同存異、趨同化異,其結(jié)果是減少分歧并對一些明顯的差異有更清晰的理解。國內(nèi)外會計準則主要內(nèi)容及差異國內(nèi)外會計準則主要內(nèi)容世界上的會計制度和會計實務(wù)分為五大模式，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區(qū)別主要在于：美國會計模式遵循公認會計原則，主要是保護投資人，尤其是保護潛在權(quán)益投資人的利益；英國會計模式注重真實和公正，會計制度主要是保護債券、股票持有人和債權(quán)人；德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務(wù)為典型代表，以強調(diào)會計處理和財務(wù)報告規(guī)則應(yīng)面向公司、保護公司利益；法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務(wù)為典型代表，以強調(diào)會計處理應(yīng)服從稅法稅則的要求、并與其保持一致；社會主義會計模式是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會計實務(wù)為典型代表，這種會計模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家政治經(jīng)濟制度的變革而逐步消失。世界各國采用的會計規(guī)范在具體形式上分為兩種：一種是英美等英語國家普遍采用的會計準則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關(guān)會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經(jīng)濟全球化形勢的發(fā)展，歐洲大陸法系國家的會計規(guī)范形式大有向英美海洋法系國家會計規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢。一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計準則委員會。目前，各個國家和地區(qū)大都依據(jù)自己的實際情況制定了公認會計原則或會計準則。（1）幾種會計原則或會計準則體系介紹①國際財務(wù)報告準則國際財務(wù)報告準則（IFRS-InternationalFinancialReportingStandards）是由國際會計準則委員會（IASB–InternationalAccountingStandardsBoard）制定的，包括30項準則和注釋。由于各國會計體系水平參差不齊，以及各國會計準則的制定和頒布方式的差異，使得國際會計準則在各國被采納的程度有所不同，尤其是一些發(fā)達國家甚至不愿接受國際會計準則。在日本，會計準則是由日本政府制定的，而日本政府尚沒有意向采用國際會計準則。在英國，會計準則委員會制定與國際會計準則一致的會計準則，然而，如果他們覺得本國的會計準則更好，則會保留自己的會計準則，同時讓國際會計準則在實踐中試用三至五年后重新考慮是否采用國際會計準則。代表較高會計水平的美國，目前則要求外國公司必須采用美國會計準則或調(diào)整至美國的會計準則。美國甚至希望國內(nèi)公認會計準則能為全球所接受，等等。歐盟決定采納國際財務(wù)報告準則，歐盟國家的上市公司自2005年起使用該準則，除此之外，國際財務(wù)報告準則還為許多國家的會計準則提供了基礎(chǔ)，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國等。會計師在為歐盟公司及其聯(lián)營公司、子公司做賬或者審計時，都會用到國際財務(wù)報告準則。②美國公認會計原則會計師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的賬務(wù)時，就會接觸到美國公認會計原則。美國公認會計原則是為約12，000家美國上市的公司制定的，亦是美國證券交易委員會（SEC-SecuritiesandExchangeCommission）指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認會計原則公布賬目，但是必須準備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國投資者提供詳細信息，說明如果采用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產(chǎn)會有何出入。對于美國的非上市公司，雖然沒有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國公認會計原則來準備賬目，有的是根據(jù)銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國財務(wù)會計準則委員會（FASB-FinancialAccountingStandardsBoard）制定的美國公認會計原則比國際財務(wù)報告準則更為廣泛，它包括數(shù)百條準則、注釋、觀點和其他權(quán)威性的規(guī)定。③中國會計準則和會計制度隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，中國經(jīng)濟逐步融入世界經(jīng)濟的大循環(huán)，中國市場也逐步與國際市場接軌。但這種接軌有一個先決條件，即：必須要有一種國際通用的“工商業(yè)語言”。因此，中國的會計必須進行進一步改革，使用國際上通用的會計準則模式，制定和發(fā)布具體會計準則。我國實行會計改革的一大特點是要把會計處理的部分權(quán)力下放給企業(yè)，使企業(yè)有權(quán)根據(jù)自身的情況靈活確定所采用的會計政策和具體的會計處理方法。