審計(jì)知識點(diǎn)總結(jié)

注冊會計(jì)師考試審計(jì)知識點(diǎn)總結(jié)目錄第一章注冊會計(jì)師審計(jì)概論 3第三章注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 4考點(diǎn)一：獨(dú)立性 4考點(diǎn)二：其他職業(yè)道德規(guī)范 6第四章注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 7考點(diǎn)一：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別 7考點(diǎn)二：承接業(yè)務(wù)的條件 8考點(diǎn)三：已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 8考點(diǎn)四：三方關(guān)系 8考點(diǎn)五：鑒證對象 9考點(diǎn)六：標(biāo)準(zhǔn) 9考點(diǎn)七：證據(jù) 9考點(diǎn)八：鑒證報(bào)告 10考點(diǎn)九：會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 10第五章注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 12考點(diǎn)一：注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 12考點(diǎn)二：司法解釋 12第六章審計(jì)目標(biāo) 13考點(diǎn)一：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分 13考點(diǎn)二：管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo) 14第七章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿 15考點(diǎn)一：審計(jì)證據(jù)的含義及其特征 15考點(diǎn)二：獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 15考點(diǎn)三：分析程序 16考點(diǎn)四：審計(jì)工作底稿 18第八章計(jì)劃審計(jì)工作 19考點(diǎn)一：初步業(yè)務(wù)活動 19考點(diǎn)二：審計(jì)計(jì)劃 20考點(diǎn)三：審計(jì)重要性 20考點(diǎn)四：評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響 21考點(diǎn)五：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 22第九章風(fēng)險(xiǎn)評估 24考點(diǎn)一：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 24考點(diǎn)二：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 25考點(diǎn)三：評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 30考點(diǎn)四：與治理層和管理的溝通 31第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 32考點(diǎn)一：針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施 32考點(diǎn)二：針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 33考點(diǎn)三：控制測試 34考點(diǎn)四：實(shí)質(zhì)性程序 35第十一章財(cái)務(wù)報(bào)表中對舞弊的考慮 37考點(diǎn)一：治理層、管理層和注冊會計(jì)師的責(zé)任 37考點(diǎn)二：風(fēng)險(xiǎn)評估程序 37考點(diǎn)三：應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 38十二章抽樣審計(jì) 38考點(diǎn)一：選取測試項(xiàng)目的方法 38考點(diǎn)二：審計(jì)抽樣概述 38考點(diǎn)三：統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用 40考點(diǎn)四：非統(tǒng)計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中應(yīng)用 40考點(diǎn)五：統(tǒng)計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中應(yīng)用 41考點(diǎn)六：概率比例規(guī)模抽樣法(PPS) 42第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì) 45考點(diǎn)一：循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 45考點(diǎn)二：內(nèi)部控制、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序 46考點(diǎn)三：營業(yè)收入審計(jì) 48考點(diǎn)四：應(yīng)收帳款的函證 49考點(diǎn)五：應(yīng)收帳款的其他實(shí)質(zhì)性程序 51考點(diǎn)六：壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 52第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì) 52考點(diǎn)一：循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 52考點(diǎn)二：內(nèi)部控制、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序 53考點(diǎn)三：應(yīng)付賬款審計(jì) 55考點(diǎn)四：固定資產(chǎn)審計(jì) 55第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 57考點(diǎn)一：存貨監(jiān)盤程序 57考點(diǎn)二：其他項(xiàng)目審計(jì)程序 60第十六章籌資與投資循環(huán) 61考點(diǎn)一：循環(huán)涉及的內(nèi)部控制和控制測試 61考點(diǎn)二：實(shí)質(zhì)性程序 62第十七章貨幣資金審計(jì) 63考點(diǎn)一：循環(huán)涉及的內(nèi)部控制和控制測試 63考點(diǎn)二：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤 63考點(diǎn)三：銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 64第十八章完成審計(jì)工作 65考點(diǎn)一：期初余額 65考點(diǎn)二：期后事項(xiàng) 66考點(diǎn)三：或有事項(xiàng) 67考點(diǎn)四：持續(xù)經(jīng)營審計(jì) 67考點(diǎn)五：現(xiàn)金流量表審計(jì) 68考點(diǎn)六：獲取管理層聲明 68考點(diǎn)七：終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告 69第十九章審計(jì)報(bào)告 69考點(diǎn)一：比較數(shù)據(jù) 69考點(diǎn)二：含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 71考點(diǎn)三：審計(jì)報(bào)告及其類型 72第二十章特殊審計(jì)領(lǐng)域 75考點(diǎn)一：特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見的要求 75考點(diǎn)二：驗(yàn)資 76第二十一章審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù) 80考點(diǎn)一：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù) 80考點(diǎn)二：預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核 81考點(diǎn)三：內(nèi)部控制審核 83第二十二章相關(guān)服務(wù) 83第一章注冊會計(jì)師審計(jì)概論1、注冊會計(jì)師的起源與發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本主義市場，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。從注冊會計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展歷程可以看出，注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有其歷史必然性。（1）注冊會計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；（2）注冊會計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；（3）注冊會計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。這種特征，一方面保證了注冊會計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能；另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。2、注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系相對于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。不同點(diǎn)政府審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)審計(jì)目標(biāo)對單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)合法性和公允性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則《注冊會計(jì)師法》和中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)費(fèi)或收入來源列入財(cái)政預(yù)算，由本級人民政府保證來源于審計(jì)客戶取證權(quán)限審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料取證有賴于被審計(jì)單位的配合和協(xié)助，對被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力發(fā)現(xiàn)問題的處理方式審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見書。對違規(guī)行為做出審計(jì)處理決定注冊會計(jì)師對審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，只能提請被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力3、注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系不同點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要是對內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果進(jìn)行評價(jià)合法性和公允性獨(dú)立性獨(dú)立性較弱獨(dú)立性較強(qiáng)接受審計(jì)的自愿程度內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督注冊會計(jì)師以獨(dú)立的第三方對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，委托人可自由選擇會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的時(shí)間通常采用定期或不定期審計(jì)，可隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次注冊會計(jì)師審計(jì)在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，其原因?yàn)椋?1)內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的重要組成部分；(2)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性；(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第三章注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范考點(diǎn)一：獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。