《智能化成本會計核算與管理》課件 第五單元 成本報表編制與分析

單元五成本報表編制與分析任務(wù)一編制成本報表任務(wù)二

分析成本任務(wù)一編制成本報表一、成本報表的概念與作用

（一）概念成本報表是反映企業(yè)一定時期成本水平、成本構(gòu)成及成本變動情況的會計報表。成本報表屬于企業(yè)內(nèi)部報表、動態(tài)報表。（二）作用1.反映企業(yè)實際成本的控制情況。2.考核成本計劃等成本目標(biāo)的完成情況。3.分析成本構(gòu)成及成本變動的趨勢。4.揭示管理中存在的問題，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)。任務(wù)一編制成本報表二、成本報表的特點（一）靈活性成本報表種類、格式、項目、編制時間、報送程序和范圍都要根據(jù)企業(yè)管理需要自行確定，并會隨著生產(chǎn)條件、管理要求的變化而變化。（二）保密性企業(yè)的成本信息一般屬于商業(yè)秘密，因而成本報表作為企業(yè)內(nèi)部報表，不要求對外公開披露。會計人員對成本數(shù)據(jù)要根據(jù)產(chǎn)品是否涉密及保密等級要求，嚴(yán)格執(zhí)行信息報送的對象及內(nèi)容要求，自覺維護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密。任務(wù)一編制成本報表二、成本報表的編制要求數(shù)據(jù)真實內(nèi)容完整編報及時簡明實用任務(wù)一編制成本報表產(chǎn)品名稱規(guī)格計量單位實際產(chǎn)量單位成本本月總成本累計總成本本月本年累計上年平均本年計劃本月實際本年平均上年計劃實際上年計劃實際1234567=1×38=1×49=1×510=2×311=2×412=2×6可比產(chǎn)品甲乙不可比產(chǎn)品丙合計商品產(chǎn)品成本表年月三、常用報表（一）商品產(chǎn)品成本表任務(wù)一編制成本報表1.商品產(chǎn)品成本表（1）可比產(chǎn)品是指以前年度正式生產(chǎn)過，有完整的成本資料可作比較的產(chǎn)品。（2）不可比產(chǎn)品是指本年度初次正式生產(chǎn)，缺乏可比較的成本資料的產(chǎn)品。（3）“本期實際”欄，依據(jù)本期成本賬簿填列。（4）“上年實際”欄，依據(jù)上年成本報表或上年賬簿填列。（5）“本期計劃”欄，根據(jù)本期計劃進(jìn)行填列。（6）“補(bǔ)充資料”部分，根據(jù)企業(yè)管理要求，對報表中的對比數(shù)據(jù)做比較分析和說明。主要包括：①實際單位成本比上年、比計劃降低額、降低率。②商品產(chǎn)值=產(chǎn)量×銷售價格（不含稅）。③產(chǎn)值成本率=商品產(chǎn)品成本/商品產(chǎn)值×100%。商品產(chǎn)品成本表填報說明任務(wù)一編制成本報表主要產(chǎn)品單位成本表年月產(chǎn)品名稱：規(guī)格：計量單位：本月產(chǎn)量：本年累計產(chǎn)量：金額單位：元三、常用報表（二）主要產(chǎn)品單位成本表成本項目歷史先進(jìn)水平（

年）上年平均本年計劃本月實際本年平均直接材料

直接人工

制造費用

制造成本

任務(wù)一編制成本報表2.主要產(chǎn)品單位成本表（1）“歷史先進(jìn)水平”欄，根據(jù)企業(yè)歷史成本資料該產(chǎn)品最低實際單位成本數(shù)填列。（2）“上年平均”欄，根據(jù)企業(yè)上年度該產(chǎn)品實際成本累計平均單位成本填列。（3）“本年計劃”欄，根據(jù)本年該產(chǎn)品計劃單位成本數(shù)填列。（4）“本月實際”欄，根據(jù)本月該產(chǎn)品“成本計算單”中的單位成本數(shù)填列。（5）“本年平均”欄，根據(jù)本年度該產(chǎn)品實際總成本與產(chǎn)量計算平均單位成本數(shù)填列。主要產(chǎn)品單位成本表填報說明任務(wù)一編制成本報表制造費用明細(xì)表年月三、常用報表（二）主要產(chǎn)品單位成本表項目本年計劃上年同期本月實際本年累計工資及福利費

