對國際工程項目稅務(wù)風險管理的研究

以20世紀80年代為發(fā)展階段全新起點，明確制定落實國家“走出去”戰(zhàn)略要領(lǐng)與“一帶一路”政策規(guī)定，旨在持續(xù)擴大企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模，實現(xiàn)持續(xù)長效發(fā)展目標，我國諸多施工企業(yè)為響應(yīng)號召占據(jù)國際發(fā)展落后國家與地區(qū)市場份額，作為“先鋒部隊”走出國門。但是，基于國際工程項目自身特殊屬性，致使國際工程項目實施過程易發(fā)生風險問題，尤其是稅務(wù)風險管理層面弊端與不足，不僅會過度消耗單位內(nèi)部各類資源，而且會直接影響企業(yè)整體經(jīng)營效果?；诖耍恼轮攸c闡述了國際工程項目稅務(wù)風險及主要成因，并提出國際工程項目稅務(wù)風險管理策略，以期為施工企業(yè)高效實施國際工程項目經(jīng)營管理工作提供價值與幫助。國際工程項目稅務(wù)風險稅收制度風險以東道國自身稅收政策角度來講，因各國之間在政治、文化、宗教等方面具有較大的差異，導致稅收制度也帶有本國特色，部分國家稅收征管法律規(guī)定的程序錯綜繁雜，少許國家稅收征管體系未與本國經(jīng)濟發(fā)展相結(jié)合，從而制約經(jīng)濟的發(fā)展。東道國法律規(guī)范不明確、雙邊稅收協(xié)定條文模糊、稅收征管體系不夠健全等客觀情況，使得東道國稅收執(zhí)法存在較大主觀裁量權(quán)，從而導致涉稅爭議。同時由于建筑工程項目周期長，可能面臨東道國稅收法律制度變動，也大大增加了涉稅風險。雙重征稅風險從國際層面對雙重征稅理論涵義內(nèi)容加以闡述，即往往涉及兩個或兩個以上國家，所涉國家以自身稅收管轄權(quán)限為基礎(chǔ)，針對同一稅種、征稅主體、期限進行征稅所組織的相關(guān)活動，進而形成雙重征稅。同時，國際工程項目重復(fù)征稅行為也會發(fā)生在總部、子公司或多層子公司之間，在符合特殊條件時，也可視作國際雙重征收范圍。因此，如果施工單位對國際工程項目承包建設(shè)階段，未能詳盡掌握雙重征稅具體內(nèi)容，勢必會在后續(xù)建設(shè)進程引發(fā)風險，造成嚴重虧損。稅務(wù)籌劃風險工程項目啟動前階段組織統(tǒng)籌規(guī)劃活動是前提條件，即稅務(wù)籌劃屬于項目建設(shè)不可或缺的環(huán)節(jié)，也是尤為關(guān)鍵的初始籌備任務(wù)。想要實現(xiàn)國際工程項目利益最大化，國內(nèi)施工企業(yè)務(wù)必在正式建設(shè)前階段入手，對于各環(huán)節(jié)稅收事項進行科學規(guī)劃。而國際工程項目涉及范圍說明施工企業(yè)勢必會面對不同文化、不同語種環(huán)境下的人員，一旦雙方出現(xiàn)交流溝通層面問題，加之施工企業(yè)自身人力資源緊張、財務(wù)人員缺乏，這樣不僅會增加稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)問題發(fā)生概率，而且會影響國際工程項目實施進展。國際工程項目稅務(wù)風險成因分析跨國項目稅務(wù)處理復(fù)雜國際工程項目作為涉及范圍廣泛、運行程序繁雜的系統(tǒng)化商務(wù)業(yè)務(wù)，自身規(guī)模普遍龐大、建設(shè)周期過長、不穩(wěn)定因素存在較多，不斷意味業(yè)務(wù)活動自身復(fù)雜程度。而追溯稅務(wù)風險往往存在于項目籌備、建設(shè)及退出階段的全過程。國際工程項目稅務(wù)處理事項具體從項目規(guī)劃、合同簽署、部門設(shè)立、核算處理、資金收付等流程進行建設(shè)與實施，增加實際操作難度。境外稅收環(huán)境變化莫測大多數(shù)非發(fā)達國家稅法機制建設(shè)待健全，稅務(wù)干部執(zhí)法行為不規(guī)范、執(zhí)行剛性弱化；面對近年來國際經(jīng)濟呈下行發(fā)展趨勢，個別落后東道國為切實達到國家財政收益要求被迫進行稅法調(diào)整，加劇企業(yè)稅負壓力，致使企業(yè)初期稅籌劃不符合實況等，這從本質(zhì)上為規(guī)范稅務(wù)管理工作埋下隱患，甚至增加企業(yè)后續(xù)稅務(wù)風險點。