對于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會計(jì)師師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；對于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；對于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。1、威脅獨(dú)立性的情形(1)經(jīng)濟(jì)利益－與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。父母、配偶和子女的經(jīng)濟(jì)利益視同注冊會計(jì)師的直接經(jīng)濟(jì)利益；兄弟姐妹的經(jīng)濟(jì)利益視同注冊會計(jì)師的間接經(jīng)濟(jì)利益；－收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；－過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；－與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；－對鑒證業(yè)務(wù)采用或有收費(fèi)的方式；－可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(2)自我評價(jià)－鑒證小組成員曾經(jīng)是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；－為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；－為簽證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。(3)關(guān)聯(lián)關(guān)系－與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生中直接重大影響的員工；－鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工曾經(jīng)是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員；－會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往；－接受鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。(4)外在壓力－在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在重大意見分歧而受到解聘威脅；－受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；－受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。2、會計(jì)師事務(wù)所維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施主要包括：(1)安排鑒證小組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；(2)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計(jì)師；(3)與鑒證客戶審計(jì)委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性的問題；(4)向簽證客戶審計(jì)委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；(5)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策或程序；(6)將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。3、業(yè)務(wù)期間業(yè)務(wù)期間是指自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終鑒證報(bào)告兩者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計(jì)師事務(wù)所對其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：(1)與客戶的審計(jì)委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題；(2)獲取審計(jì)客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾；(3)不允許提供非鑒證業(yè)務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)；(4)聘請另一會計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計(jì)師事務(wù)所在必要的范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。4、特定情形下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用威脅獨(dú)立性的情形產(chǎn)生的威脅防范措施貸款和擔(dān)保對于會計(jì)師事務(wù)所，只要貸款是按正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行，且貸款對于會計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大。防范措施可能包括請會計(jì)師事務(wù)所以外的的其他注冊會計(jì)師復(fù)核已做的工作對于鑒證小組成員或其直系親屬，只要貸款是按正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系經(jīng)濟(jì)利益外界外力在審計(jì)業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對會計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營關(guān)系對于會計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平家庭和個(gè)人關(guān)系鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職務(wù)能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及期間處于這樣的職務(wù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力唯一的防范措施是將相應(yīng)的人員調(diào)離鑒證小組鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職務(wù)能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工(1)將該人員調(diào)離鑒證小組；(2)如有可能，調(diào)離鑒證小組成員的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職業(yè)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；(3)制定政策和程序，使職員能夠向會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性的問題與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系(1)鑒證客戶的董事、經(jīng)理等曾經(jīng)是鑒證小組成員或會計(jì)師事務(wù)所的合伙人；(2)鑒證小組的成員有理由相信其會或可能會在未來某一時(shí)間加入鑒證客戶經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力(1)考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性或必要性；(2)委派一個(gè)與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；(3)請鑒證小組以外的其他注冊會計(jì)師復(fù)核已做的工作，或在必要時(shí)提供建議；(4)對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。最近曾經(jīng)在鑒證客戶中工作在鑒證報(bào)告所涉及的期間內(nèi)，鑒證小組成員曾經(jīng)是鑒證客戶的董事、經(jīng)理等經(jīng)濟(jì)利益自我評價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系唯一的防范措施是該人員不應(yīng)當(dāng)被分配到相應(yīng)的鑒證小組在鑒證報(bào)告所涉及的期間以前，鑒證小組成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理、董事等(1)請其他注冊會計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時(shí)所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；(2)與公司審計(jì)委員會等治理層討論這一問題成為鑒證客戶的經(jīng)理、董事自我評價(jià)經(jīng)濟(jì)利益沒有防范能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃匠蔀閷徲?jì)客戶的公司秘書自我評價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系高級職員與鑒證客戶之間長期聯(lián)系關(guān)聯(lián)關(guān)系(1)輪換鑒證小組的高級職員；(2)請鑒證小組成員以外的其他注冊會計(jì)師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；(3)進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量控制復(fù)核向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)(1)授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)，或得到授權(quán)；(2)確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施會計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議；(3)以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理層的部門進(jìn)行報(bào)告經(jīng)濟(jì)利益自我評價(jià)避免這些活動或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)(1)保管鑒證客戶的資產(chǎn)；(2)監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動；(3)編制原始憑證，或以電子或其他行事生產(chǎn)數(shù)據(jù)，以證明一項(xiàng)交易的發(fā)生(1)做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；(2)請其他注冊會計(jì)師就這些活動對會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立的潛在影響提供建議；(3)法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施考點(diǎn)二：其他職業(yè)道德規(guī)范1、保密注冊會計(jì)師可以在下列情況下披露客戶的有關(guān)信息：（1）取得客戶的授權(quán)；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。