我國實行會計準則與會計制度并行的做法，這與大多數(shù)國家的做法是不同的。我國會計準則與會計制度并行，尤其是在1993年開始實施新的《企業(yè)會計制度》后，會計準則似乎只是成為制定《企業(yè)會計制度》之的指導(dǎo)綱領(lǐng)，會計準則本身的可操作性相對就變得較差?！吨腥A人民共和國會計法》(最近一次修訂是在2000年7月1日生效)是中國會計領(lǐng)域的最高權(quán)威。它規(guī)定了所有企業(yè)有關(guān)會計核算的一般要求及責任，包括對會計核算的性質(zhì)和作用的定義以及基本原則，另外，《會計法》亦授權(quán)財政部管理會計事務(wù)和建立統(tǒng)一的會計制度。在2000年，國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》關(guān)注財務(wù)會計及報告的事宜，如賬簿記錄、財務(wù)報表的編制及報告實務(wù)。除不對外融資的小企業(yè)外，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》適用于所有企業(yè)。財政部于1993年實施的《企業(yè)會計準則》作為中國會計的概念框架。但其中包含的很多定義和概念已被《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等后來發(fā)布的文件修訂或更新。我國會計準則與國際會計準則之間存在的主要差異我國會計準則的制定除了需要考慮我國經(jīng)濟相對落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素外，還要考慮其他有關(guān)問題。我國社會主義市場經(jīng)濟還處于初級發(fā)展階段，市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，國有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價格往往成為利潤操縱的一種手段，由于公平交易的缺乏，公允價值的獲取和使用也就存在較大的難度；我國資本市場的規(guī)模和容量均還較小，上市公司數(shù)量不足，財務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此在對會計目標的考慮上還必須兼顧國家宏觀管理、投資者決策和公司內(nèi)部管理等多方面的需要。這些因素也使得我國會計準則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容與國際會計準則以及其他國家的會計準則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容產(chǎn)生較大的差別。比如，我國會計準則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這種做法雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當前國情的需要，但是，對公允價值一概加以否認的做法，與會計準則國際發(fā)展的趨勢并不合拍。在經(jīng)濟全球化、企業(yè)購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計量屬性。在國際會計準則中，公允價值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應(yīng)用。在具體會計處理以及披露要求上，我國會計準則與國際會計準則也存在不少差異。僅就我國已發(fā)布的會計準則與相關(guān)的國際會計準則對比，至少就存在下述差異：在存貨準則對采購成本的計量上，IFRS采用凈價法，我國準則采用總價法；在現(xiàn)金流量表準則中，IFRS同時允許采用直接法和間接法，我國僅允許采用直接法，對收到或支付的利息和股利，IFRS允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動，我國準則要求將支付的利息和股利列為籌資活動，將收到的利息列為投資活動；在建造合同準則中，IFRS允許將因訂立合同發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的費用作為合同成本的組成部分，我國準則要求將訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用直接確認為當期費用；在固定資產(chǎn)準則中，IFRS對非同類固定資產(chǎn)交換產(chǎn)生的固定資產(chǎn)允許以公允價值計量，并確認利得或損失，我國準則要求以換出資產(chǎn)的賬面價值計量，不允許確認利得或損失，對于固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失，IFRS允許計入當期并包含在經(jīng)營活動損益中，我國準則要求列為營業(yè)外收支；在租賃準則中，IFRS對公允價值、經(jīng)濟壽命、使用壽命等術(shù)語作了定義，我國準則對它們未作定義，在對經(jīng)營租賃和融資租賃區(qū)分的判斷上，IFRS強調(diào)公允價值，我國準則強調(diào)賬面價值；在收入準則中，IFRS僅規(guī)定了收入計量的一般原則，即要求收入以已收或應(yīng)收的對價的公允價值計量，我國準則卻對銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、利息收入等確定了單獨的計量原則；在借款費用準則中，IFRS沒有對專門借款做出定義，我國準則對此作了定義，IFRS允許資本化的對象包括固定資產(chǎn)和存貨。