稅法課件：關(guān)稅法

關(guān)稅法

2024/5/11關(guān)稅法2【引導(dǎo)資料】巴西對美征報復(fù)性關(guān)稅在巴西2010年3月8日宣布對美國100多種產(chǎn)品實行報復(fù)性關(guān)稅措施清單后，美國貿(mào)易代表辦公室發(fā)言人9日對此表示失望，并稱美國將繼續(xù)致力于通過談判，與巴西就避免報復(fù)性制裁達成協(xié)議。美國貿(mào)易代表柯克同日表示，如果美巴談判失敗，白宮將不得不努力勸說國會修改美國的棉花補貼計劃，以滿足巴西的關(guān)切。對農(nóng)業(yè)實行巨額補貼，是美國農(nóng)業(yè)政策的一大特色。在世界貿(mào)易組織近年來就相關(guān)案件不斷對其做出敗訴的裁決后，美國國會曾采取了一些積極的措施作為回應(yīng)。2006年，美國終止了一項棉花營銷計劃。該計劃通過給美國棉花出口商和加工商提供補貼，鼓勵他們購買美國生產(chǎn)的高價棉花。但在2008年通過的總額約3000億美元的新農(nóng)業(yè)法案中，大量有爭議的棉花補貼計劃仍得到了繼續(xù)實施。巴西報復(fù)措施的出臺，正值奧巴馬政府大力通過推動出口戰(zhàn)略增加就業(yè)之際。美國商會批評政府未能阻止巴西的做法，令美國的出口和就業(yè)處于危險之中。由于面臨創(chuàng)造就業(yè)崗位、幫助經(jīng)濟復(fù)蘇的問題，美國政府2月份出臺了在未來5年推動出口翻番的戰(zhàn)略，以爭取更多的外國市場，特別是巴西等新興經(jīng)濟體市場向美國出口商開放，希望借此新增200萬個就業(yè)機會。美國媒體認為，巴西此次實行報復(fù)性關(guān)稅措施雖因美國棉花補貼而起，卻殃及眾多其他產(chǎn)品，是有意為之，目的就是要引起美國企業(yè)界的重視，從而對政府構(gòu)成壓力。2024/5/11關(guān)稅法3第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念和特點（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。這里的“境”是指關(guān)境，關(guān)境又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域。（二）關(guān)稅的特點1.征收的對象是進出境的貨物和物品2.關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅3.有較強的涉外性。2024/5/11關(guān)稅法4第一節(jié)關(guān)稅概述二、關(guān)稅的分類（一）按征稅對象進行分類1.進口關(guān)稅2.出口關(guān)稅3.過境關(guān)稅（二）按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類1.從量關(guān)稅2.從價關(guān)稅3.復(fù)合關(guān)稅4.選擇關(guān)稅5.滑準(zhǔn)關(guān)稅（三）按征稅性質(zhì)分類1.普通關(guān)稅2.優(yōu)惠關(guān)稅3.差別關(guān)稅2024/5/11關(guān)稅法5第一節(jié)關(guān)稅概述（四）按保護形式和程度分類關(guān)稅按保護形式和程度分類，可分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘。1.關(guān)稅壁壘2.非關(guān)稅壁壘2024/5/11關(guān)稅法6第二節(jié)關(guān)稅的征稅對象與納稅義務(wù)人一、關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。二、關(guān)稅的納稅義務(wù)人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。2024/5/11關(guān)稅法7第三節(jié)關(guān)稅的稅則和稅率一、關(guān)稅的稅則關(guān)稅的稅則即進出口稅則，是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。稅率表作為稅則主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。（1）稅則商品分類目錄（2）稅率欄2024/5/11關(guān)稅法8第二節(jié)關(guān)稅的征稅對象與納稅義務(wù)人二、關(guān)稅的稅率（一）進口關(guān)稅稅率1.最惠國稅率2.協(xié)定稅率3.特惠稅率4.普通稅率5.暫定關(guān)稅6.關(guān)稅配額稅率7.特別關(guān)稅稅率8.報復(fù)性關(guān)稅稅率（二）出口關(guān)稅稅率2024/5/11關(guān)稅法9第二節(jié)關(guān)稅的征稅對象與納稅義務(wù)人三、原產(chǎn)地規(guī)定確定進境貨物原產(chǎn)國的主要原因之一，是便于正確運用進口稅則的各欄稅率，對產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（二）實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)（三）其他2024/5/11關(guān)稅法10第四節(jié)關(guān)稅完稅價格一、一般進口貨物的完稅價格（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》中的規(guī)定，進口貨物的完稅價格由海關(guān)以貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。2024/5/11關(guān)稅法11第四節(jié)關(guān)稅完稅價格1.對進口貨物成交價格的要求2.對實付或應(yīng)付價格進行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定（二）進口貨物海關(guān)估價方法1.相同或類似貨物成交價格方法。2.倒扣價格方法。3.計算價格方法4.其他合理方法?！纠?－1】華岳公司2010年6月1進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，賣方傭金6，買方傭金5萬，包裝材料8萬元，到達我國海關(guān)以前的運輸裝卸費3萬元、保險費l3萬元，從海關(guān)運往公司所在地支付運輸費7萬元。請計算該批材料的關(guān)稅完稅價格。【答案】關(guān)稅完稅價格＝120＋6＋8＋3＋13＝150（萬元）2024/5/11關(guān)稅法12第四節(jié)關(guān)稅完稅價格二、特殊進口貨物的完稅價格（一）加工貿(mào)易進口料件及其制成品（二）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物（三）運往境外修理的貨物（四）運往境外加工的貨物（五）暫時進境貨物（六）租賃方式進口貨物（七）留購的進口貨樣等（八）予以補稅的減免稅貨物，（九）以其他方式進口的貨物2024/5/11關(guān)稅法13第四節(jié)關(guān)稅完稅價格【例6－2】某企業(yè)2008年將以前年度進口的設(shè)備運往境外修理，設(shè)備進口時成交價格88萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計9萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境，進境時同類設(shè)備價格98萬元；發(fā)生境外修理費9萬元，料件費12萬元，境外運輸費和保險費共計6萬元，進口關(guān)稅稅率20%。