2、收費(fèi)與傭金(1)在確定收費(fèi)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:－專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；－所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；－每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；－提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。(2)如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊會計(jì)師或其他會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。(3)除法規(guī)允許外，會計(jì)師事務(wù)所不得采用或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件.(4)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。3、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價(jià)。例如，注冊會計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供評估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)。(2)會計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。(3)目前，我國不允許會計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。4、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。(2)在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報(bào)紙或雜志上做廣告。(3)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：－暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；－做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；－與其他注冊會計(jì)師進(jìn)行比較；－不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；－做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。(4)宣傳－書籍、文章、演講、廣播和電視?？梢粤惺酒湫彰⒙殬I(yè)資格及所在組織的名稱，但不得提及與會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)那同有關(guān)的信息；－培訓(xùn)課程、研討會。不應(yīng)邀請其他人員參加這些培訓(xùn)，除非他們主動要求參加。注冊會計(jì)師在協(xié)會或教育機(jī)構(gòu)為會員或公眾開設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當(dāng)?shù)耐怀鲎詴?jì)師的姓名；－含有技術(shù)信息的手冊和文件。不得向其他人員發(fā)放這些手冊和文件，除非他們主動索?。唬瓎T工招聘。在工作描述中，允許就提供的服務(wù)進(jìn)行必要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分；－手冊和會計(jì)師事務(wù)所簡介。可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀；－信紙和名片。注冊會計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。第四章注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則考點(diǎn)一：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別不同點(diǎn)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式可以直接獲取鑒證對象信息，而不一定通過閱讀鑒證報(bào)告只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息注冊會計(jì)師提出結(jié)論的對象針對責(zé)任方的認(rèn)定提出鑒證結(jié)論，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論直接對鑒證對象提出結(jié)論責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方應(yīng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。責(zé)任方也可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)責(zé)任方僅需對鑒證對方負(fù)責(zé)鑒證報(bào)告的內(nèi)容與格式在鑒證報(bào)告的引言段通常會提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論考點(diǎn)二：承接業(yè)務(wù)的條件1、在接受委托前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。2、在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等值得道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)，注冊會計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：（1）鑒證對象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）注冊會計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。考點(diǎn)三：已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的。委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：（l）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；（2）預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第（l）點(diǎn)和第（2）點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。如果注冊會計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面（例如，委托單位董事會或股東會）說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。考點(diǎn)四：三方關(guān)系1、是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。2、注冊會計(jì)師：是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。3、責(zé)任方：(1)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。(2)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。注冊會計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊會計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。4、預(yù)期使用者：責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是惟一的預(yù)期使用者。在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者?？键c(diǎn)五：鑒證對象1、鑒證對象的特征：定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響。(1)按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；(2)證據(jù)的說服力。2、恰當(dāng)鑒證對象的條件(1)鑒證對象可以識別；(2)不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；(3)注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論?？键c(diǎn)六：標(biāo)準(zhǔn)1、恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備特征：(1)相關(guān)性；(2)完整性；(3)可靠性；(4)中立性；(5)可理解性2、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性。對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師通常不需要對標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評價(jià)，而只需評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的“適用性”。對于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師首先要對這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評價(jià)。3、標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)時(shí)的處理方式如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊會計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。但滿足下列條件之一時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：(1)委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。(2)能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。4、鑒證對象或標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)?shù)挠绊?1)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。(2)可能造成注冊會計(jì)師的工作范圍受到限制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定?？键c(diǎn)七：證據(jù)1、職業(yè)懷疑態(tài)度。是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。2、合理保證不等于絕對保證的理由：(1)選擇性測試方法的運(yùn)用；(2)內(nèi)部控制的固有局限性。－在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；－可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；－被審計(jì)單位行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求(3)大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；(4)在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量的判斷；(5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性；考點(diǎn)八：鑒證報(bào)告1、與治理層溝通注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)同治理層溝通的恰當(dāng)行。