我國準則僅包括固定資產(chǎn)；在關(guān)聯(lián)方披露準則中，IFRS所指的關(guān)聯(lián)方不涉及合營企業(yè)，我國準則將合營企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方，IFRS對某些情況下如已提供合并財務(wù)報表的母公司的全資子公司、受國家控制的企業(yè)等關(guān)聯(lián)方交易的披露作了一定的豁免，我國準則沒有這樣的豁免；在投資準則中，IFRS要求將投資成本與投資者所享有的在被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值中的份額之間的差額確認為商譽，并按商譽的規(guī)定進行處理，我國準則將投資成本與投資者應(yīng)享受被投資單位所有者權(quán)益的份額之間的差額作為股權(quán)投資差額，按一定的期限攤銷并計入損益；在中期財務(wù)報告準則中，IFRS要求提供權(quán)益變動表，我國準則沒有這一要求，IFRS允許中期報告采用簡化報表格式，我國準則卻要求提供完整的會計報表，IFRS要求在年度財務(wù)報表中提供分部數(shù)據(jù)的企業(yè)在中期報告中也必須提供相應(yīng)數(shù)據(jù)，我國準則只是簡單地要求披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的收入與分部利潤或虧損；在或有事項準則中，IFRS要求按資產(chǎn)負債表日履行現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最佳估計值的折現(xiàn)金額來確認一項準備的金額，我國準則規(guī)定因或有事項確認的負債，其金額應(yīng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)，并采用了預(yù)計負債的概念；在無形資產(chǎn)準則中，對于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，IFRS要求區(qū)分同類與非同類資產(chǎn)交換，并要求按收到資產(chǎn)的公允價值入賬，我國準則要求根據(jù)非貨幣交易準則，按換出資產(chǎn)的賬面價值入賬等等。新會計準則對企業(yè)財務(wù)管理的影響新會計準則對財務(wù)管理環(huán)境的影響新會計準則在財務(wù)報告目標方面強調(diào)決策有用性，財務(wù)報告在反映管理層受托責任履行情況的同時，應(yīng)當按照法定要求向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用信息。這將降低投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)主體在市場上的信息搜索成本，提高資源配置的效率。資產(chǎn)負債表核心地位的確立，公允價值的合理應(yīng)用與多數(shù)資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回等方法，使得企業(yè)財務(wù)會計信息更加真實反映企業(yè)價值。這將縮小投資者尤其是資本市場上投資者對企業(yè)價值評估的誤差，使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)價值之間的直接關(guān)系在資本市場上得以在較短時間內(nèi)得到體現(xiàn)。同時，由于新會計準則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)趨同，也提高了會計信息國際間的可比性，更有利于專業(yè)機構(gòu)和人士的估值比較，拓寬中國企業(yè)投資和融資的范圍與渠道?？傊?，新會計準則下企業(yè)財務(wù)會計信息能夠更加真實、透明、完整的反映企業(yè)價值。根據(jù)有效市場理論、產(chǎn)權(quán)理論、代理理論和博弈論等實證研究結(jié)果，財務(wù)會計信息質(zhì)量的提高和信息披露的充分，將減少市場主體的信息搜索和監(jiān)督成本，降低信息不對稱和契約不完備程度，從而有利于市場效率的提高和財務(wù)約束作用的發(fā)揮，大大改善財務(wù)管理環(huán)境。新會計準則對財務(wù)管理目標的影響企業(yè)財務(wù)管理目標在理論上經(jīng)過了企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化和利益相關(guān)者利益最大化等發(fā)展階段。但就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場的弱式有效、法治建設(shè)處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結(jié)構(gòu)逐步構(gòu)建等現(xiàn)實背景下，財務(wù)管理目標定位為企業(yè)價值最大化具有最強的理論邏輯性和實踐有用性。新會計準則中研發(fā)費用資本化等規(guī)定，體現(xiàn)了企業(yè)科學(xué)發(fā)展的要求，服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新和價值持續(xù)增長；財務(wù)報表列報、中期財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、分部報告等具體準則，可以使企業(yè)充分披露并真實反映企業(yè)價值的會計信息；職工薪酬、股份支付、政府補助等制度，可以通過會計手段協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者、員工等利益主體之間的關(guān)系，合理進行企業(yè)價值分配。以上對我國當前階段將企業(yè)財務(wù)管理目標確立為企業(yè)價值最大化提供了財務(wù)與會計協(xié)調(diào)一致的理論框架和實踐指導(dǎo)。