會計準則差異引發(fā)風險國際工程項目會計核算以IFRS或項目所處國家會計制度內(nèi)容為基本依據(jù)進行，因我國會計準則與其準則間存在明顯不同，故而不利于國際涉稅處理事項的開展與銜接。大部分國際工程項目采用內(nèi)外賬管理模式，一旦存在外賬管理不當、內(nèi)外銜接緊密度不足等問題，勢必會引發(fā)更多稅務(wù)風險。具體工作環(huán)節(jié)，實際經(jīng)營與會計核算不一致性現(xiàn)象依然存在，尤其針對部分大規(guī)模EPC項目，項目承包商因自身實力局限性，為如約履行合同義務(wù)往往會未經(jīng)業(yè)主允準情況下聯(lián)系其他單位簽署“分包協(xié)議”，之后分包商以承包商身份正式進入施工現(xiàn)場，其成本費用列支在承包商賬務(wù)由承包商代為繳納，從而形成會計核算與實際運營相悖，最終引發(fā)稅務(wù)核查風險。項目閉環(huán)管理不到位通常，企業(yè)對國際工程項目稅務(wù)管理重心集中于初始籌備與施工環(huán)節(jié)，忽視退出階段稅務(wù)管理事項。國際工程項目籌備環(huán)節(jié)，由施工企業(yè)全方位征集相關(guān)資料，深入調(diào)研項目所在國家的財稅政策，判斷當?shù)囟悇?wù)環(huán)境優(yōu)良程度，再落實稅務(wù)籌劃工作并根據(jù)具體要求進行稅務(wù)登記；國際工程項目施工環(huán)節(jié)，施工企業(yè)稅務(wù)管理人員會根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定合法合規(guī)落實具體工作任務(wù)，比如稅額計算、納稅申報等，必要情況下可聯(lián)合當?shù)卮頇C構(gòu)共同完成納稅申報。國際工程項目稅務(wù)風險管理策略規(guī)范項目合同簽訂及機構(gòu)設(shè)置由于多數(shù)國家稅法條例中并未明確規(guī)定項目承包商納稅界定區(qū)域，僅突出繳稅原則，著重關(guān)注本國實際行為與所得稅因素。通過在項目合同中明確區(qū)分項目承包具體因素國別，為納稅活動提供依據(jù)保障，加大稅務(wù)成本管控力度。實際操作環(huán)節(jié)，將合同劃分為勘察設(shè)計合同、采購合同及施工合同三種，明確彰顯各類合同與東道國關(guān)系；反之針對無法拆分合同情況，應(yīng)當在項目合同中說明分項價格，清晰界定項目納稅范圍。優(yōu)化項目稅務(wù)籌劃方案首先，稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，科學兼顧籌劃具體稅務(wù)事項，清晰掌握項目規(guī)模、境外機構(gòu)常規(guī)報稅等具體內(nèi)容，完成細節(jié)敲定。如果國際工程項目收入源于多個國家，必須明確界定國家收入范疇，保證收入規(guī)劃先后一致性，防止引發(fā)不必要稅務(wù)風險；其次，稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，充分調(diào)動專業(yè)組織結(jié)構(gòu)效用，不斷健全稅務(wù)管理體系。項目管理者應(yīng)當對稅務(wù)管理實施質(zhì)量予以密切重視，財稅部門妥善布置稅務(wù)工作任務(wù)，分析稅務(wù)籌劃計劃運行可靠性，密切監(jiān)管計劃執(zhí)行情況；最后，積極促進國際工程項目團隊與所在地稅務(wù)管理人員交流協(xié)作，選擇當?shù)貙I(yè)稅務(wù)管理職工共同實施稅務(wù)工作，完善優(yōu)化工程項目稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)并對稅務(wù)風險加以嚴控，并進一步加大組織反避稅條款的研究與應(yīng)對力度。重視工程項目全球供應(yīng)鏈管理國際工程項目材料管理環(huán)節(jié)，逐步進行區(qū)域材料采購中心成立作業(yè)，中心位置選項以低稅負地區(qū)為主。因市場材料價格變化頻率較快，企業(yè)應(yīng)當把控采購最佳時機，避免市場價格波動造成不良影響。如果國際工程項目存在材料需求，材料采購中心能在第一時間提供材料的同時，妥善儲存剩余材料。