請計算運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納關(guān)稅?！敬鸢浮筷P(guān)稅的完稅價格＝（9＋12）＝21（萬元）應(yīng)納關(guān)稅＝21×20%＝4.2（萬元）【例6－3】2006年6月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進口一臺符合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項目，設(shè)備進口時經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格折合人民幣800萬元（關(guān)稅稅率為10%），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年；2008年5月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。請問該行為是否需要補交關(guān)稅，如果藥補，補繳多少？【答案】未過監(jiān)管期，在國內(nèi)銷售需要補繳關(guān)稅。應(yīng)補繳關(guān)稅＝800×（1－2÷5）×10%＝48（萬元）2024/5/11關(guān)稅法14第四節(jié)關(guān)稅完稅價格三、出口貨物的完稅價格（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格【例6－4】某進出口公司出口0.1萬噸礦石到美國，每噸FOB天津USD500，當(dāng)日的外匯牌價為USD100＝RMB700，已知該礦石的出口關(guān)稅稅率為10%，請計算應(yīng)納的出口關(guān)稅。【答案】關(guān)稅的完稅價格＝500×7×0.1÷（1＋10%）＝318.18（萬元）應(yīng)納的出口關(guān)稅＝318.18×10%＝31.82（萬元）（二）出口貨物海關(guān)估價方法2024/5/11關(guān)稅法15第四節(jié)關(guān)稅完稅價格四、完稅價格中相關(guān)費用的計算（一）以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物（二）以其他方式進口的貨物（三）出口貨物2024/5/11關(guān)稅法16第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算一、進出口貨物應(yīng)納稅額的計算（一）從價稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×關(guān)稅稅率【例6－5】華岳公司2010年6月1進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，賣方傭金6，買方傭金5萬，包裝材料8萬元，到達我國海關(guān)以前的運輸裝卸費3萬元、保險費l3萬元，從海關(guān)運往公司所在地支付運輸費7萬元。已知關(guān)稅稅率為10%，請計算該批材料的關(guān)稅完稅價格。【答案】關(guān)稅完稅價格＝120＋6＋8＋3＋13＝150（萬元）應(yīng)納關(guān)稅＝150×10%＝15（萬元）2024/5/11關(guān)稅法17第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算【例6－6】某公司進口一輛商務(wù)客車用于接待，支付貨價20萬元，境外運輸費用和保險費無法確定，經(jīng)海關(guān)查實，同期相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的5%，商務(wù)客車的關(guān)稅稅率為25%、消費稅稅率為5%，請計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的各項稅金。【答案】（1）進口商用客車關(guān)稅＝（20＋20×5%）×（1＋3‰）×25%＝5.27（萬元）進口商用客車組價＝[（20＋20×5%）×（1＋3‰）＋5.27]÷（1－5%）＝27.72（萬元）（2）進口商用客車的消費稅＝27.72×5%＝1.39（萬元）（3）進口商用客車的增值稅＝27.72×17%＝4.71（萬元）2024/5/11關(guān)稅法18第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（二）從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位稅額【例6－7】某公司進口美國產(chǎn)啤酒100箱，每箱50瓶，每瓶容積500毫升，價格為CIF5000美元。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1：8：24，啤酒適用優(yōu)惠稅率為3元/升。請計算應(yīng)納的關(guān)稅。【答案】應(yīng)納關(guān)稅＝（100×50×500）÷1000×3＝7500（元）2024/5/11關(guān)稅法19第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（三）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位稅額＋應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×關(guān)稅稅率【例6－8】某公司進口10臺日本產(chǎn)電視攝像機，價格為CIF10000美元，征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1：7，攝像機適用優(yōu)惠稅率為：每臺完稅價格高于5000美元的，從量稅為每臺13280元，再征從價稅3%。請計算該公司應(yīng)納的關(guān)稅?！敬鸢浮繎?yīng)納關(guān)稅稅額＝10×13280＋10000×7×3%＝134900（元）2024/5/11關(guān)稅法20第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率現(xiàn)行稅則《進（出）口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅稅目稅率表》后注明了滑準(zhǔn)稅稅率的計算公式，該公式是一個與應(yīng)稅進（出）口貨物完稅價格相關(guān)的取整函數(shù)。2024/5/11關(guān)稅法21第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算二、進口物品應(yīng)納稅額的計算行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。由于其中包含了在進口環(huán)節(jié)征收的增值稅、消費稅。因而也是對個人非貿(mào)易性入境物品征收的進口關(guān)稅和進口工商稅收的總稱。2024/5/11關(guān)稅法22第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠關(guān)稅的稅收優(yōu)惠分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，除法定減免稅外的其他減免稅均由國務(wù)院決定。一、法定減免稅二、特定減免稅三、臨時減免稅2024/5/11關(guān)稅