第六講 所得稅法律制度

第六講所得稅法律制度1★中國(guó)現(xiàn)階段的稅收體系中國(guó)稅收商品稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅其他稅印花稅印花稅國(guó)內(nèi)商品稅進(jìn)出口商品稅增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅其他稅車輛購(gòu)置稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)與文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)煙葉稅

關(guān)稅船舶噸稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅土地稅房屋稅車船稅資源稅耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅房產(chǎn)稅、契稅車船稅2個(gè)人所得稅法（一）基本概念1、概念：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的，是目前世界各國(guó)普遍征收的一種稅收，是政府直接參與個(gè)人收入分配的主要形式2、現(xiàn)行依據(jù)《個(gè)人所得稅法》（93年）和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（94年）《個(gè)人所得稅法》6次修訂(1993\1999\2000\2005\2007\2011)3（1）中國(guó)公民（2）個(gè)體工商業(yè)戶（3）在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港澳臺(tái)同胞（4）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（自2000年1月1日起）按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。(二)納稅義務(wù)人4納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍1.居民納稅人（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。

境內(nèi)所得

境外所得2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）

（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。

境內(nèi)所得5★【例題1】羅伯特先生在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，自2008年1月至10月在中國(guó)居住，取得由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬(wàn)元人民幣；期間，回美國(guó)工作20日，取得美國(guó)公司支付的工薪折合人民幣10萬(wàn)元。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（30萬(wàn)元人民幣）在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（×）

6（三）征稅對(duì)象及范圍

1、工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他與任職、受雇有關(guān)的所得。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)，以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。4、勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、錄像、演出、以及其他勞務(wù)取得的所得。75、稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。7、利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的所得。8、財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的利息、股息、紅利所得。89、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。10、偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。11、經(jīng)國(guó)務(wù)財(cái)政部門確定征稅的其他所得9（四）稅率：個(gè)人所得稅的稅率采用兩種形式，即：超額累進(jìn)稅率和比例稅率。稅率

應(yīng)稅項(xiàng)目

七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得比例稅率20%（8個(gè)稅目）

特別掌握：其中有3個(gè)稅目有加征或減征1.勞務(wù)報(bào)酬所得：

對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%，即14%

3.財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人出租住房減按10%稅率

10注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。11類型相關(guān)規(guī)定工資、薪金所得按月計(jì)征，以每月收入額減除費(fèi)用3500（4800）后的余額個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)征，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用及損失后的余額對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)征，以某一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用(3500元/月)后的余額勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得按次計(jì)征，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元的余額；4000元以上的，減除20%費(fèi)用的余額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次計(jì)征，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用的余額利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得按次計(jì)征，以每次收入額（五）個(gè)人所得稅的計(jì)算12例：林某2010年3月取得了收入如下:（1）薪金6000元;（2）

一次性稿酬收入3800元;（3）一次性翻譯收入35000元。計(jì)算林某當(dāng)月應(yīng)交的個(gè)人所得稅額。解：(1)薪金收入應(yīng)交個(gè)人所得稅額

=1500×3%+1000×10%=145(元)(2)稿酬收入應(yīng)交個(gè)人所得稅額

=(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)(3)應(yīng)納稅所得額=35000×(1-20%)=28000（元）翻譯收入應(yīng)交個(gè)人所得稅額=20000×20%+8000×30%=6400（元）(4)林某當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅額=145+420+6400=6965(元)13(六）個(gè)人所得稅征收管理1、自行申報(bào)序號(hào)納稅申報(bào)情形1年所得12萬(wàn)元以上的2從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的3從中國(guó)境外取得所得的4取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的5國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形142、