折舊費

修理費

辦公費

水電費

機(jī)物料消耗

勞動保護(hù)費

其他

合計

任務(wù)一編制成本報表制造費用明細(xì)表各欄目分別根據(jù)年度計劃、上年同期本表數(shù)據(jù)、“制造費用”本月賬面實際發(fā)生額合計以及本年累計數(shù)據(jù)填列。具體項目因企業(yè)制造費用構(gòu)成的不同而有所不同。制造費用明細(xì)表填報說明任務(wù)一編制成本報表成本會計實際工作中，會計人員要根據(jù)管理層的要求，臨時設(shè)計、填報相關(guān)成本報表。應(yīng)注意以下幾個方面：1.報表名稱清晰、明確，沒有歧義。2.報表數(shù)據(jù)時間范圍明確。3.報表項目簡明，含義清晰。4.報表有關(guān)項目之間數(shù)據(jù)關(guān)系清晰、明確。5.報表數(shù)據(jù)計量單位明確。6.數(shù)據(jù)格式規(guī)范。7.有必要的補(bǔ)充說明。成本報表填制反映成本、考核成本、分析成本、揭示問題作用特點保密性靈活性要求數(shù)據(jù)真實、內(nèi)容完整、填報及時、簡明實用任務(wù)二成本報表分析一、成本分析的意義與內(nèi)容成本分析是利用成本數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，對成本水平、成本構(gòu)成、成本變動及其原因進(jìn)行分析，以幫助管理者加強(qiáng)成本控制，挖掘降低成本的潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。成本分析成本預(yù)測分析成本決策分析成本考核分析任務(wù)二區(qū)分成本費用與設(shè)置成本賬戶二、成本報表分析方法對比分析法因素分析法比率分析法任務(wù)二區(qū)分成本費用與設(shè)置成本賬戶

（一）對比分析法對比分析法是將實際成本與目標(biāo)成本進(jìn)行比較，揭示差異和優(yōu)劣，明確成本控制存在的題和重點，評價成本工作績效。

實際成本與計劃成本對比，主要是了解計劃完成情況，明確成本水平較計劃上升或下降的多少，為進(jìn)一步分析成本差異產(chǎn)生的原因指明方向。與前期實際成本對比分析，有助于揭示成本兩期之間成本水平的差異，了解成本變動的趨勢。成本較目標(biāo)降低（或上升）額=本期目標(biāo)成本-本期實際成本任務(wù)二區(qū)分成本費用與設(shè)置成本賬戶

（一）對比分析法可比產(chǎn)品單位成本降低額計算表單位：元/臺項目上年平均本月實際降低額甲90084060乙35031040從分析表中看到，本期可比產(chǎn)品甲單位成本較上年下降60元，乙產(chǎn)品單位成本下降40元。降低率分別為甲產(chǎn)品降低6.66%，乙產(chǎn)品降低11.43%。任務(wù)二區(qū)分成本費用與設(shè)置成本賬戶

（二）比率分析法

成本構(gòu)成比率某成本項目比率=該成本項目金額÷該產(chǎn)品成本×100%成本相關(guān)指標(biāo)比率成本相關(guān)比率=某成本指標(biāo)值÷相關(guān)指標(biāo)值×100%任務(wù)二區(qū)分成本費用與設(shè)置成本賬戶

（二）比率分析法

1.成本構(gòu)成比率分析甲產(chǎn)品成本項目構(gòu)成比率分析表

成本項目本年計劃（元）構(gòu)成比率本月實際（元）構(gòu)成比率結(jié)構(gòu)變化直接材料48056.47%47055.95%-0.52%直接人工20023.53%22526.79%3.26%制造費用17020.00%14517.26%-2.74%合計850100.00%840100.00%——

從分析表中看到本月甲產(chǎn)品實際成本構(gòu)成較計劃數(shù)的變化為直接人工26.79%，結(jié)構(gòu)比率較計劃提高3.26個百分點，人工成本上本期上漲。直接材料和制造費用占比分別較計劃下降0.52和2.74個百分點。任務(wù)二區(qū)分成本費用與設(shè)置成本賬戶

