高新技術企業(yè)及研發(fā)費用加計認扣除優(yōu)惠政策

鄭少PPT高新技術企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除新政培訓注：本課件中的數(shù)據(jù)均為演示測試數(shù)據(jù)，不代表實際業(yè)務含義鄭少PPT高企稅收優(yōu)惠01認定條件詳解高新技術企業(yè)定義在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的查賬征收居民企業(yè)。文件依據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2016]32號）《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2016]195號）認定條件詳解認定條件1.企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；即須注冊成立365個日歷天數(shù)以上。2.企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；不具備知識產(chǎn)權的企業(yè)不能認定為高新技術企業(yè)；Ⅰ類知識產(chǎn)權：發(fā)明專利（含國防專利）、植物新品種、國家級農(nóng)作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護品種、集成電路布圖設計專有權等按評價；Ⅱ類知識產(chǎn)權：實用新型專利、外觀設計專利、軟件著作權等（不含商標），Ⅱ類僅限使用一次；知識產(chǎn)權有多個權屬人時，只能由一個權屬人在申請時使用；專利的有效性以企業(yè)申請認定前獲得授權證書或授權通知書并能提供繳費收據(jù)為準。認定條件詳解

認定條件3.對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；4.近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；“近一年”都是指企業(yè)申報前1個會計年度，如2020年申請認定，則近一年指2019年；高新技術產(chǎn)品（服務）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務）收入與技術性收入（技術轉讓收入、技術服務收入、接受委托研究開發(fā)收入）的總和。對上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術應屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；總收入是指收入總額（稅法口徑）減去不征稅收入；另需注意主要產(chǎn)品（服務）占比。主要產(chǎn)品（服務）占比是指高新技術產(chǎn)品（服務）中，擁有在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權，且收入之和在企業(yè)同期高新技術產(chǎn)品（服務）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務）。認定條件詳解

認定條件總收入VS.高新產(chǎn)品收入VS.主要產(chǎn)品收入示意圖主要產(chǎn)品收入高新產(chǎn)品收入總收入認定條件詳解

認定條件5.企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；“當年”指企業(yè)申報前1個會計年度；科技人員是指直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。職工總數(shù)包括企業(yè)在職（通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別）、兼職和臨時聘用人員（須在企業(yè)累計工作183天以上）；企業(yè)當年職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計算，月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2；全年月平均數(shù)＝全年各月平均數(shù)之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。認定條件詳解

認定條件6.企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求。“近三個會計年度”是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度（不含申報年）；最近一年銷售收入（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入，同稅法口徑）小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；5000萬元~2億元的，不低于4%；2億元以上的，不低于3%；計算占比連續(xù)看三年，定檔看最近一年；在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用占研發(fā)費用總額的比例不低于60%；研究開發(fā)活動是指，為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。不包括對產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對某項科研成果直接應用等。研發(fā)費用需以單個研發(fā)活動為基本單位，歸集范圍包括：人員人工費用、直接投入費用、折舊與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設計費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用。政策內(nèi)容1.低稅率優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第63號第二十八條）2.“兩免三減半”對新登記注冊經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》國發(fā)[2007]40號第二條）政策內(nèi)容3.高新技術企業(yè)境外所得抵免問題高新技術企業(yè)來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。（《財政部國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》財稅〔2011〕47號第一條）4.延長虧損結轉年限自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。（《財政部稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條）注：本課件中的數(shù)據(jù)均為演示測試數(shù)據(jù)，不代表實際業(yè)務含義鄭少PPT研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠02鄭少PPT政策法規(guī)政策要點《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條可加計扣除比例為50%《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）全面規(guī)范研發(fā)費加計扣除政策《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）研發(fā)費用歸集范圍

