第四章存貨的核算與檢查

第四章存貨的核算與檢查

第一節(jié)存貨概述

一、概念：

㈠定義：是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者

仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物

料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。即企業(yè)在

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。

(-)特點(diǎn)：

1、是有形資產(chǎn)。存貨都具有實(shí)物形態(tài)，所以在會(huì)計(jì)核算上，既

要以貨幣提供價(jià)值指標(biāo)，又要反映實(shí)物數(shù)量。

2、具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。在企業(yè)中，存貨經(jīng)常處于不斷銷售、耗用、

購(gòu)買或重置中，所以屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。存貨周轉(zhuǎn)速度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)

效益有著重要影響，在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下，應(yīng)盡量縮短存貨周

轉(zhuǎn)天數(shù)。

3、具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。存貨能給企業(yè)帶來經(jīng)

濟(jì)利益，如存貨陳舊過時(shí)，或因保管不善而毀損，則會(huì)給企業(yè)帶來?yè)p

失。

4、實(shí)物流動(dòng)與價(jià)值流動(dòng)存在著不一致。存貨的價(jià)值，在一般情況

下一次性轉(zhuǎn)移，并隨著銷售的實(shí)現(xiàn)一次得到補(bǔ)償，但價(jià)值流動(dòng)與實(shí)物

流動(dòng)并不一致。

二、存貨的確認(rèn)與范圍：

判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵看其目的和用途。

㈠基本原則：一項(xiàng)存貨是否屬于本企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具

有法定所有權(quán)為依據(jù)。

凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放

何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。反之，凡法定所有權(quán)不屬

于企業(yè)的物品，即使尚未遠(yuǎn)離企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍

中。

注：雖然受托方對(duì)受托代銷商品不具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，但現(xiàn)行制度

為加強(qiáng)對(duì)其核算和管理，也要求受托方將“受托代銷商品”作為存貨

管理。

(-)范圍：包括以下三方面有形資產(chǎn)的合適的內(nèi)容：

1、在正常的營(yíng)業(yè)過程中置存以便出售的；

2、為了出售而處在生產(chǎn)過程中的；

3、為生產(chǎn)供銷售的商品或服務(wù)的過程中消耗的。

三、合適的內(nèi)容與分類：

㈠按經(jīng)濟(jì)用途分類：

1、原材料:指企業(yè)通過采購(gòu)或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)

成產(chǎn)品實(shí)體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的其他

物品用料。它是企業(yè)的勞動(dòng)加工對(duì)象。

2、委托加工材料：指企業(yè)因相關(guān)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)原因而委托外單位代

為加工的各種材料。

3、包裝物:指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。

4、低值易耗品：指由于價(jià)值低易損耗等原因而不能作為固定資產(chǎn)

的各種勞動(dòng)資料。

5、在產(chǎn)品和自制半成品：指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，但尚未全部完

工、在銷售以前仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品或正在加工中的產(chǎn)品。

6、產(chǎn)成品：指企業(yè)加工生產(chǎn)并已完成全部生產(chǎn)過程，可以對(duì)外銷

售的制成產(chǎn)品。

㈡按存放地點(diǎn)分類：

1、庫(kù)存存貨：⑴為銷售儲(chǔ)存的存貨；⑵被消耗的存貨。

2、在途存貨：（D已購(gòu)入但未驗(yàn)收入庫(kù)的材料；（2）已發(fā)出但不符

合收入確認(rèn)條件的存貨。

3、加工中的存貨：（D在產(chǎn)品、自制半成品；⑵委托加工物資。

四、存貨的盤存制度：

㈠實(shí)地盤存制：

1、涵義：就是平時(shí)在賬簿中只登記各種財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登

記減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)來確定各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地結(jié)存數(shù)，采

用倒擠的方式方法計(jì)算出本期各種財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)并據(jù)以登記入

賬的一種方式方法。

2、計(jì)算公式：

期初結(jié)存+本期收入-期末實(shí)存=本期減少

3、優(yōu)缺點(diǎn)：

（1）優(yōu)點(diǎn):核算工作簡(jiǎn)便

(2)缺點(diǎn):

①不利于財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理

②不能通過賬簿來隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)的結(jié)存情況

(-)永續(xù)盤存制

1、涵義：就是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少，均根據(jù)有關(guān)憑證在

賬簿中逐筆登記,并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方式方法。

2、計(jì)算公式：

期初結(jié)存+本期收入-本期發(fā)出=期末結(jié)存

3、優(yōu)缺點(diǎn)：

(1)優(yōu)點(diǎn)：

①手續(xù)嚴(yán)密，利于財(cái)產(chǎn)物資的管理.