新會計準則對財務(wù)治理的影響財務(wù)治理是一組聯(lián)系各相關(guān)利益主體的正式和非正式關(guān)系的制度安排和結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其根本目的在于試圖通過這種制度安排，以達到相關(guān)利益主體之間的責任、權(quán)力和利益的相互制衡，實現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一，主要解決剩余索取權(quán)與控制權(quán)的合理配置問題。新會計準則構(gòu)建和實施的決策有用導(dǎo)向，能夠方便機構(gòu)投資者的發(fā)展，促進財務(wù)控制權(quán)市場的競爭并進而發(fā)揮資源配置作用；改善企業(yè)和銀行都存在的“預(yù)算軟約束”現(xiàn)狀，發(fā)揮債權(quán)人治理機制。尤其是在我國股權(quán)分置改革即將完成，股票市場進入全流通時代和主要國有商業(yè)銀行進行股份制改造并成功上市的背景下，新會計準則對企業(yè)外部財務(wù)治理的作用會因多種因素的綜合作用而放大。職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付等新準則的增加，有利于企業(yè)激勵與約束的財務(wù)創(chuàng)新、人力資本理論和實踐的探索以及財務(wù)分層治理機制的構(gòu)建。而這些都是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)治理完善的表現(xiàn)。會計作為一個信息系統(tǒng)，其外部使用者必須獲得相關(guān)的會計信息才能據(jù)以做出正確的決策。而會計信息生成于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理當局是會計信息的持有者，企業(yè)內(nèi)部管理當局與外部信息使用者之間存在著信息不對稱的問題。因此，會計信息的外部使用者有必要對會計信息的生成與輸出提出管制要求。這種管制以會計準則的形式表現(xiàn)出來，企業(yè)在進行會計政策選擇時，也必須以會計準則為空間限度。這樣，會計準則使企業(yè)會計政策選擇不僅反映企業(yè)內(nèi)部管理當局的意志，并且體現(xiàn)出企業(yè)外部的利益要求。對企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的一般框架的影響從上模型可以看出，企業(yè)財務(wù)會計信息與財務(wù)管理職能貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的全過程，并集中體現(xiàn)于財務(wù)戰(zhàn)略的制定和實施。財務(wù)戰(zhàn)略決定了企業(yè)主要資源配置的方向和方式，深刻影響著其他子戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行。雖然對戰(zhàn)略實施效果具有決定影響的戰(zhàn)略評價的體系超越了財務(wù)的范疇，但以企業(yè)預(yù)算和財務(wù)業(yè)績衡量為支撐是必不可少的，尤其是對當前中國的企業(yè)而言，更是如此。如前分析，新會計準則的實施既改變了企業(yè)外部財務(wù)環(huán)境，也對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)環(huán)境產(chǎn)生了重大影響。財務(wù)戰(zhàn)略受到企業(yè)整體戰(zhàn)略和其他業(yè)務(wù)子戰(zhàn)略調(diào)整的沖擊，必然要進行修正。比如，新會計準則實施后，企業(yè)跨國經(jīng)營和海外投資與融資的會計制度障礙減少、資本成本降低，可能轉(zhuǎn)向外向型發(fā)展戰(zhàn)略。這樣一來，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略可傾向于采用相對穩(wěn)健的籌資戰(zhàn)略、適度分權(quán)的投資戰(zhàn)略和低股利分配戰(zhàn)略，注重發(fā)揮資本運營的作用等。對財務(wù)風險管理的影響新會計準則嚴格了資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購買法、可轉(zhuǎn)換債券在股價上升情況下的損失確認等，有利于財務(wù)穩(wěn)健和風險防范。新準則關(guān)于允許公允價值在債務(wù)重組、非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等10多個具體會計準則中應(yīng)用，體現(xiàn)了國際趨同，成為一個亮點。但另一方面，企業(yè)經(jīng)營管理層可能會出于保護上市公司“殼”資源、獲得既定盈利水平等動機，不正當運用“公允價值”，操作“數(shù)字游戲”，違背新準則制定的精神和目標。而且，使用公允價值后，未實現(xiàn)收益和損失都要加以確認，增加企業(yè)賬面利潤，由于此部分損益沒有現(xiàn)金流量支撐，可能導(dǎo)致收益實質(zhì)上的超分配，增加財務(wù)風險。此外，金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準則，為企業(yè)在金融市場開放、金融工具創(chuàng)新等環(huán)境下，利用金融工具、套期保值等進行財務(wù)風險規(guī)避提供了制度基礎(chǔ)。對財務(wù)管理組織的影響新會計準則在會計要素的確認和計量、財務(wù)報表與列報等多個方面發(fā)生了重大變化，并新增了多項針對企業(yè)最新經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的準則。