餐飲店會員卡充值贈送的金額會計(jì)賬務(wù)處理

會計(jì)實(shí)操文庫餐飲店會員卡充值贈送的金額會計(jì)賬務(wù)處理實(shí)務(wù)中，企業(yè)為營銷打單經(jīng)常進(jìn)行會員卡充錢贈送金額的活動，比如某餐飲店推出充10000送1000，充5000送450，充3000送200，充2000送120，充1000送50的優(yōu)惠活動，某企業(yè)充值1萬元實(shí)得一張余額為11000元的會員卡。在此業(yè)務(wù)活動中，雙方如何進(jìn)行正確財(cái)稅處理呢？假設(shè)餐飲店為一般納稅人。首先我們來分析一下業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，充10000送1000的充值金額，意味著消費(fèi)者在后期消費(fèi)時(shí)可以消費(fèi)金額11000元，但實(shí)際只支付10000元，相當(dāng)于享受折扣1000元，折扣率=10000/（10000+1000）=90.9091%，相當(dāng)于打了9.1折左右。

一、原則上正確的財(cái)稅處理（一）餐飲店的財(cái)務(wù)處理

1、收到充值款時(shí)：（1）執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000（2）執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的借：銀行存款10000

貸：合同負(fù)債9433.96（增值稅稅率：6%）

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額566.04（提示：在充值時(shí)，消費(fèi)者實(shí)際支付10000，但得到充值卡的余額為11000元；企業(yè)給消費(fèi)者按照實(shí)際支付金額開具10000的預(yù)付卡不征稅發(fā)票。）2、餐飲店在消費(fèi)者實(shí)際消費(fèi)時(shí)的財(cái)務(wù)處理：假定消費(fèi)者持卡消費(fèi)5000（卡中還剩6000），企業(yè)的實(shí)際收入（含稅）=5000×90.9091%=4545.45元，不含稅金額=4545.45/(1+6%)=4288.16元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制配比性原則進(jìn)行處理。（1）執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款4545.45

貸：主營業(yè)務(wù)收入4288.16

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）257.29（2）執(zhí)行新收入準(zhǔn)則：借：合同負(fù)債4288.16

貸：主營業(yè)務(wù)收入4288.16同時(shí)，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額257.29

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）257.29（二）充卡企業(yè)的財(cái)務(wù)處理

1、企業(yè)在充值時(shí)：（1）小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借：預(yù)付賬款10000

貸：銀行存款10000（2）執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借：合同資產(chǎn)10000

貸：銀行存款10000（提示：餐飲服務(wù)進(jìn)行稅額不得抵扣。）2、充卡企業(yè)實(shí)際消費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用（假設(shè)用于客戶招待）4545.45

貸：合同資產(chǎn)/預(yù)付賬款

4545.45重點(diǎn)提示：充卡企業(yè)同樣按照權(quán)責(zé)發(fā)生制配比性原則進(jìn)行財(cái)稅處理，因已取得餐飲店開具不征稅發(fā)票，無法再次取得開具的正式發(fā)票。稅前扣除在實(shí)務(wù)中存在爭議，原則上不能稅前扣除，即使實(shí)現(xiàn)了稅前扣除，如果年度內(nèi)卡內(nèi)余額未消費(fèi)完，實(shí)際取得預(yù)付卡發(fā)票10000元，按照配比性原則，年度內(nèi)應(yīng)按照實(shí)際消費(fèi)金額進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，即消費(fèi)金額4545.45元。

二、實(shí)務(wù)中的錯(cuò)誤的財(cái)稅處理案例鑒于實(shí)務(wù)中，餐飲店開具預(yù)付卡不征稅發(fā)票可能面臨的納稅申報(bào)系統(tǒng)比對異常需要解釋說明的麻煩、采購企業(yè)可能面臨的無法稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)務(wù)中一張卡可能頻次消費(fèi)導(dǎo)致在財(cái)稅核算每次核算比較麻煩，預(yù)付卡消費(fèi)管理與企業(yè)進(jìn)銷存軟件在功能匹配在管理上存在難度等問題，部分企業(yè)將預(yù)付卡業(yè)務(wù)變通為正常的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，收到預(yù)付卡時(shí)，不進(jìn)行開票處理，待實(shí)際消費(fèi)時(shí)，按照消費(fèi)金額進(jìn)行財(cái)稅處理，同時(shí)對于充卡送的余額部分，一次性進(jìn)行了費(fèi)用化處理。其實(shí)是不符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和財(cái)稅處理規(guī)范的。比如如下稅務(wù)處理：（一）餐飲店的財(cái)務(wù)處理

1、餐飲店收到充值款時(shí)借：銀行存款10000

銷售費(fèi)用

1000

貸：預(yù)收賬款110002、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的借：銀行存款10000

銷售費(fèi)用1000

貸：合同負(fù)債10377.36（增值稅稅率：6%）

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額622.64（提示：在充值時(shí)，消費(fèi)者實(shí)際支付10000，但是在充值卡充入11000的金額；充值時(shí)不開具不征稅發(fā)票，而是待購卡客戶實(shí)際消費(fèi)時(shí)開具增值稅發(fā)票。）3、充卡企業(yè)實(shí)際消費(fèi)時(shí)假定消費(fèi)者持卡消費(fèi)5000元（卡中還剩余額6000）。（1）執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4716.98

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）283.02（2）執(zhí)行新收入準(zhǔn)則：借：合同負(fù)債5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000同時(shí)，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額283.02

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）283.02重點(diǎn)提示：正常開具正式專用發(fā)票5000元（含稅金額），滿足了采購企業(yè)稅前扣除、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，但實(shí)際上存在向客戶虛開發(fā)票的問題，最終會導(dǎo)致客戶實(shí)際支付10000元，但取得11000元的增值稅發(fā)票，存在虛開發(fā)票的問題，還會導(dǎo)致餐飲店多交增值稅。另外，直接將贈送余額計(jì)入銷售費(fèi)用，實(shí)際上也虛增了費(fèi)用，在一定程度上會引發(fā)企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。（二）充卡企業(yè)的財(cái)務(wù)處理

1、充卡企業(yè)在充值時(shí)：（1）執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借：預(yù)付賬款10000貸：銀行存款10000（2）執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借：合同資產(chǎn)10000

貸：銀行存款10000（提示：取得餐飲店開具的不征稅發(fā)票，不要求餐飲店開具預(yù)付卡不征稅發(fā)票。實(shí)際消費(fèi)時(shí)要求企業(yè)開具正式發(fā)票）2、充卡企業(yè)實(shí)際消費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用（假設(shè)用于客戶招待）5000

貸：合同資產(chǎn)/預(yù)付賬款

5000（提示：因?qū)嶋H支付10000元，但最終可能會取得11000元發(fā)票，同樣存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅的問題；企業(yè)稅前扣除存在虛增費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)）綜上分析，實(shí)務(wù)中，財(cái)稅處理應(yīng)理清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，遵循財(cái)稅政策規(guī)定，切忌為簡化工作，人為設(shè)計(jì)財(cái)稅處理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理存在矛盾，最終導(dǎo)致企業(yè)不僅多交冤枉稅，還會引發(fā)一系列財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，提供以下法律法規(guī)供參考：

1、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第二章第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。第五條當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

2、增值稅相關(guān)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)《中華人民共和國增值稅暫行條例》中華人民共和國國務(wù)院令第691號第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中華人民共和國財(cái)政部令第65號第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

3、企業(yè)所得稅相關(guān)收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)