在采購中心設(shè)置環(huán)節(jié)，還需注意其他影響性因素，如交通、稅負、外匯管制等，進而形成貫通項目材料供應(yīng)鏈。加大力度建設(shè)稅務(wù)人才隊伍由于稅務(wù)管理人才實際能力與稅務(wù)管理工作成效間關(guān)系密切，所以加強稅務(wù)管理水平的同時，必須加大稅務(wù)人才建設(shè)培養(yǎng)力度。除針對稅務(wù)人才組織專項培訓活動以外，還需面向社會，實行公開公正招聘機制，不斷引進更多專業(yè)職工參與稅務(wù)管理工作，合理規(guī)劃稅務(wù)管理崗位，擴充稅務(wù)人才隊伍，從而為國際工程項目實施提供驅(qū)動力。加強項目各階段稅務(wù)風險管控第一，投標階段。一是稅務(wù)盡職核查。國際工程項目招標環(huán)節(jié)，必須組織相關(guān)因素的調(diào)研活動，比如項目所在地區(qū)政治經(jīng)濟環(huán)境、金融機制、外匯管理、稅收法律規(guī)定及雙方簽署稅收協(xié)議等內(nèi)容，密切關(guān)注與項目所簽協(xié)議有關(guān)的稅法條例，以此形成詳盡的事前調(diào)研報告書。二是確定投標與簽約模式。首先，按照項目當?shù)囟惙ㄕ?，深入剖析合同利弊，確定合同簽訂對象；其次，全面分析EPC合同分解可行性。具體而言，供貨合同以我國公司名義簽訂，境外負責執(zhí)行；建設(shè)合同需以所屬地區(qū)子公司名義進行簽署。但需注意，實際操作環(huán)節(jié)突出離岸與在岸定價合理性。三是工程項目合同談判。項目招標環(huán)節(jié)需全面預(yù)估工程項目潛藏稅負，避免業(yè)主承諾免稅但與所在國稅法沖突的情況，在后續(xù)環(huán)節(jié)充分考慮無法降低稅務(wù)風險。合同談判環(huán)節(jié)，必須依據(jù)所在國家稅收征管政策，引進更多稅收優(yōu)惠政策，有效降低項目稅收風險。第二，實施階段。一是工程項目前期籌備環(huán)節(jié)。首先是合理分解合同，在明確掌握所在國家所得稅稅率基礎(chǔ)上，組織合同預(yù)算清單分解，防止征收過高引發(fā)混稅；其次是了解當?shù)囟愂窄h(huán)境，熟悉我國與項目所在國家簽署稅收協(xié)議，積極解讀項目所在國家稅法政策，施工前持續(xù)追蹤稅收優(yōu)惠政策調(diào)整情況，第一時間申請免稅；最后是分析合同涉稅條款。詳細分析合同中闡述不清晰或存在異議的部分，促進與業(yè)務(wù)交流，做出修訂。尤其需注意，為規(guī)避多次代扣代繳稅金，必須予以該部分條款高度重視。二是工程項目實施階段。首先，引導項目參與單位與機構(gòu)了解稅收籌劃計劃，組織內(nèi)部宣導活動，讓參與工程項目的各級管理者都樹立正確稅務(wù)籌劃意識，大力支持財務(wù)工作，真正落實稅務(wù)籌劃；其次，外聘中介機構(gòu)組織全方位培訓活動，提供定期技術(shù)指導，嚴格核實當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的各項資料文件。第三，收尾階段。一是避免設(shè)備再出口風險。在項目退出階段，項目應(yīng)高度重視臨時進口、永久進口設(shè)備再出口過程中可能引發(fā)的涉稅爭議。項目應(yīng)會同物資管理部門和財稅部門深入研究，形成物資設(shè)備處置和流轉(zhuǎn)方案，測算不同方案的稅收成本，評估方案可能帶來稅收爭議風險，選擇綜合最優(yōu)的方案。二是避免稅務(wù)注銷及利潤匯回風險。在國際工程項目竣工進入收尾階段，需完成各類檢查文件規(guī)定，處置項目轉(zhuǎn)移，申請尾款與質(zhì)量保證基金，后續(xù)事項結(jié)束后立即注銷當?shù)胤种C構(gòu)，取消項目所設(shè)銀行賬戶與稅號，根據(jù)整體架構(gòu)和實際情況，考慮利潤匯回的財稅影響。建立稅收爭議解決機制一是基于單邊解決涉稅爭議的國內(nèi)機制，如稅務(wù)協(xié)商、行政復(fù)議、行政訴訟等，二是基于解決稅收爭議的多邊國際機制，如相互協(xié)商程序、稅收仲裁、預(yù)約定價協(xié)議。當產(chǎn)生稅收爭議時，國際工程項目應(yīng)收集有利政策及證明材料，充分利用有效手段，提出合理訴求，維護企業(yè)正當利益。綜上所述，隨著國家“