這要求財務(wù)與會計人員具有敏銳的職業(yè)判斷力和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。通過培養(yǎng)學(xué)習型團隊，提高財會人員的職業(yè)能力和管理能力，梳理并改變原有業(yè)務(wù)流程，加強內(nèi)部控制建設(shè)等，是財務(wù)管理組織建設(shè)在新會計準則實施前后較長時期內(nèi)的一項緊急任務(wù)。因此，可以預(yù)見，新會計準則實施后，財務(wù)流程再造將無法避免。新準則體系下的財務(wù)流程再造，一方面體現(xiàn)出財務(wù)組織內(nèi)部分工的細化，即財務(wù)管理、財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計將逐步分立；另一方面，以財務(wù)信息化和權(quán)責分配與流程結(jié)合的跨職能協(xié)作將更為重要和頻繁。新的財務(wù)組織將在體現(xiàn)專業(yè)化分工的同時，突出無邊界價值創(chuàng)造。對企業(yè)經(jīng)營的影響新會計準則下，存貨發(fā)出計價取消了“后進先出法”，一律采用“先進先出法”記賬，這對生產(chǎn)周期較長的企業(yè)將產(chǎn)生一定影響。存貨先出計價方法的選擇對當期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動，當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，是將最高價格的材料入賬，使當期成本費用上升，減少當期利潤；若采用先進先出法，是將最低價格的材料入賬，使當期成本費用下降，增加當期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進先出法會減少成本，增加利潤；采用先進先出法則增加成本，減少利潤。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平的慣用手段不能再被使用。即所有企業(yè)的當期存貨損耗費用，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。對企業(yè)集團財務(wù)管理的影響企業(yè)集團下屬單位數(shù)量多且組織形式不一，在新會計準則執(zhí)行的內(nèi)容和時間上都可能存在差異。這為企業(yè)集團財務(wù)政策統(tǒng)一、合并報表編制、業(yè)績評價模式等提出了新的難題。同時，分部報告準則的增加和關(guān)聯(lián)方披露的變化，也是企業(yè)集團財務(wù)管理面臨的新課題。新會計準則實施調(diào)整期，企業(yè)集團母公司如何協(xié)調(diào)、監(jiān)督下屬子公司新會計準則執(zhí)行時間，調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略和資源配置，也是需要認真研究并妥善處理的財務(wù)管理問題。主要會計具體準則對財務(wù)分析的影響隨著經(jīng)濟的發(fā)展，通過財務(wù)分析掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況越發(fā)顯得重要。2007年新會計準則的實施給企業(yè)財務(wù)分析提出了新的挑戰(zhàn)，理解并掌握新舊準則差異及其對財務(wù)分析的影響，對投資者和債權(quán)人等具有至關(guān)重要的意義。論文試圖對新會計準則對財務(wù)分析的影響進行研究，分析新具體準則實施對財務(wù)分析的影響。新存貨準則實施對財務(wù)分析的影響新準則允許符合條件的借款費用計入因而存貨成本對生產(chǎn)周期長的企業(yè)影響大；取消了“商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用以及運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，不計入存貨成本，直接計入損益”的規(guī)定，因而對商業(yè)企業(yè)影響大。資產(chǎn)負債表中存貨金額將增加，流動資產(chǎn)合計金額增加，總資產(chǎn)合計金額增加。短期內(nèi)企業(yè)的權(quán)益將增加。利潤表中期間費用減少，營業(yè)成本增長，但營業(yè)成本增長的幅度小于期間費用減少的幅度。短期內(nèi)企業(yè)收益將增加，長期看企業(yè)總收益不變。流動比率增長，銷售毛利率下降，短期內(nèi)銷售凈利率增長。由于取消了后進先出法，企業(yè)應(yīng)改用加權(quán)平均法或先進先出法，對原發(fā)出存貨采用后進先出法計價的企業(yè)影響較大。在物價上漲期間，對財務(wù)分析的影響：（1）資產(chǎn)負債表中存貨金額將增加，流動資產(chǎn)合計金額增加，資產(chǎn)合計金額增加。短期內(nèi)企業(yè)權(quán)益將增加。（2）短期內(nèi)利潤表中企業(yè)盈利增加，長期看收益總額不變。（3）流動比率增長，銷售毛利率提高，短期內(nèi)銷售凈利率增長。新投資準則實施對財務(wù)分析的影響投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算。從單個報表看,如果子公司盈利,將使母公司個別報表的利潤減少;如果子公司虧損,將使母公司個別報表的利潤增加。其對利潤的影響,取決于子公司的盈虧。母公司對具有控制權(quán)的投資由權(quán)益法改為成本法核算，將大大減少母公司尤其是自身沒有主營業(yè)務(wù)的控股型母公司的利潤總額，從而影響其財務(wù)報表中的利潤結(jié)構(gòu)。新準則要求，交易性證券和可供出售證券均按公允價值反映。因此,交易性證券的價格上漲會影響到損益,使企業(yè)的利潤增加;新準則不僅要求可供出售證券期末按公允價值計量,且將價格變動的金額直接計入權(quán)益。