【上市公司財務(wù)舞弊審計問題探究文獻綜述3300字】

PAGE上市公司財務(wù)舞弊審計問題研究國內(nèi)外文獻綜述1.國外研究現(xiàn)狀1989年Loebbecke,Eining和Willingham對會計舞弊征兆與特征展開研究，發(fā)現(xiàn)75%的檢查對象中存在一個人或一個小團隊控制決策，內(nèi)部控制失調(diào)，這意味著存在著很高的舞弊風險。預示舞弊存在擴大風險的跡象有:決策受控、一項交易或聯(lián)合交易(這些事項對財務(wù)報告具有重大影響)、關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部控制失調(diào)、無法審計的交易或事項等。管理層會計舞弊的動機主要表現(xiàn)在行業(yè)走下坡路、利潤有限、過分強調(diào)實現(xiàn)預期利潤等。其中不誠實的管理、不恰當?shù)貙⒅攸c放在達到盈利預測上、前一年的舞弊、編制財務(wù)報告持激進的態(tài)度等都是舞弊的暗示，比盜用資產(chǎn)更受歡迎。會計舞弊在各行業(yè)中的分布也存在不同。Summers&Sweeney(1998)的研究表明，會計舞弊發(fā)生的前一年度，上市公司通常存貨周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)報酬率明顯較高、銷售增長明顯較快。LDeAngelo(1981)認為審計服務(wù)的價值取決于獨立的審計人員識別、發(fā)現(xiàn)并且報告已審計財務(wù)報表中存在的錯誤或者舞弊的勝任能力。這種能力表現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)會計舞弊或錯誤的能力以及將其披露出來的能力，而這兩種能力受專業(yè)勝任能力以及審計獨立性制約。他認為，審計師的專業(yè)勝任能力越強，審計獨立性越高，所提供的審計服務(wù)越有價值，審計質(zhì)量越高，審計失敗發(fā)生的概率越小。Frankel,Johnson和Nelson在對非審計服務(wù)費用與盈余管理關(guān)系進行實證研究時發(fā)現(xiàn)，非審計服務(wù)費用與企業(yè)操縱性應(yīng)計利潤顯著正相關(guān)，也就是說購買非審計服務(wù)的數(shù)量越多，企業(yè)盈余管理的程度就相對較高，審計獨立性所受到的影響也越大。DeAngel(1981)的研究證明，會計師事務(wù)所過分依賴某一客戶，將會損害其獨立性，因此引發(fā)審計失敗。相對規(guī)模較小的會計師事務(wù)所來說，規(guī)模較大的會計師事務(wù)所發(fā)生審計失敗的概率較小。Lys&Watts(1994發(fā)現(xiàn)處于迅速成長期的公司比處于緩慢成長期的公司更容易發(fā)生審計失敗。AlbrechtS.(2005)的研究發(fā)現(xiàn)審計訴訟案件中有接近一半的客戶發(fā)生破產(chǎn)或者重大的財務(wù)危機。Carcello和Palmrose(1994)以及Stice(1991)也發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)概率與審計訴訟的相關(guān)性，同時還發(fā)現(xiàn)有一些財務(wù)困境指標也與審計訴訟相關(guān)[fglPalmrose的研究發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量與該事物所所涉及的訴訟案件成負相關(guān)關(guān)系，同時得出衡量會計師事物所審計質(zhì)量的重要指標有會計師事務(wù)所發(fā)生的訴訟案件的數(shù)量、賠償金額等。CharalambosT.Spathis(2002)研究發(fā)現(xiàn)存貨銷售比率及營運資金周轉(zhuǎn)率對于識別舞弊具有重要意義。Carcello和Palmrose(1994)、Palmrose(1997)和St.Pierre&Anderson(1984)的研究支持將財務(wù)報告舞弊作為審計訴訟的主要影響因素。