如果委托人并非責(zé)任方，注冊會計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不恰當(dāng)?shù)?。?yīng)當(dāng)指出的是，如果業(yè)務(wù)約定條款對與治理層溝通的事項(xiàng)沒有特殊要求，注冊會計(jì)師不必設(shè)計(jì)專門的程序以識別與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)。2、鑒證結(jié)論的表述形式基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù):(1)明確提及責(zé)任方認(rèn)定；(2)直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。直接報(bào)告業(yè)務(wù)：明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。3、注冊會計(jì)師姓名的使用如果獲知他們不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見?？键c(diǎn)九：會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)一、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，主任會計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計(jì)師正確履行其職責(zé)。二、職業(yè)道德規(guī)范1、具體措施：(1)會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；(2)教育和培訓(xùn)；(3)監(jiān)控；(4)對違反職業(yè)道德行為的處理。會計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工監(jiān)理職業(yè)的道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及其處理結(jié)果。2、會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件：以考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。四、業(yè)務(wù)執(zhí)行1、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求復(fù)核的原則：由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。只有這樣，復(fù)核才能達(dá)到目的。2、咨詢咨詢包括與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行討論，以解決疑難問題或爭議事項(xiàng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況。項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。3意見分歧(1)處理意見分歧的總體要求第一，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；第二，形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。(2)對出具報(bào)告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核1、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參加該業(yè)務(wù)執(zhí)行的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程。2、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。3、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定會計(jì)師事務(wù)所制定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（1）對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（2）規(guī)定恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；(3)對符合恰當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制符合。在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。4、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)(1)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；(2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否恰當(dāng)；(3)選取與項(xiàng)目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。(4)其他。如復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項(xiàng)形成的工作底稿，復(fù)核重大事項(xiàng)概要等。5、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍在針對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：(1)在項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評價(jià)；(2)在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施；(3)做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；(4)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；(5)在審計(jì)中識別的已更正和未更正錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；(7)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；(8)擬出具的審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)行。六、業(yè)務(wù)工作底稿1、鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天。2、對鑒證業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時(shí)間。3、針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告的，應(yīng)分別歸檔。七、監(jiān)控1、總體要求：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控的政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、恰當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。2、實(shí)施檢查(1)檢查的周期。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過3年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。(2)檢查的時(shí)間。會計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。(3)檢查的人員。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。3、監(jiān)控結(jié)果的定期告知。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他恰當(dāng)人員，以使會計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)男袆?。八、記錄對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄屬于會計(jì)師事務(wù)所管理檔案性質(zhì)，由其根據(jù)需要自行確定這些記錄的保存期限。第五章注冊會計(jì)師的法律責(zé)任考點(diǎn)一：注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類行政責(zé)任（因違約、過失）省級以上財(cái)政部門民事責(zé)任（因違約、過失、欺詐）刑事責(zé)任（因欺詐）注冊會計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書－五年以下有期徒刑或者拘役會計(jì)師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消賠償受害人損失－考點(diǎn)二：司法解釋1、不實(shí)報(bào)告：會計(jì)師事務(wù)所違法法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)過五關(guān)財(cái)政部門批準(zhǔn)后實(shí)行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)定為不實(shí)報(bào)告。2、利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。3、訴訟當(dāng)事人的列置(1)利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。(2)利害關(guān)系人對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。(3)利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。4、關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配(1)會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。(2)會計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。5、抗辯事由會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯(cuò)誤；(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；(3)已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。6、關(guān)于減責(zé)事由利害關(guān)系人明知會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。7、無效的免責(zé)條款會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”、“本報(bào)告工商登記實(shí)用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。8、賠償順位和最高限額會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。(1)應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或抽逃出資的，事后未彌補(bǔ)，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；(2)對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。(3)會計(jì)師事務(wù)所對一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)當(dāng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。