因此，這一計量方式的改變將會直接影響期末利潤。新準則將原長期債權(quán)投資改為持有至到期日投資，保持了原有長期股權(quán)投資。原投資準則要求長期投資期末采用帳面價值與可收回金額孰低法計量,對于可收回金額低于帳面價值的計提減值準備,同時計入損益。新準則要求持有至到期日投資期末按攤余價值計量，并要求溢折價采用實際利率法進行攤銷。與直線法比較，實際利率法應(yīng)更科學(xué)。商譽只作減值測試，平時不攤銷。原準則在長期投資未發(fā)生減值情況下，也需要進行攤銷。新準則與原準則相比，將會增加由于不攤銷商譽部分的利潤。新固定資產(chǎn)準則實施對財務(wù)分析的影響固定資產(chǎn)的質(zhì)量，主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)年度內(nèi)固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點之間的吻合程度。企業(yè)在各個會計期間內(nèi)固定資產(chǎn)原值的變化，應(yīng)朝著優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)固定資產(chǎn)的質(zhì)量、提高企業(yè)固定資產(chǎn)利用效果的方向而努力。第二，在企業(yè)折舊政策多樣化的條件下，固定資產(chǎn)的累計折舊并不代表企業(yè)固定資產(chǎn)的實際貶值程度。因此，固定資產(chǎn)凈值與原值之間的對比也不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度，更不反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用效能。原準則固定資產(chǎn)定義有“單位價值較高”這一標準,新固定資產(chǎn)準則改變了固定資產(chǎn)定義的價值標準,因而會改變企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及今后的折舊費用。固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大,同時預(yù)計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值,結(jié)果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加,導(dǎo)致各期的費用增加,最終使企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益金額降低，同時增加負債。新準則將固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用的折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價值,將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn),會使固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使長期資產(chǎn)比重提高。新無形資產(chǎn)準則實施對財務(wù)分析的影響無形資產(chǎn)的質(zhì)量，主要體現(xiàn)在特定企業(yè)內(nèi)部的利用價值和對外投資或轉(zhuǎn)讓的價值上，具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)無形資產(chǎn)與其他有形資產(chǎn)相結(jié)合而獲取較好的經(jīng)濟效益的潛力；第二，企業(yè)無形資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓或出售的增值潛力；第三，企業(yè)無形資產(chǎn)在用于對外投資時的增值潛力。新準則取消原準則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”，這條規(guī)定取消后，企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價格作為入賬價值，從而造成權(quán)益增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，權(quán)益比率提高，有利于增強企業(yè)在市場中的競爭能力。同時新準則增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。明確規(guī)定了此類無形資產(chǎn)不再采用攤銷的辦法，而是采用減值測試。商譽的后續(xù)計量方式由按照直線法攤銷，改變?yōu)橹辽倜磕赀M行減值測試不攤銷的方法，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組或組合進行減值測試的方法?？赡茉黾踊驕p少企業(yè)的損益，從而造成權(quán)益變化，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。新非貨幣性資產(chǎn)交換準則實施對財務(wù)分析的影響執(zhí)行新準則后，全面引入了公允價值這一計量模式。但是,我國的產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場的活躍程度和定價能力與成熟市場還有不小的差距,同時,決定公允價值兩個關(guān)鍵變量(貼現(xiàn)率和未來現(xiàn)金流量)都需要會計人員對未來的經(jīng)濟活動進行職業(yè)判斷,主觀性極強。而資產(chǎn)公允價值估值的高低,直接影響當期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)。