MichaelFirth&PhyllisL.L.Mo&RaymondM.K.Wong(2005)對19962002年間中國證監(jiān)會72次財務(wù)報告舞弊的處罰決定進行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn):與信息披露舞弊相比，注冊會計師不能夠發(fā)現(xiàn)并披露實質(zhì)性誤報的舞弊更可能受到公開處罰。這種實質(zhì)性誤報的舞弊包括收入或者資產(chǎn)的高估，負債與費用的虛減，構(gòu)造虛假交易等;更進一步深入研究發(fā)現(xiàn):與不能夠揭示與資產(chǎn)有關(guān)的舞弊相比，注冊會計師不能發(fā)現(xiàn)和揭露與收入有關(guān)的舞弊更容易受到公開處罰，即監(jiān)管部門認為注冊會計師有義務(wù)發(fā)現(xiàn)和披露異常的以交易為基礎(chǔ)的并且與收入有關(guān)的舞弊。20世紀70年代，國際上開始出現(xiàn)闡述企業(yè)舞弊和反舞弊理論的文獻。企業(yè)舞弊的理論主要是研究舞弊產(chǎn)生的動因，著名的理論包括企業(yè)舞弊形成的三角形理論、GONE理論和企業(yè)舞弊風險因子說理論。反舞弊理論主要包括關(guān)于舞弊警告信號的研究、關(guān)于審計人員舞弊審計能力的研究、關(guān)于舞弊審計中新技術(shù)(軟件、專家系統(tǒng)、模型等)應(yīng)用的研究、關(guān)于舞弊審計中分析程序應(yīng)用的研究等等。以上研究結(jié)果表明，目前的舞弊審計在很大程度上還須依賴審計人員的專業(yè)判斷，理論中舞弊警告信號的使用不能百分之百地甄別出舞弊，但在舞弊審計實踐中能夠起到一定的指導作用。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀鄭朝暉(2001)對l0家上市公司的會計舞弊情況進行研究，得出會計舞弊的征兆主要有上市公司資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁、業(yè)績和股價波動幅度大、IPO以及全行業(yè)虧損或行業(yè)競爭過度。劉立國、杜瑩(2003的研究表明，法人股比例、執(zhí)行董事比例、內(nèi)部人控制度以及監(jiān)事會的規(guī)模與會計舞弊發(fā)生的概率成正向關(guān)系;流通股比例與其成負向關(guān)系。此外，假如公司第一大股東為國資委，公司更可能發(fā)生會計舞弊。鄭朝暉(2001)認為:“審計失敗，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時發(fā)生錯誤而出具了不適當審計意見。審計失敗的典型表現(xiàn)為在企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發(fā)表了標準無保留審計意見。范文紅(2005)則認為審計失敗是指審計師未能遵循適用審計準則的要求進行審計并發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?。通常表現(xiàn)為在財務(wù)報表存在重大錯報或漏報的情況下注冊會計師發(fā)表了標準無保留審計意見。林柄滄(2003)以研究審計風險結(jié)構(gòu)為出發(fā)點探討審計失敗的原因。他分析了審計風險的結(jié)構(gòu)，列舉審計人員在審計財務(wù)報表時對舞弊的考慮，提出風險識別、風險評估以及風險應(yīng)對等概念，具有一定的實用性。他認為審計失敗主要發(fā)生在破產(chǎn)或兼并等高風險行業(yè)，并且這些上市公司的大多數(shù)管理層都存在舞弊行為。他認為預防審計失敗的有效措施是注冊會計師的品質(zhì)管制和相互評鑒。丁美森(2006)從規(guī)范研究的角度研究了上市公司會計舞弊與審計失敗的關(guān)系，主要是借鑒審計風險模型將兩者聯(lián)系起來，從會計舞弊的動機、公司治理的有效性、審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量、法律機制有效性四個方面分析會計舞弊與審計失敗的原因。于雷(2008)認為注冊會計師審計失敗的因素包括外部原因和內(nèi)部原因。外部因素包括國家的審計制度、法律、文化等方面的因素，內(nèi)部因素包括審計組織的行業(yè)管理模式、事務(wù)所規(guī)模、審計人員素質(zhì)等因素，并且這兩種因素共同作用。