9、會計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第六章審計(jì)目標(biāo)考點(diǎn)一：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分被審計(jì)單位管理層的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計(jì)估計(jì)。注冊會計(jì)師的責(zé)任按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。遵守職業(yè)道德規(guī)范；遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則；遵守審計(jì)準(zhǔn)則；合理運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊會計(jì)師在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，除需要考慮審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的審計(jì)程序外，還需要根據(jù)職業(yè)判斷實(shí)施為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要執(zhí)行的其他審計(jì)程序。保持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計(jì)師假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無問題。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假設(shè)被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任?？键c(diǎn)二：管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)管理層的認(rèn)定與各類交易或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類；與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅慌c列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)總體目標(biāo)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。具體審計(jì)目標(biāo)：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的；完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄；準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的；截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g；分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過恰當(dāng)分類。與期末余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在；權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)；完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄；計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易和事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)，包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)；完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)；分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第七章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿考點(diǎn)一：審計(jì)證據(jù)的含義及其特征1、審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。會計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。2、審計(jì)證據(jù)的充分性。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。3、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。(1)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮。(2)審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。①從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。4、充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系(1)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響；(2)盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是相關(guān)的，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量上存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。5、評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮(1)對文件記錄可靠性的考慮。審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會?jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?2)使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮。如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。(3)證據(jù)相互矛盾是的考慮。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。(4)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮。注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序?？键c(diǎn)二：獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性程序檢查文件和記錄√√√檢查有形資產(chǎn)√詢問√√√觀察√√√函證√重新計(jì)算√重新執(zhí)行√分析程序√√穿行測試√√監(jiān)盤√1、檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)槠錂?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)；2、觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)；3、詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在重大錯(cuò)報(bào)、也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?？键c(diǎn)三：分析程序1、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序(1)注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。(2)并非在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的所有方面均實(shí)施分析程序，如了解內(nèi)部控制；(3)與實(shí)質(zhì)性程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用分析程序的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查范圍都并不足以提供很高的保證水平。2、用作實(shí)質(zhì)性程序(1)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用分析程序。相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能存在種種限制，所能提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力較弱。實(shí)質(zhì)性分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試；對在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。(2)實(shí)質(zhì)性分析程序的步驟：－識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；－確定期望值；－確定可接受的差異額；－識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；－調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；－評估分析程序的結(jié)果。(3)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性－評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用分析程序；－針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試。在對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹Ｑ芯坎煌?cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。在信賴實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序存在的風(fēng)險(xiǎn)，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)。(4)實(shí)質(zhì)性分析程序在具體認(rèn)定中的運(yùn)用對營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：－將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動是否異常；－比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律；－計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常；各期之間是否存在重大波動；－將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；－根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。對應(yīng)收帳款實(shí)施分析程序：－復(fù)核應(yīng)收帳款借方累積發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收帳款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；－計(jì)算應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。對壞賬準(zhǔn)備實(shí)施分析程序：－比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評價(jià)應(yīng)收帳款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。對應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序：－將期末應(yīng)付賬款余額與期初應(yīng)付賬款余額進(jìn)行比較，分析波動原因；－分析長期掛帳的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；－計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析；－分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：－分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；－計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。