如果公允價值運用得當,會極大提高會計信息的決策有用性。反之,公允價值又為企業(yè)提供了利潤操縱的途徑。新準則中,商業(yè)實質(zhì)有兩個判斷條件：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。在實際運用中,商業(yè)實質(zhì)的這兩個判斷條件也帶有很強的人為主觀判斷特點和靈活性,判斷的結(jié)果同樣影響企業(yè)當期的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)等,為企業(yè)的盈余管理留下了一定的空間。新借款費用準則實施對財務(wù)分析的影響借款費用資本化范圍的變革，使得可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。如果企業(yè)存在較多的除專門借款購建固定資產(chǎn)以外的此類資產(chǎn)產(chǎn)生的借款利息，過去直接計入當期損益，如按準則進行調(diào)整則要予以資本化計入資產(chǎn)價值，這樣就會大幅度地提高借款當年的利潤、資產(chǎn)和權(quán)益，調(diào)低資產(chǎn)負債率，調(diào)高凈資產(chǎn)報酬率。對于目前證券市場上廣受關(guān)注的先進制造業(yè)是有利的。由于許多先進制造業(yè)公司的生產(chǎn)周期比較長，而且借款金額巨大，因此實施新會計準則將會提高此類企業(yè)的業(yè)績。這種會計政策的變更，帶來的不僅僅是企業(yè)當前的會計利潤上升，關(guān)鍵在于改善企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績考核指標，從而提高經(jīng)營者擴大再生產(chǎn)的積極性。除了先進制造業(yè)以外，當前廣受投資人關(guān)注的軍工企業(yè)同樣如此。新會計準則采用公允價值引發(fā)的思考公允價值適度運用我國歷史上確實出現(xiàn)過上市公司借助公允價值操縱利潤的情況。公允價值在1998年出現(xiàn)于“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等具體會計準則中，后因?qū)嶋H運行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況而在2001年修訂后的準則中被限制使用。新準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準則的一大亮點。過去發(fā)生的“故事”會重演嗎?對這一問題我們從以下幾方面分析：首先，對可以取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值計價是國際會計準則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟國家會計準則的普遍做法。國際上早已越過“要不要用”現(xiàn)值和公允價值的爭論階段，而主要進入“如何用”的階段；國際上也絲毫沒有因“安然事件”的出現(xiàn)而延緩研究與采用現(xiàn)值和公允價值的進程。從1975年開始的30年來，F(xiàn)ASB對公允價值計量體系的研究始終沒有間斷過，公允價值在美國會計準則中的運用也越來越廣泛。截止2004年12月底，F(xiàn)AsB共發(fā)布了153個財務(wù)會計準則，與公允價值有關(guān)的會計準則有60個(于永生，2005)。公允價值有深厚的十大理論基礎(chǔ)，它符合經(jīng)濟收益概念、全面收益概念、現(xiàn)金流量制和市場價格會計假設(shè)、現(xiàn)代會計目標、相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征、會計要素的本質(zhì)特征、未來會計確認的基礎(chǔ)、現(xiàn)值和價值理念、計量觀和凈盈余理論以及財務(wù)報表的本原邏輯(謝詩芬，2005)。公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。就拿投資性房地產(chǎn)來說，賬面2000萬元，如果市價漲到2億元會計上就應(yīng)該反映2億元，這樣的信息才真正真實有用。如果仍然堅持在報表上顯示2000萬元，會計處理倒是簡單了，但這種信息不僅不能幫助投資者進行決策分析，甚至還會誤導(dǎo)。任何改革都不能因噎廢食，會計準則的改革也不例外。與國際接軌是方向，是大勢所趨，這一點是應(yīng)該肯定的。新會計準則引入公允價值對企業(yè)的影響分析債務(wù)重組正本清源新的債務(wù)重組準則中規(guī)定債務(wù)重組利得可以計入當期損益。對作為債務(wù)人的上市公司而言，新的債務(wù)重組準則意味著，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計人當期收益，進入利潤表。債務(wù)重組確實有可能增加當期利潤，提高每股收益。但這種做法實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，體現(xiàn)了債務(wù)重組交易的實質(zhì)，債務(wù)重組利得畢竟是債權(quán)人而不是所有者做出的讓步，過去將其不經(jīng)過損益表直接計人資本公積，實在是特殊背景下的權(quán)宜之計，現(xiàn)在將其計人損益，不是“白”的變“黑”，而是正本清源。新準則在債務(wù)重組的定義中，明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對獲得的債務(wù)的讓步確認為債務(wù)重組利得。這個前提條件將在一定程度上制約對新準則的濫用，防止不恰當?shù)拇_認債務(wù)重組利得。有人認為一些關(guān)聯(lián)方還可以通過一面豁免債務(wù)、一面做高業(yè)績來操縱股價、搞內(nèi)幕交易，吃虧上當?shù)囊廊皇切」擅?。