《財政部稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2018]64號）規(guī)范委托境外研發(fā)《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）加計扣除比例為75%《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤薄秶叶悇湛偩株P于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）研發(fā)支出輔助賬匯總表由企業(yè)留存?zhèn)洳椤敦斦慷悇湛偩株P于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）加計扣除比例75%政策延續(xù)執(zhí)行至2023年鄭少PPT政策法規(guī)政策要點《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第13號）將制造業(yè)加計扣除比例提高到100%，允許第三季度預繳申報享受上半年加計扣除《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第28號）允許2021年第三季度預繳申報享受前三季度加計扣除，調(diào)整“其他相關費用”限額的計算方法，增設2021版研發(fā)支出輔助賬及其匯總表樣式《財政部?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第16號）將科技型中小企業(yè)加計扣除比例提高到100%《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第10號）2022年起允許當年第三季度預繳申報享受前三季度加計扣除，預繳申報自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件可享受100%加計扣除《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第28號）2022年第四季度稅前加計扣除比例提高至100%《財政部稅務總局關于企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2022年第32號）企業(yè)出資用于基礎研究的支出可享受100%加計扣除《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部稅務總局公告2023年第7號)將所有企業(yè)加計扣除比例提高到100%鄭少PPT《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第7號）2023年起，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提升至100%最新政策速遞鄭少PPT《國家稅務總局財政部關于優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關事項的公告》國家稅務總局財政部公告2023年第11號企業(yè)7月份預繳申報第2季度（按季預繳）或6月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，能準確歸集核算研發(fā)費用的，可以結合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除政策。最新政策速遞鄭少PPT稅務總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設司聯(lián)合發(fā)布《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》最新政策速遞鄭少PPT《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》

財政部稅務總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2023年第44號最新政策速遞集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。鄭少PPT所稱集成電路企業(yè)是指國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)、設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)。具體按以下條件確定：（一）國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)是指符合《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）第一條規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)或項目歸屬企業(yè)，企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等部門制定。（二）國家鼓勵的集成電路設計企業(yè)是指符合《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）第四條規(guī)定的重點集成電路設計企業(yè)，企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等部門制定。（三）國家鼓勵的集成電路裝備、材料、封裝、測試企業(yè)是指符合《中華人民共和國工業(yè)和信息化部國家發(fā)展改革委財政部國家稅務總局公告（2021年第9號）》規(guī)定條件的企業(yè)。如有更新，從其規(guī)定。最新政策速遞鄭少PPT所稱工業(yè)母機企業(yè)是指生產(chǎn)銷售符合本公告附件《先進工業(yè)母機產(chǎn)品基本標準》產(chǎn)品的企業(yè)，具體適用條件和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務總局等部門制定。最新政策速遞本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，采用清單管理的，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3月底前按規(guī)定向財政部、稅務總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)清單；不采取清單管理的，稅務機關可按《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）規(guī)定的核查機制轉請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。鄭少PPT研發(fā)活動

企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。橫向：人無我有，人有我優(yōu)縱向：前所未有，非常規(guī)升級與生產(chǎn)活動有所區(qū)分研發(fā)過程記錄研發(fā)費用單獨核算通過研發(fā)形成前所未有且具有價值的客體

鄭少PPT研發(fā)活動無論成敗都要求提供研發(fā)記錄，有知識產(chǎn)權≠實際開展研發(fā)原始研發(fā)記錄過程結題立項委托研發(fā)也必須提供研發(fā)過程記錄技術開發(fā)（委托、合作）合同經(jīng)科技局登記。僅是形式要件政策內(nèi)容研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合研發(fā)費用的核算需要做大量的準備工作，如研發(fā)費用加計扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料涉及公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿、相關科技成果資料等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財務等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合，導致相關資料不全，會計核算不準確、不完整，會影響到準確歸集研發(fā)費用以及享受優(yōu)惠政策。政策內(nèi)容享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過相關部門鑒定或立項企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。企業(yè)研發(fā)項目立項，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權的部門，如董事會等作出決議即可，無需經(jīng)過科技部門和稅務部門進行立項備案。政府及相關部門支持的重點項目，根據(jù)政府部門立項管理的相關要求辦理。委托研發(fā)和合作研發(fā)的合同，需經(jīng)科技行政主管部門登記。鄭少PPT研發(fā)活動01是否真實開展02是否符合界定條件03在哪個期間研發(fā)

常規(guī)性升級

公開成果直接應用

商品化后技術支持

現(xiàn)有產(chǎn)品技術簡單改變

常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析

社會科學、藝術、人文研究

市場調(diào)查研究鄭少PPT研發(fā)活動企業(yè)自證專家判斷企業(yè)自主申請

避免涉稅風險

創(chuàng)新協(xié)會稅務機關要求

財稅〔2015〕119號:對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議,轉請科技部門出具鑒定意見。就異議內(nèi)容(真實性、創(chuàng)新性、執(zhí)行期)發(fā)函的同時，下達《稅務事項通知書》，提醒企業(yè)按科技局規(guī)定，自送達之日起10個工作日內(nèi)將相關資料報送市科技局，逾期視為放棄?？萍季帧獎?chuàng)新協(xié)會鄭少PPT研發(fā)費用歸集范圍