②可通過賬面隨時(shí)反映各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和結(jié)存情況。

(2)缺點(diǎn)：核算工作繁雜.同時(shí)需進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

第二節(jié)存貨計(jì)價(jià)

一、計(jì)價(jià)原則：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬?！?/p>

這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷

史成本為計(jì)價(jià)原則。它有以下優(yōu)點(diǎn)：

㈠用歷史成本計(jì)量存貨可以反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費(fèi)的成

本，企業(yè)活動(dòng)本身并不增加存貨的價(jià)值;

㈡歷史成本是基于過去交易或事項(xiàng)而獲得的，具有客觀可靠性,

可以進(jìn)行驗(yàn)證；

㈢按歷史成本計(jì)量存貨的同時(shí)，對(duì)取得存貨而支付的貨幣資金

或其他資產(chǎn)也采用了同樣計(jì)量屬性，便于維護(hù)核算的復(fù)式平衡。

二、收入存貨的入賬價(jià)值：

㈠外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成：

按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)

輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅

金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的

稅金，作為實(shí)際成本，采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

1、購(gòu)貨價(jià)格：一般即指發(fā)票金額。在發(fā)生購(gòu)貨折扣的情況下，

購(gòu)貨價(jià)格指已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨方允許扣取

的現(xiàn)金折扣，不扣減有關(guān)本次項(xiàng)目的成本，而在取得時(shí)將其作為理財(cái)

費(fèi)用，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、附帶成本：就是指企業(yè)購(gòu)入存貨在入庫(kù)以前所需要支付的各

種費(fèi)用。

⑴外地運(yùn)雜費(fèi)；

⑵運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；

(3)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用；

（4）大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)；

⑸購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用。

注：1、從理論上講，與購(gòu)進(jìn)存貨相關(guān)的一切費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入該批存貨

成本，如存貨的儲(chǔ)存保管費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及市內(nèi)的零星運(yùn)費(fèi)

等，但其在會(huì)計(jì)上缺乏可操作性，同時(shí)為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，一般將

這些費(fèi)用計(jì)入期間賽用。

2、購(gòu)入不同貨物所共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)采用一定方式

方法在各種貨物中分開。

3、稅金是構(gòu)成存貨價(jià)值的一個(gè)重要合適的內(nèi)容。

⑴進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計(jì)入其采購(gòu)成本。

⑵價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，應(yīng)計(jì)入存貨成本。

⑶價(jià)外稅應(yīng)區(qū)別情況處理：

①小規(guī)模納稅人其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無論是否取得扣稅

憑證，一律計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。

②一般納稅人分五種情況處理：

A購(gòu)入貨物用于應(yīng)稅本次項(xiàng)目時(shí)支付的增值稅，凡專用發(fā)票或

完稅證明中注明的，作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬，不計(jì)入存貨成本；

B購(gòu)入貨物用于非應(yīng)稅本次項(xiàng)目或免稅本次項(xiàng)目或依征收率

計(jì)繳增值稅的貨物以及未能取得專用發(fā)票或完稅證明的，計(jì)入購(gòu)入貨

物的采購(gòu)成本，不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。

C購(gòu)入農(nóng)副產(chǎn)品，自2002年1月1日起，可按買價(jià)和代扣代

繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。

D購(gòu)入貨物時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)用，98年7月1日前按10%計(jì)算進(jìn)

項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨成本；7月1日后按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

E生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷

售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制

的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（-）自制存貨的實(shí)際成本：

按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出入賬，包括直接材料、直接人工、

制造費(fèi)用。

㈢委托加工存貸的實(shí)際成本：

以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和

保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

㈣接受投資取得的存貨：

按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。

（五）接受捐贈(zèng)的存貸，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按

憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本:

⑴同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)

價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；

⑵同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按所接受捐贈(zèng)的存貨

的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

（A）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨,

或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨:

按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差

額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)

定確定受讓存貨的實(shí)際成本：

1、收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

2、支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅額，作為實(shí)際成本。

（七）以非貨幣性交易換入的存貨：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可

抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際

成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：

1、收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。減去補(bǔ)價(jià)