（二）比率分析法

2.成本相關(guān)指標(biāo)比率分析（1）可比產(chǎn)品成本降低率可比產(chǎn)品成本降低率=某產(chǎn)品成本降低額÷該產(chǎn)品上年實際成本×100%可比產(chǎn)品成本降低率計算表

從分析表中看到本月可比產(chǎn)品單位成本較上年下降分別為甲60元、乙40元，下降額甲大于乙；降低率分別為甲6.66%、乙11.43%，下降速度乙比甲快。項目上年平均本月實際降低額降低率甲900840606.66%乙3503104011.43%任務(wù)二區(qū)分成本費用與設(shè)置成本賬戶

（二）比率分析法

2.成本相關(guān)指標(biāo)比率分析（2）產(chǎn)值成本率產(chǎn)值成本率=商品產(chǎn)品成本÷商品價值×100%其中：商品價值=產(chǎn)量×銷售價格（不含稅）產(chǎn)值成本率計算表計算本期產(chǎn)值成本率后，可以進(jìn)行與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、其他企業(yè)對比數(shù)據(jù)做比較，評價企業(yè)生產(chǎn)業(yè)績。項目實際產(chǎn)量實際成本銷售價格產(chǎn)值產(chǎn)值成本率甲10008450003000300000028.17%乙600183000400024000007.63%丙180127800200036000035.50%合計——1155800——576000020.07%任務(wù)二區(qū)分成本費用與設(shè)置成本賬戶

（三）因素分析法（連環(huán)替代法）

假定某一成本指標(biāo)C由X、Y、Z三個因素決定，其關(guān)系為：目標(biāo)成本Ct=Xt×Yt×Zt實際成本Ca=Xa×Ya×Za實際成本與目標(biāo)成本的差異△C=Ca-Ct連環(huán)替代分析因素替代的原則：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)，先絕對量指標(biāo)、后相對量指標(biāo)

任務(wù)二區(qū)分成本費用與設(shè)置成本賬戶

（三）因素分析法（連環(huán)替代法）計算程序如下：基于目標(biāo)成本Ct=Xt×Yt×Zt第一次替代：假設(shè)X變量為最先改變的因素，由制定目標(biāo)成本時的Xt改變?yōu)閄a，Y、Z兩個因素保持不變，計算當(dāng)X變量改變后的成本數(shù)據(jù)C1。C1=Xa×Yt×Zt則X因素對實際成本脫離目標(biāo)成本的影響值為：△Cx=C1-Ct。第二次替代：假設(shè)Y變量在X變量發(fā)生改變后接著發(fā)生改變，由制定目標(biāo)成本時的Yt改變?yōu)閅a，Z因素保持不變，計算當(dāng)Y變量改變后的成本數(shù)據(jù)C2。C2=Xa×Ya×Zt則Y因素對實際成本脫離目標(biāo)成本的影響值為：△Cy=C2-C1。第三次替代：假設(shè)在X、Y兩個因素改變后，Z因素也接著發(fā)生改變，由制定目標(biāo)成本時的Zt改變?yōu)閆a，此時，三個因素全部為實際成本發(fā)生時的水平，Z變量改變后的成本數(shù)據(jù)C3即為實際成本Ca。Ca=Xa×Ya×Za則Z因素對實際成本脫離目標(biāo)成本的影響值為：△Cz=Ca-C2最后，計算三個因素影響的總和：△C=△Cx+△Cy+△Cz任務(wù)二區(qū)分成本費用與設(shè)置成本賬戶

（三）因素分析法（連環(huán)替代法）甲產(chǎn)品直接材料成本項目實際成本脫離計劃成本連環(huán)替代分析表

分析說明：本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接材料成本項目實際成本47000元，目標(biāo)成本（計劃）43200元，實際與計劃脫離3800元，經(jīng)分析計算，實際產(chǎn)量較計劃增加10臺（增客戶新增加急訂單），影響成本上升4800元，產(chǎn)品直接材料單耗下降，降低成本9600元，材料單價上升，增加成本8600元。成本管理的主要問題是原材料價格升高，應(yīng)加強(qiáng)原材料成本的管控。項目產(chǎn)量（臺）單耗（千克/臺）單價（元/千克）成本（