直接投入費用折舊費用無形資產(chǎn)攤銷費用人員人工費用其他相關費用新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費計算限額鄭少PPT研發(fā)費用歸集范圍

人員人工費用1、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。工資+五險一金包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。鄭少PPT研發(fā)費用歸集范圍

人員人工費用2、外聘研發(fā)人員的勞務費用，包括接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。注意：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。鄭少PPT研發(fā)費用歸集范圍

直接投入費用1.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。鄭少PPT研發(fā)費用歸集范圍

直接投入費用2.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。3.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。注意：以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。如果同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。鄭少PPT研發(fā)費用歸集范圍

折舊費用用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。（結合一次性扣除政策）注意：用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。鄭少PPT研發(fā)費用歸集范圍

無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。注意：用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。政策內(nèi)容共用的人員及儀器、設備、無形資產(chǎn)核算要求部分企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動。財稅〔2015〕119號對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調(diào)“專門用于”，為準確核算研發(fā)費用，企業(yè)應對此類人員參與研發(fā)活動情況及儀器、設備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。鄭少PPT研發(fā)費用歸集范圍

設計費等費用指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。鄭少PPT研發(fā)費用歸集范圍

其他相關費用與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。注意：此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。鄭少PPT研發(fā)費用歸集范圍

其他相關費用在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：其他相關費用限額＝第１項至第５項的費用和×10％/(1-10%)X=（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

鄭少PPT研發(fā)項目管理

適用研發(fā)費用加計扣除政策的兩大核心是“研發(fā)活動的判斷”和“研發(fā)費用的準確核算歸集”，而兩者都需要以研發(fā)項目為基礎，即判斷研發(fā)項目是否為研發(fā)活動且按照研發(fā)項目進行研發(fā)費用準確核算歸集。因此，規(guī)范的研發(fā)項目管理是研發(fā)費用加計扣除政策適用的基礎和前提。鄭少PPT研發(fā)項目管理

根據(jù)企業(yè)研發(fā)活動組織方式的不同，企業(yè)研發(fā)項目一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。（1）自主研發(fā)是指企業(yè)依靠自身資源，獨立進行研發(fā)，并對研發(fā)成果擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。（2）委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機構或個人基于企業(yè)研發(fā)需求而開展的研發(fā)項目，企業(yè)以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權。如果研發(fā)成果所有權僅屬于受托方，委托方不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。（3）合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、技術、人力等資源的研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。（4）集中研發(fā)是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔的項目進行集中開發(fā)。鄭少PPT研發(fā)項目管理

《技術合同認定管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條規(guī)定：未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。因此，委托研發(fā)與合作研發(fā)項目應簽訂合同，委托、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。其中，根據(jù)財稅〔2018〕64號規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。鄭少PPT研發(fā)項目管理