實際上，這種擔心有點多慮。這是因為，其一，對于，-cST及sT①公司而言，幻想依靠債務(wù)重組獲益而摘帽、摘星是徒勞的。因為2004年修訂后的滬深交易所規(guī)定的摘帽、摘星條件是，扣除非經(jīng)常性損益后，凈利潤為正值。債務(wù)重組給上市公司帶來的利潤，在實際會計操作時，將計入營業(yè)外收入，屬于非經(jīng)常性損益，因而會在摘帽、摘星時被扣除；其二，經(jīng)歷了十幾年的證券市場的風風雨雨，廣大證券投資者分析判斷能力和自我保護意識都有了很大提高，債務(wù)重組準則要求企業(yè)披露公允價值的確定方法及依據(jù)，投資者很容易識別出債務(wù)重組包裝獲得的利潤，進而做出理性的選擇。投資者盲目跟莊、任人宰割的時代已經(jīng)一去不復(fù)返了。減值準備中國特色新的資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。它是根據(jù)我國的現(xiàn)實國情，不得已而為之的重大變革，這一點是與國際會計準則具有實質(zhì)性差異的。新的資產(chǎn)減值準則將有效地遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。準則實施后，利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。有些人士撰文指出新的資產(chǎn)減值準則的出臺會誘發(fā)“趕集”現(xiàn)象，導(dǎo)致一些“隱藏利潤”的行業(yè)和相關(guān)公司，有可能在2006年將減值準備突擊沖回，“烏鴉變鳳凰”可能再現(xiàn)。我們分析一下，首先，如果上市公司搶在新準則實施前的2006年度沖回減值準備，我們先要分析這種行為是否有合理的依據(jù)，即原來已計提減值準備的某項資產(chǎn)現(xiàn)在價值是否確有回升，如果是的話，據(jù)以調(diào)整有關(guān)的資產(chǎn)的價值將使會計信息更加真實、相關(guān)；其次，2006年度大額沖回減值準備必須提出充分適當?shù)淖C據(jù)表明原來計提減值準備的適當性，否則以前年度的計提就是濫用會計估計的結(jié)果，應(yīng)當按照會計差錯處理，轉(zhuǎn)回的減值不能作為2006年度的利潤。而且，財政部門已經(jīng)認識到這一問題，并采取了積極有效的措施，嚴防上市公司突擊調(diào)節(jié)利潤。另外，前段時間市場上傳出的新準則會使A股上市公司2006年增加凈利200億元的傳聞，經(jīng)調(diào)查只是作者的主觀臆斷，有關(guān)媒體為此專門澄清致歉。還有人對應(yīng)收賬款等其它四項減值表示了擔心，認為應(yīng)收賬款(特別是“大股東欠款”)將會成為“八項計提”中利潤操縱最主要的手段。實際上，在新準則中，應(yīng)收款項是作為金融資產(chǎn)處理的，并對其減值作了詳細的規(guī)定，要求必須有“客觀證據(jù)表明”發(fā)生減值才能計提減值準備，這些證據(jù)包括債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難、很可能倒閉或進行其它財務(wù)重組等?？梢哉f準則越來越完善，再用“今年說收不回全額計提，明年‘經(jīng)過努力’又收回來了”，這種“瞞天過?！钡淖龇ǎ浔旧砭鸵堰`背準則，要想通過注冊會計師的審計并瞞過投資者的眼睛，恐怕有些難度。通過以上的分析，我們可以看出有些人士對新準則的幾點擔憂，很多在現(xiàn)實中是不存在的，或者是改革過程中必須付出的代價，并且也遠遠沒有他們想象的那么嚴重。但是這些擔憂也提醒準則制定部門在制定準則時要充分關(guān)注準則的技術(shù)性及其經(jīng)濟后果，在制定新的準則指南過程中，充分考慮準則實施過程中可能出現(xiàn)的種種問題，進一步作出具體的解釋和說明，提高準則的可操作性，不斷提高會計信息的質(zhì)量。還需要特別指出的是，會計準則畢竟只是一個生產(chǎn)會計信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問題。對會計準則的惡意誤用屬于準則實施中“人”的問題，從大的方面講是上市公司治理生態(tài)的問題，要通過加強監(jiān)管、職業(yè)道德建設(shè)、提高投資者甄別會計信息能力等系統(tǒng)工程來解決，不能歸咎于準則本身。而新的會計審計準貝IJ體系的出臺，恰恰是推動完善上市公司治理生態(tài)的有力舉措。從這個意義上說，我們現(xiàn)在不是要為之擔憂，而是“我為準則鼓與呼”。結(jié)論新會計準則的實施，將有利于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，增強企業(yè)財務(wù)透明度，為則務(wù)報告使用者提供更加可靠相關(guān)的會計信息，以滿足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會各有關(guān)方面對會計信息的要求。同時，為維護投資者和社會公眾利益、促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證，對我國經(jīng)濟的持續(xù)高速發(fā)展和現(xiàn)代化建設(shè)都具有深遠的意義。會計準則的國際趨同有利于境外投資者了解境內(nèi)上市公司的財務(wù)狀況從而促進他們對境內(nèi)上市公司進行投資。對國際投資者而言,會計準則趨同帶來的透明度的提高以及相互理解的增強,可以大大降低境外投資者進入的風險,為國內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造便利,有利于我國走向國際經(jīng)濟舞臺。

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