后的余額，作為實(shí)際成本；

2、支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。

（八）盤盈的存貨：

按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。

三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式方法：

㈠存貸計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、當(dāng)期損益和所得稅的影響：

1、對(duì)當(dāng)期損益的計(jì)算有直接影響：

（1）期初存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期收益可能由此而減少；

(2)期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期收益可能由此而增加；

(3)期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期收益可能由此而增加；

(4)期末存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期收益可能由此而減少。

2、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響：

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)本次項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算有直接影響，如存貨、流

動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等本次項(xiàng)目。

3、計(jì)價(jià)方式方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。

因?yàn)椴煌挠?jì)價(jià)方式方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本和期間費(fèi)用的數(shù)額計(jì)

算會(huì)有不同結(jié)果，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。

㈡存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)：

存貨具有明顯的流動(dòng)性，存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)

方面。在理論上二者應(yīng)當(dāng)一致，但在實(shí)際工作中，由于企業(yè)的存貨進(jìn)

出量很大，品種繁多，單位成本多變，二者很難一致。而且同一種存

貨雖然購(gòu)入單價(jià)不同，但均能滿足生產(chǎn)需要，毋需逐一辨別。由此,

存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)就發(fā)生分離，從而出現(xiàn)了成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。

㈢先進(jìn)先出法：

1、合適的內(nèi)容：是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種成本流轉(zhuǎn)假

設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方式方法。

2、分析評(píng)價(jià)：

⑴該種方式方法基本符合實(shí)物流轉(zhuǎn)情況，以避免存貨的浪費(fèi)、

損失和報(bào)廢等情況；期末存貨成本接近于市價(jià)；同時(shí)，企業(yè)不能隨意

挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。

⑵物價(jià)上漲時(shí)，高估當(dāng)期利潤(rùn)，不能享受所得稅上的好處，同

時(shí)還要支付較高的股利，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

⑶不符合配比性原則的要求，當(dāng)期收入與前期成本相配比。

（4）不符合謹(jǐn)慎性原則的要求，物價(jià)上漲時(shí)銷售成本過低，不能

重置被消耗的資產(chǎn)；同時(shí)高估存貨價(jià)值，從而產(chǎn)生虛假的''存貨利潤(rùn)二

㈣后進(jìn)先出法：

1、合適的內(nèi)容：是以后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出

存貨按最近購(gòu)進(jìn)單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方式方法。

2、分析評(píng)價(jià)：

（1）符合配比原則，當(dāng)期收入與當(dāng)期成本相配比。

⑵銷售成本按最近市價(jià)計(jì)算，可體現(xiàn)被消耗資產(chǎn)的重置價(jià)值。

⑶物價(jià)上漲時(shí)，符合謹(jǐn)慎性原則的要求，可使當(dāng)期收益減少，

從而得到所得稅上的好處，且不必支付過高的股利，從而增加企業(yè)的

現(xiàn)金流量。（這一點(diǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者特別重要）

（4）結(jié)存存貨價(jià)值過低，資產(chǎn)負(fù)債表不真實(shí)。企業(yè)出現(xiàn)存貨“LIFO

層”，如存貨數(shù)量減少的足夠大，則銷貨成本可能涉及到很老的存貨

層，從而產(chǎn)生一個(gè)不真實(shí)的低銷貨成本和高毛利。為此，應(yīng)設(shè)置LIFO

準(zhǔn)備（采用LIFO進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，與采用FIFO進(jìn)行計(jì)價(jià)所產(chǎn)生的差

額。

⑸能使企業(yè)經(jīng)理利用購(gòu)置時(shí)間來影響即期凈收益。

㈤全月一次加權(quán)平均法：

1、合適的內(nèi)容：是以期初存貨數(shù)量加本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)

數(shù)，去除本期全部進(jìn)貨成本加期初存貨成本計(jì)算出發(fā)出存貨單價(jià)從而

確定存貨的發(fā)出和結(jié)存成本的一種方式方法。

2、評(píng)價(jià)：

（1）計(jì)算比較簡(jiǎn)單。

⑵對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。

⑶平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于

加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。

優(yōu)）移動(dòng)加權(quán)平均法：

1、合適的內(nèi)容：是每次收入存貨后，以本次收貨成本加原有庫(kù)

存成本，除以本次收貨數(shù)量加結(jié)存存貨數(shù)量，計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)