對應(yīng)付職工薪酬實(shí)施性分析程序－比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；－比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理層關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；－結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；－比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動；－核對工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支出數(shù)；－核對工資部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)。對銀行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：－計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。3、用于總體復(fù)核(1)總體要求。在審計(jì)結(jié)束或臨街結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。(2)如果識別出以前未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評估的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序?？键c(diǎn)四：審計(jì)工作底稿1、總體要求：注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚的了解：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)程序；(3)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。2、審計(jì)過程記錄在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：(1)特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。(2)重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：－引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；－實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；－導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；－導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。(3)針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。3、審計(jì)工作底稿的歸檔(1)如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計(jì)師可以做出變動。(2)永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案包括營業(yè)執(zhí)照、章程、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書原件、歷次董事會會議紀(jì)要等。若永久性檔案中某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新。永久性檔案中被替換的資料一般也需保留。(3)審計(jì)工作底稿歸檔后的變動需要變動審計(jì)工作底稿的情形：－注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、必要的審計(jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；－審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。變動審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求：－修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；－修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；－修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。第八章計(jì)劃審計(jì)工作考點(diǎn)一：初步業(yè)務(wù)活動1、如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做的工作(1)明確審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍；(2)初步了解被審計(jì)單位的基本情況。包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織等；(3)會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)專業(yè)勝任能力；(4)商定審計(jì)收費(fèi)；(5)明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。3、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容(1)基本內(nèi)容。由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。(2)考慮特殊需要。如果情況需要，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：－在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；－與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；－預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；－與治理層整體直接溝通；－在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排；－注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。(2)集團(tuán)審計(jì)。如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，會計(jì)會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書：－組成部分注冊會計(jì)師的委托人；－是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；－母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；－組成部分管理層的獨(dú)立程度；－法律法規(guī)的規(guī)定。(3)連續(xù)審計(jì)。如果存在下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：－有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；－高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；－被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；－管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化；－需要修改約定條款或增加特別條款；－法律法規(guī)的規(guī)定。(4)審計(jì)業(yè)務(wù)的變更。在注冊會計(jì)師同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)時(shí)，為了避免引起報(bào)表使用者的誤解，報(bào)告不應(yīng)提及：－原審計(jì)業(yè)務(wù)；－在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。考點(diǎn)二：審計(jì)計(jì)劃1、總體審計(jì)計(jì)劃(1)審計(jì)范圍；(2)審計(jì)時(shí)間。執(zhí)行審計(jì)和溝通的時(shí)間安排；(3)審計(jì)方向。重要性水平、可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、重要的組成部分和賬戶余額、人員安排以及對專家或有關(guān)人士工作的利用。需要強(qiáng)調(diào)的是，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要水平的特定項(xiàng)目做額外考慮。應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：－會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬)；－與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥行業(yè)的研發(fā)成本)；－財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部的財(cái)務(wù)業(yè)績(如新近購買的業(yè)務(wù))；2、具體審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)評估程序、進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序、其他審計(jì)程序。3、計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。4、注冊會計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，但應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。考點(diǎn)三：審計(jì)重要性1、重要性的含義如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的。(1)重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；(2)錯(cuò)報(bào)包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；(3)重要概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的；(4)重要性概念離不開具體環(huán)境；(5)對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。2、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對重要性水平的評估(1)在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮以下主要因素：－對審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；－審計(jì)目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。僅對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告，所確定的重要性水平相對較低；－財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。對于流動性較高的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；－財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動程度。(2)從數(shù)量方面考慮重要性－財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。