研發(fā)項目是以研發(fā)任務為中心，以研發(fā)團隊為基本活動單位，在相應研發(fā)條件的保障之下，開展研發(fā)活動。企業(yè)對研發(fā)項目從立項、實施到結題，建議建立全流程的管理制度，以便可以更好地適用研發(fā)費用加計扣除政策。鄭少PPT研發(fā)項目管理1.研發(fā)項目的立項企業(yè)研發(fā)項目立項需要有企業(yè)決議文件與項目計劃書。項目計劃書需回答以下問題：為什么做、做什么、怎樣做、做的條件、做后取得的成果和達到的水平、有什么創(chuàng)新點。因此，項目計劃書建議包括以下基本要素：（1）研發(fā)目標，包括研發(fā)意義、國內(nèi)外現(xiàn)狀、預期研發(fā)成果、預期實現(xiàn)的技術指標、預期應用價值等；（2）研發(fā)內(nèi)容，包括技術難點或擬解決的關鍵技術問題、創(chuàng)新點、技術路線等；（3）研發(fā)條件，包括研發(fā)基礎、項目人員編制、經(jīng)費預算等；（4）項目進度安排，包括研發(fā)準備、技術攻關、試驗測試等進度安排；（5）成果形式與考核指標。鄭少PPT研發(fā)項目管理2.研發(fā)項目的實施為保證研發(fā)項目得以有效實施，并便利研發(fā)費用加計扣除政策享受，建議企業(yè)建立規(guī)范的研發(fā)項目實施管理制度。例如，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取以下管理制度：（1）研發(fā)項目歸口管理制度。企業(yè)可設立研發(fā)項目的歸口管理部門，對項目實施全程管理，包括項目計劃書的編制、項目招標、合同簽訂與管理、科技成果鑒定、資料歸檔等工作。（2）項目責任人負責制度。為保證項目的順利進行，可明確項目的管理權責，實行項目責任人負責制，并明確權利與責任。每一個項目一般確定一或兩個項目責任人。（3）研發(fā)費用全流程記錄制度。為保證研發(fā)費用的準確歸集，從每個研發(fā)項目開始實施，建議研發(fā)部門與財務部門協(xié)調(diào)配合，對該項目的資源投入情況進行全流程記錄。例如，通過工時系統(tǒng)對研發(fā)活動人員參與某一研發(fā)項目的工時進行記錄、通過材料領料單對某一研發(fā)項目的研發(fā)領用材料進行記錄等。鄭少PPT研發(fā)項目管理（4）研發(fā)進度記錄制度。例如，可對研發(fā)新材料關鍵技術攻關節(jié)點進行記錄，包括技術路線、使用的關鍵設備和材料等；可對新材料是否達到某一關鍵技術指標的測試過程進行記錄，包括測試的方法、結果、結論等。（5）項目調(diào)整制度。在項目的執(zhí)行過程中，如果出現(xiàn)技術路線或主要研究內(nèi)容調(diào)整、主要研究人員變動以及其他可能影響項目順利完成的重大事項，項目責任人可及時向歸口的科研管理部門報告，并按規(guī)定的程序進行項目變更、暫停、終止等。鄭少PPT研發(fā)項目管理3.研發(fā)項目的結題研發(fā)項目結束后，建議項目組形成結題報告，包括項目進展情況、知識產(chǎn)權成果、研發(fā)成果先進性、關鍵技術突破點、失敗原因分析、技術測試報告等內(nèi)容；建議財務部門形成財務決算報告。4.研發(fā)項目的資料管理建議企業(yè)建立研發(fā)項目資料全程規(guī)范化管理制度，明確企業(yè)內(nèi)部相關部門的資料管理職能。每個研發(fā)項目從立項、實施到結題形成的各類文件、資料等，由相關部門歸檔管理，從而為享受研發(fā)費用加計扣除政策提供資料支撐。鄭少PPT政策變化要點—研發(fā)支出輔助賬2021年版輔助賬樣式的口徑

除“會計憑證記載金額”列按會計口徑填寫外，其余涉及金額的列次均按稅法口徑填寫。輔助賬匯總表各列金額均是由輔助賬的稅法口徑匯總而成，直接計算得出各類費用可加計扣除金額，填入年度納稅申報表。1.填寫口徑鄭少PPT政策變化要點—研發(fā)支出輔助賬2021年版輔助賬樣式的口徑

某員工在股權授予年度從事研發(fā)，但是在行權年度不再從事研發(fā)活動，股權激勵在行權年度無法歸屬到具體的研發(fā)項目。

將該員工的股權激勵支出直接填入輔助賬匯總表“其中：其他事項”行次，納入行權年度的研發(fā)費用可加計扣除額，無須填寫具體的研發(fā)支出輔助賬。2.股權激勵的填寫口徑注：本課件中的數(shù)據(jù)均為演示測試數(shù)據(jù)，不代表實際業(yè)務含義鄭少PPT相關注意事項03政策內(nèi)容研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(2018年第23號)的規(guī)定，稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及國務院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。按照《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關優(yōu)惠政策。政策內(nèi)容例如，研發(fā)費用加計扣除政策可以疊加享受加速折舊政策。2017年第40號公告將加速折舊的加計扣除口徑調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。某企業(yè)2022年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理時按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除的“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除200萬元（200×100%=200）。政策內(nèi)容失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，而不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才可以申請加計扣除。在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。政策內(nèi)容盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，其發(fā)生符合條件的研發(fā)費用均可以加計扣除。虧損企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除后，將加大虧損額，在結轉以后年度彌補虧損時，將減少以后年度的應納稅所得額，從而享受到政策紅利。政策內(nèi)容核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。政策內(nèi)容創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策為落實《國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）文件精神，財稅〔2015〕119號特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