提出預防審計失敗的措施有建立審計委員會制度，加大法律的處罰力度，提高審計文化的層次，完善注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，加強審計市場競爭和提高注冊會計師個人素質(zhì)等。王澤霞(2005)通過對會計師事務(wù)所合伙人、項目合伙人、公司財務(wù)經(jīng)理等進行統(tǒng)計調(diào)查和實證研究，識別出21個紅旗標志與我國上市公司管理層舞弊最相關(guān)，并歸納挑選出對我國上市公司有價值的管理層舞弊信號。近年來，會計舞弊案件和審計失敗案件越來越多，國內(nèi)外學術(shù)界盡自己的努力對其進行研究，國外的研究主要是以實證研究為研究的基本方法，找出會計舞弊的動機以及紅旗標志，以將會計舞弊杜絕在源頭，審計失敗也是注重實證研究，得出審計失敗的原因主要有財務(wù)舞弊、財務(wù)危機等等;國內(nèi)對會計舞弊的研究比較深入，從實證與實證上查找會計舞弊的原因與動機，審計失敗的研究很多，得出審計失敗的原因既有上市公司管理層、公司治理結(jié)構(gòu)的原因，也有注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、政府法律機制與監(jiān)管的原因，但是這些研究大多數(shù)僅僅局限在理論上。研究上市公司會計舞弊與審計失敗的關(guān)系的文章更少，只是在理論上說明了會計舞弊是審計失敗的基礎(chǔ)，但是還沒有從數(shù)據(jù)上驗證這兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。參考文獻[1]周嬉.我國商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計措施研究[J].時代金融,2017,(03):78-80.[2]陳劍業(yè).關(guān)于舞弊審計的探討[J].商場現(xiàn)代化,2015,(06):99.[3]孟曉兵.舞弊審計偵查及其策略[J].輕工科技,2014,(09):119-120.[4]張燦.舞弊審計的風險識別與對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2013,(09):183-184.[5]王曉敏.上市公司會計舞弊與審計失敗研究[D].沈陽工業(yè)大學,2011.[6]張慧.舞弊及舞弊審計的理論分析與現(xiàn)實思考[J].時代金融,2011,(27):31-32.[7]胡錦文,秦敏.我國獨立審計市場下的反舞弊機制的構(gòu)建——基于經(jīng)濟學角度分析[J].商業(yè)經(jīng)濟,2010,(04):93-94.[8]馬文晶.淺談舞弊審計[J].科技信息,2009,(33):385-386.[9]曲愛群.試論商業(yè)銀行反舞弊與舞弊審計[J].河北金融,2009,(07):66-68.[10]魏瀟.我國財務(wù)舞弊與審計方法研究[J].消費導刊,2008,(19):119+121.[11]朱萍.舞弊審計責任:成因與應(yīng)對[J].財會研究,2008,(14):66-68.[12]趙麗.關(guān)于舞弊審計的功能與主體[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技,2008,(06):82-83+85.[13]鄒晶,陳莉,劉慧明.舞弊審計失敗的原因分析[J].財會通訊(學術(shù)版),2007,(02):28-30+36.[14]王永生.企業(yè)內(nèi)部舞弊審計的思考[J].北京石油管理干部學院學報,2006,(03):69-73.[15]李春玲.舞弊審計理論結(jié)構(gòu)研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學,2016.[16]彭虎韜.企業(yè)舞弊及其審計研究[D].北京郵電大學,2016.[17]王目平.發(fā)票舞弊審計初探[A].中國內(nèi)部審計協(xié)會.舞弊的防范與檢查論文匯編[C].中國內(nèi)部審計協(xié)會:,2015:6.[18]徐春.美國最新反舞弊審計準則對我國的借鑒與思考[J].天津市職工現(xiàn)代企業(yè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