出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方式方法。

2、評(píng)價(jià)：

⑴可及時(shí)了解存貨發(fā)出及結(jié)存情況。

⑵計(jì)算出的單價(jià)和發(fā)出及結(jié)存價(jià)值比較客觀。

⑶計(jì)算工作量較大。

（七）個(gè)別計(jì)價(jià)法：

1、是對(duì)發(fā)出的存貨分別加以認(rèn)定的一種方式方法。

2、須具備兩個(gè)條件：

⑴存貨本次項(xiàng)目可辨認(rèn)；

⑵必須有詳細(xì)記錄以明確每一存貨本次項(xiàng)目的具體情況。

3、評(píng)價(jià)：

⑴該種方式方法要求將每個(gè)存貨本次項(xiàng)目與其準(zhǔn)確的購(gòu)進(jìn)成本

相聯(lián)系，故工作量繁重。實(shí)施難度較大。所以適用于容易識(shí)別、存貨

數(shù)量品種不多、單位成本較高的存貨。

（2）發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本比較合理、準(zhǔn)確。

⑶可導(dǎo)致企業(yè)通過按實(shí)物數(shù)量相等而存貨成本價(jià)格不同的本次

項(xiàng)目中填制銷售單，達(dá)到操縱收益和存貨價(jià)值的目的。

（A）毛利率法：

1、是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)算）的毛利率

匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方式方法。

2、公式：銷售毛利

毛利率=-----------X100%

銷售凈額

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本

3、采用這種方式方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算,

在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。商品明細(xì)賬平時(shí)只登記數(shù)

量，不記金額，每季末的最后一個(gè)月在根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后

進(jìn)價(jià)法等計(jì)算月末結(jié)存成本，從而確定該季度商品銷售成本，再減去

前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，確定第三個(gè)月的銷售成本，同時(shí)也對(duì)前

兩個(gè)月用毛利率計(jì)算的成本進(jìn)行了調(diào)整。

㈤零售價(jià)法:

1、是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方式

方法。

2、合適的內(nèi)容：

⑴期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可

供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；

⑵本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中

減去本期銷售的售價(jià)金額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)金額；

（3）計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。

期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本

成本率:-----------------------------X100%

期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)

進(jìn)銷差價(jià)率=1-成本率

（4）計(jì)算期末存貨成本=期末存貨售價(jià)金額X成本率

（5）本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本

四'存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則：

㈠合適的內(nèi)容：是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值二者之

中較低者計(jì)價(jià)的方式方法?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；''可變現(xiàn)凈

值”是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本以

及銷售所必需的預(yù)算費(fèi)用后的價(jià)值。

㈡其理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)

凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面

價(jià)值，以此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。不然，

會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來講顯然是不穩(wěn)健的。

㈢會(huì)計(jì)核算：

1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方式方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如

由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因,

使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

⑴市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

⑵企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

⑶企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需

要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本：

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好已改變而使市

場(chǎng)的相關(guān)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

⑸其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨本次項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，比

如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列

相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他本次項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的

存貨，因?yàn)樗鼈兙哂邢嗤娘L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁

多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提。

當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)為當(dāng)

期損益：

⑴已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;

⑵已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

⑶生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

(4)其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在確定了期末存貨的價(jià)值之后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行有關(guān)的賬

務(wù)處理。

如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不需作賬務(wù)處理，資

產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。如果期末存貨的可變現(xiàn)凈

值低于成本時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備”科目進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨本次項(xiàng)目按照減

去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。

例：某公司從2001年起采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低法"進(jìn)行期

末存貨的計(jì)價(jià)。2001年年末某項(xiàng)存貨的賬面成本為100000元，預(yù)計(jì)

可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。應(yīng)作如

下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

假設(shè)，2002年年末該項(xiàng)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90000元，應(yīng)

計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元。由于前期已計(jì)提5000元，本期應(yīng)

補(bǔ)提5000元。

借：管理費(fèi)用一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

假設(shè)，2003年年末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變

現(xiàn)凈值為97000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3000元。由于前期已

計(jì)提10000元，本期應(yīng)重減7000元。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000

貸：管理費(fèi)用一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000

五、存貨的會(huì)計(jì)核算方式方法：

㈠按實(shí)際成本計(jì)價(jià)：

各種存貨的收發(fā)存都按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

㈡按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：

1、存貨的收發(fā)存都按預(yù)先制定的計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)。

2、設(shè)置”材料成本差異”賬戶單獨(dú)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的

差異。

3、期末，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

第三節(jié)原材料的核算

一、原材料概述

㈠概念：是指企業(yè)通過采購(gòu)或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并

構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔

助材料、修理用材料、燃料和外購(gòu)半成品等。即在生產(chǎn)過程中用于生

產(chǎn)耗用的勞動(dòng)對(duì)象及輔助于生產(chǎn)的物品。

(-)合適的內(nèi)容：

1、原料及主要材料：指加工后能構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和材料。

2、輔助材料：指不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)

