稅法與報(bào)稅實(shí)務(wù)（第三版）課件：增值稅法與納稅申報(bào)

增值稅法與納稅申報(bào)第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的含義糧食銷售額10萬(wàn)釀酒銷售額60萬(wàn)批發(fā)銷售額75萬(wàn)零售銷售額100萬(wàn)怎樣計(jì)稅是合理的？按銷售額重復(fù)征稅按增值額避免重復(fù)征稅一、增值稅的含義糧食增值額10萬(wàn)釀酒增值額50萬(wàn)批發(fā)增值額15萬(wàn)零售增值額25萬(wàn)什么是增值稅？增值稅是以法定增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。增值額：在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過(guò)程中新增加的價(jià)值。產(chǎn)品價(jià)值C+V+MCV+M增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營(yíng)業(yè)額）－外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出金額二、增值稅的優(yōu)點(diǎn)能夠消除重復(fù)課稅有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)穩(wěn)定有利于出口退稅的干凈、徹底、透明,從制度上促進(jìn)擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易第二節(jié)增值稅主要法律規(guī)定一、增值稅的征稅范圍（一）基本規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)(二)屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),應(yīng)當(dāng)征收增值稅,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅。(4)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi),應(yīng)征收增值稅。(5)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。(三)屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售貨物的行為2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)3.混合銷售行為4.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)1.視同銷售貨物的行為將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)（1）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍稅務(wù)處理以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅4.兼營(yíng)行為兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的銷售行為涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍稅務(wù)處理分開核算，分開納稅未分開核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定銷售額、營(yíng)業(yè)額二、納稅人(一)納稅人基本規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人,都是增值稅的納稅人。（二）兩類納稅人的劃分會(huì)計(jì)核算是否健全年應(yīng)稅銷售額三、稅率與征收率（一）稅率1.基本稅率：17%2.低稅率：13%糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物農(nóng)產(chǎn)品（包括鮮奶）、音像制品

、電子出版物、二甲醚3.11%的稅率交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政業(yè)4.6%的稅率研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)5.零稅率出口退稅,只限于出口貨物。(二)征收率征收率：3%——小規(guī)模納稅人第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算四、增值稅的減免稅一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額的概念銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率2.銷售額銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)特殊規(guī)定納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒(méi)有正當(dāng)理由,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額。1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)3.價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。(3)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)（4）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。4.銷售額的特殊規(guī)定采取折扣方式銷售貨物折扣銷售（商業(yè)折扣）現(xiàn)金折扣采取以舊換新方式銷售貨物采取還本銷售方式銷售貨物采取以物易物方式銷售貨物包裝物押金（二）進(jìn)項(xiàng)稅額1.進(jìn)項(xiàng)稅額的概念2.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額,：應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額：應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。4.增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)和繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減的規(guī)定（1）增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）；（2）增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的防偽稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）四、增值稅的減免稅（一）增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。(二)暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7.銷售自己使用過(guò)的物品。第四節(jié)

增值稅納稅申報(bào)一、增值稅的納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。增值稅的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。二、增值稅納稅地點(diǎn)一般情況下，就地納稅三、納稅申報(bào)（一）一般納稅人的納稅申報(bào)(二)《增值稅納稅申報(bào)表》填寫案例（三）小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)第四節(jié)增值稅出口貨物退(免)稅及操作一、我國(guó)的出口貨物退(免)稅基本政策(一)出口免稅并退稅(二)出口免稅但不退稅(三)適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)二、出口貨物退稅率/guoshui/action/InitChukou.do三、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算(一)“免、抵、退”稅計(jì)算辦法(二)免退稅計(jì)算方法第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)(一)領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票的主體限制增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用,增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。(二)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的手續(xù)1.申請(qǐng)2.提供證件資料3.填表4.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿5.領(lǐng)購(gòu)或印制發(fā)票二、增值稅專用發(fā)票的開具范圍(一)應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票的范圍增值稅專用發(fā)票限于增值稅一般納稅人向增值稅一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)開具。(二)不得開具增值稅專用發(fā)票的情形(1)向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。(2)銷售免稅項(xiàng)目。(3)銷售報(bào)關(guān)出口的貨物,在境外銷售的應(yīng)稅勞務(wù)。(4)將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。(5)將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。(6)將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。(7)提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。(8)向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目,可以不開具專用發(fā)票。(9)對(duì)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費(fèi)品。三、增值稅專用發(fā)票的使用(一)增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為三聯(lián)(二)開具增值稅專用發(fā)票的要求(三)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)限規(guī)定四、不符合規(guī)定的專用發(fā)票,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(一)未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票(二)未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票五、專用發(fā)票作廢處理的規(guī)定一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢條件是指同時(shí)具有下列情形：1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開票當(dāng)月；2.銷售方未抄稅并且未記賬；3.購(gòu)買方未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。六、開具紅字專用