注冊會計(jì)師通常選擇一個(gè)相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計(jì)師經(jīng)常將其用作確定重要性水平的基準(zhǔn)。注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。－各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。它是指在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。在考慮發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，不需要考慮各認(rèn)定層次的重要性水平。將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各認(rèn)定層主要目的是為了合理分配審計(jì)資源。對重要性水平較低的實(shí)施較多的審計(jì)程序；對重要性水平較高的實(shí)施較少的審計(jì)程序。－驗(yàn)證重要性水平是否合適的方法是將其納入財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的計(jì)算中，觀察其對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。測試時(shí)，運(yùn)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)既涉及資產(chǎn)負(fù)債表又涉及利潤表和其他財(cái)務(wù)資料時(shí)更有用。(3)從性質(zhì)方面考慮重要性－錯(cuò)報(bào)對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；－錯(cuò)報(bào)對影響債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；－錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度(尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景或行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))；－錯(cuò)報(bào)對于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；－錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度；－錯(cuò)報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度；－錯(cuò)報(bào)對某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目；－相對于注冊會計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度；－錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目有關(guān)。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)；－錯(cuò)報(bào)對信息漏報(bào)的影響程度。在有些情況下，使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度并未對該信息做出具體要求，但是，注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，認(rèn)為該信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很重要；－錯(cuò)報(bào)對與審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能夠被合理預(yù)期將對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。3、對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：(1)如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(2)通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)知識點(diǎn)鏈接：－在審計(jì)抽樣中，如果控制測試的樣本結(jié)果不支持注冊會計(jì)師對控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測試的范圍，以證實(shí)初步評估的結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。－如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯(cuò)報(bào)金額對財(cái)務(wù)報(bào)表影響并不大，注冊會計(jì)師仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)該采取：重新考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評估的結(jié)果對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；重新考慮此前獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性。考點(diǎn)四：評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響1、尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)。包括已識別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。2、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)與報(bào)表層次重要性水平的比較采取的措施尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)小于重要性水平提請調(diào)整尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平追加審計(jì)程序；提請進(jìn)一步調(diào)整尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平擴(kuò)大審計(jì)范圍；提請進(jìn)一步調(diào)整相關(guān)知識點(diǎn)鏈接：在審計(jì)抽樣中，對樣本結(jié)果進(jìn)行的評價(jià)。統(tǒng)計(jì)抽樣中的樣本結(jié)果評價(jià)控制測試細(xì)節(jié)測試推斷總體誤差上限大于或等于可容忍誤差不接受不接受推斷總體誤差上限低于，但接近可容忍誤差考慮是否接受接受推斷總體誤差上限低于可容忍誤差接受接受非統(tǒng)計(jì)抽樣中的樣本結(jié)果評價(jià)控制測試細(xì)節(jié)測試推斷總體誤差大于或等于可容忍誤差不接受不接受推斷總體誤差小于，但接近可容忍誤差不接受不接受推斷總體誤差小于，但不小不大于可容忍誤差考慮是否接受考慮是否接受推斷總體誤差遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍誤差接受接受考點(diǎn)五：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了數(shù)目不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督、管理層經(jīng)營理念偏于激進(jìn)，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期、在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。(2)注冊會計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有利于注冊會計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2、特別風(fēng)險(xiǎn)(1)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度(包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào))和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：－風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；－風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；－交易的復(fù)雜程度；－風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；－財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；－風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。判斷事項(xiàng)通常包括作出的會計(jì)估計(jì)。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。(2)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段通常包括：－編制虛假的會計(jì)分錄，特別是臨近會計(jì)期末；－濫用或隨意變更會計(jì)估計(jì)；－不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷；－故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；－隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；－構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果；－篡改與重大或異常移交相關(guān)的會計(jì)記錄和交易條款。(3)其他特別風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目(審計(jì)抽樣中，針對特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查)－管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；－非常規(guī)交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；－長期不變的賬戶余額。例如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收帳款余額；－可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目；－以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目；－期末認(rèn)為調(diào)整的項(xiàng)目。第九章風(fēng)險(xiǎn)評估考點(diǎn)一：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其其他外部因素行業(yè)狀況：－所處行業(yè)的市場供求與競爭；－生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；－產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；－能源供應(yīng)與成本；－行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境：－使用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；－對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；－對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；－與被審計(jì)單位所處行業(yè)的所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。其他外部因素：－宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；－利率和資金供求狀況；－通貨膨脹水平及幣值變化；－國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動。