進(jìn)行的各種材料，包括包裝材料。

3、外購(gòu)半成品：指從外部購(gòu)入經(jīng)加工或裝配后成為產(chǎn)品組成部

分的各種材料。

4、修理用備件：為修理機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備專用的各種備品用

件。

5、燃料：應(yīng)屬于輔助材料，但由其重要地位及收發(fā)保管與其他

材料不同，故單獨(dú)核算。

二、原材料的核算

㈠按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

1、總分類核算：

設(shè)置“原材料”、“在途物資”(或“物資采購(gòu)”)等賬戶進(jìn)行核算。

“原材料”科目借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材

料的實(shí)際成本，期末借方余額表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按

材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或

材料卡片）。

企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資，通過“在途物資”科

目核算，企業(yè)購(gòu)入的物資，在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出、承兌商業(yè)匯

票時(shí)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，借記本科目；驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按其實(shí)際成本

貸記本科目，期末借方余額反映在途物資的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按供

應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

（1）材料收入的核算：

①外購(gòu)材料的核算：

A收料同時(shí)付款：含現(xiàn)金、支票、銀行本票、銀行匯票、信用

證（卡）等結(jié)算方式

借：原材料一一XXX

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金一一銀行本票

——銀行匯票

預(yù)付賬款一一XXX

例1：棉麻公司向棉農(nóng)購(gòu)進(jìn)一批原棉，價(jià)款為10000元，款已用

現(xiàn)金支付，原棉驗(yàn)收入庫(kù)。

根據(jù)開具的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)單和付款單據(jù)、材料入庫(kù)單，編制如下

分錄:

借：原材料——原料及主要材料（原棉）8700

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

貸:現(xiàn)金10000

例2：興興公司屬一般納稅人，從本地某公司購(gòu)進(jìn)甲材料200千

克，增值稅專用發(fā)票注明買價(jià)為24000元，增值稅4080元，該批材

料的運(yùn)費(fèi)640元。貨款及運(yùn)費(fèi)已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。

根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、支票存

根和材料入庫(kù)單，編制如下分錄：

借：原材料——原料及主要材料24595.20

應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）4124.80

貸:銀行存款28720

例3：⑴興興公司去外地采購(gòu)乙材料，向開戶銀行申請(qǐng)人理銀行

匯票6000元。

根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)，編制如下分錄：

借：其他貨幣資金一銀行匯票6000

貸:銀行存款6000

⑵興興公司購(gòu)進(jìn)乙材料10千克，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為

每千克500元，增值稅為850元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)增值稅專

用發(fā)票及有關(guān)單證、編制如下分錄：

借：原材料——原料及主要材料5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：其他貨幣資金——銀行匯票5850

⑶銀行退回多余款項(xiàng)150元。

根據(jù)銀行的多余款收賬通知，編制如下分錄：

借:銀行存款150

貸：其他貨幣資金——銀行匯票150

例4：興興公司12日向紅光工廠購(gòu)進(jìn)甲材料20千克，增值稅專

用發(fā)票注明的貨款為每千克1150元，增值稅3910元，供貨方式代墊

運(yùn)輸費(fèi)1000元，雙方合同約定采用托收承付方式結(jié)算。材料已驗(yàn)收

入庫(kù)，貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。

根據(jù)發(fā)票、運(yùn)單和收料單，作如下分錄：

借：原材料一原料及主要材料23930

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3980

貸:銀行存款27910

B款付料未到：

借：物資采購(gòu)一一XXX

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金一一銀行本票

---銀行匯票

預(yù)付賬款一一XXX

根據(jù)增值稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物（包括外購(gòu)貨物所支付

的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

額，對(duì)貨物尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)

項(xiàng)稅額予以抵扣，否則，作為偷稅處理，并且以后永遠(yuǎn)不得抵扣（自

2003年4月起，凡是外購(gòu)貨物時(shí)取得防偽稅控相關(guān)系統(tǒng)開具的增值

稅專用發(fā)票的，不受該規(guī)定限制）。這一規(guī)定只是在增值稅申報(bào)時(shí)的

規(guī)定，并不影響會(huì)計(jì)處理，按照增值稅的會(huì)計(jì)處理辦法是計(jì)入“應(yīng)交

稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，但在實(shí)際申報(bào)時(shí)必須剔除，