注冊會計(jì)師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模及其他因素(如在市場中的地位)的不同而不同。例如，對從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師可能更加關(guān)心市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況；對金融機(jī)構(gòu)，注冊會計(jì)師可能更加關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；對化工行業(yè)等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊會計(jì)師可能更加關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)。對被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。治理結(jié)構(gòu)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對被審計(jì)單位事務(wù)(包括財(cái)務(wù)報(bào)表)做出客觀判斷。組織結(jié)構(gòu)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題。經(jīng)營活動。了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動有助于注冊會計(jì)師識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。投資活動。了解被審計(jì)單位投資活動有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化?；I資活動。了解被審計(jì)單位籌資活動有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。(3)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位下列與會計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：－是否采用激進(jìn)的會計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；－財(cái)會人員是否擁有足夠的運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗(yàn)和能力；－是否擁有足夠的資源支持會計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不能隨環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。但是，在調(diào)整的過程中也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。此類風(fēng)險(xiǎn)評估過程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會計(jì)師了解被審計(jì)財(cái)務(wù)業(yè)績衡量與評價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力。在評價(jià)管理層是否存在歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動機(jī)和壓力時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的情形包括：－需要達(dá)到市場分析師或股東的預(yù)期；－為了獲取股票期權(quán)或管理層和員工獎金的目標(biāo)；－企業(yè)或企業(yè)的一個(gè)主要組成部分是否有可能被出售；－管理層是否希望維持或增加企業(yè)的股價(jià)或盈利走勢而熱衷于采用過度激進(jìn)的會計(jì)方法；－基于納稅考慮，股東或管理層是否有意采取不恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』?；－企業(yè)是否持續(xù)增長和接近財(cái)務(wù)資源的最大限度；－企業(yè)的業(yè)績是否急劇下降，可能存在終止上市的風(fēng)險(xiǎn)；－企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤或現(xiàn)金流量以維持目前的利潤分配水平；－如果公布欠佳的財(cái)務(wù)業(yè)績，對重大未決交易(如企業(yè)合并或新業(yè)務(wù)合同的簽訂)是否可能產(chǎn)生不利影響；－企業(yè)是否過度依賴銀行貸款，而財(cái)務(wù)業(yè)績又可能達(dá)不到借款合同對財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求?？键c(diǎn)二：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的含義和要求(1)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：－財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；－經(jīng)營的效率和效果；－在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求。(2)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。(3)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。2、對內(nèi)部控制了解的深度(1)包括評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行。(2)如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要考慮控制是否得到執(zhí)行。(3)除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計(jì)師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解內(nèi)部控制（必須程序）1、設(shè)計(jì)的合理性；2、是否得到執(zhí)行；進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試（有可能）控制運(yùn)行有效性：1、控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行；2、控制是否得到一貫執(zhí)行；3、控制由誰執(zhí)行；4、控制以何種方式運(yùn)行3、內(nèi)部控制的人工和自動化成分(1)信息技術(shù)的優(yōu)勢及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)通常在下列方面提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果：－在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算；－提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性；－有助于對信息的深入分析；－加強(qiáng)對被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督；－降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；－通過對操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：－系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；－在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；－未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；－未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；－信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；－未能對系統(tǒng)或程序做出必要的修改；－不恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)為干預(yù)；－數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。(2)人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：－存在大額、異常或偶發(fā)的交易；－存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤；－為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進(jìn)行調(diào)整；－監(jiān)督自動化控制的有效性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：－人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；－人工控制可能不具有一貫性；－人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤；4、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制以及重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)。在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師就需要對被審計(jì)單位控制環(huán)境做出初步了解和評價(jià)。(1)對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；(2)對勝任能力的重視。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮主要管理人員和其他相關(guān)人員是否能夠勝任承擔(dān)的工作與職責(zé)。例如財(cái)務(wù)人員是否對編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度有足夠的了解并能正確運(yùn)用。(3)治理層的參與程度；(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；(6)人力資源與實(shí)務(wù)。有效的控制環(huán)境為注冊會計(jì)師相信在以前年度或期中所測試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)行提供了一定的基礎(chǔ)。5、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊會計(jì)師可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，如果識別出管理層未能識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程為何沒有識別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境。6、信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。7、控制活動控制活動是指有助于管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。(1)授權(quán)。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。(2)業(yè)績評價(jià)。主要包括被審計(jì)單位分析評價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動的業(yè)績（如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回），以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。(3)信息處理。包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。信息技術(shù)的一般控制通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護(hù)控制。對于一項(xiàng)自