待入庫(kù)后再予以申報(bào)抵扣。

C收料在前，付款在后業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

這種業(yè)務(wù)有兩種情況：

第一種，外購(gòu)材料先運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證

尚未到達(dá)，未能辦理貨款結(jié)算或開出承兌商業(yè)匯票，為簡(jiǎn)化核算手續(xù),

對(duì)這種情況，平時(shí)可不作賬務(wù)處理，待發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證到達(dá)并

辦理結(jié)算貨款后，再按貨款已付或開出承兌商業(yè)匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)

的賬務(wù)處理方式方法核算。如月末發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證仍未到達(dá)企

業(yè)，為了反映材料儲(chǔ)備的實(shí)有數(shù)額，則可按合同價(jià)格入賬，下月初再

用紅字沖回所作記錄，待結(jié)算憑證到達(dá)付款后，再按實(shí)際成本入賬。

例5：興興公司3月8日向紅光工廠購(gòu)進(jìn)甲材料20千克，材料

已運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證未到，貨款未付。

對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的材料暫不作賬務(wù)處理。

3月31日，上項(xiàng)外購(gòu)材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，暫按每千

克1000元估價(jià)入賬，編制如下分錄：

借:原材料——原料及主要材料20000

貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000

4月1日，用紅字編制相同分錄予以沖銷。編制如下分錄：

借：原材料——原料及主要材料-20000

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-20000

4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為每千克

1150元，增值稅3910元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，通知銀行付款。

根據(jù)發(fā)票、運(yùn)單及付款憑證，編制如下分錄：

借：原材料——原料及主要材料23930

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3980

貸：銀行存款27910

第二種情況：材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到達(dá)，但由于企業(yè)銀

行存款不足而暫時(shí)未能支付貨款，或由于采用商業(yè)匯票、賒銷等方式

結(jié)算從而延期支付貨款。對(duì)于這種情況作為應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)處理。

如上例，假定材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證也已到達(dá)企業(yè)，

但貨款未付。根據(jù)發(fā)票、運(yùn)單，編制如下分錄：

借：原材料——原料及主要23930

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3980

貸：應(yīng)付賬款——紅光工廠27910

以后付款時(shí)，編制如下分錄：

借:應(yīng)付賬款——紅光工廠27910

貸：銀行存款27910

例6：興興公司6日向南方公司購(gòu)入丙材料10千克，增值稅專

用發(fā)票注明的貨款為每千克800元，增值稅1360元，南方公司代

墊運(yùn)費(fèi)600元，雜費(fèi)200元。材料尚未到達(dá)，開出承兌期為2個(gè)

月的商業(yè)承兌匯票一張。

根據(jù)增值稅專用發(fā)票及有關(guān)單證，編制如下分錄：

借：在途物資——南方公司8758

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1402

貸：應(yīng)付票據(jù)10160

上項(xiàng)丙材料于10日運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。

根據(jù)收料單，編制如下分錄：

借：原材料——原材料及主要材料8758

貸：在途物資——南方公司8758

如上項(xiàng)商業(yè)承兌匯票兩個(gè)月后到期履約付款時(shí)，根據(jù)銀行的付款

通知，編制如下分錄：

借:應(yīng)付票據(jù)10160

貸：銀行存款10160

D企業(yè)驗(yàn)收材料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應(yīng)查明原因，根據(jù)不同

情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

對(duì)于途中合理?yè)p耗造成的短缺，可按材料實(shí)收數(shù)量和支付的貨款

數(shù)額入賬，相應(yīng)地提高物資采購(gòu)的單位成本，不另作賬務(wù)處理。

如果材料的短缺或毀損是供應(yīng)單位造成的，在貨款尚未支付時(shí),

應(yīng)通知財(cái)會(huì)部門填制拒付理由書，向銀行辦理拒付短缺或毀損材料的

價(jià)款。在貨款已經(jīng)支付，并記入了“物資采購(gòu)”賬戶的，應(yīng)填制索賠

單，向供應(yīng)單位索賠。

例7：興興公司向南方公司購(gòu)入丙材料200千克，增值稅專用發(fā)

票注明每千克800元，增值稅27200元，運(yùn)費(fèi)1200元，材料運(yùn)達(dá)企

業(yè)。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)丙材料短缺10千克，實(shí)收190千克，短缺原因?yàn)槟?/p>

方公司少發(fā)貨。

如尚未付款的，則可填制拒付理由書，拒付短缺材料的貨款，將

增值稅專用發(fā)票退回銷貨方讓其重開，按取得的新增值稅專用發(fā)票編

制如下分錄：

借：原材料——原料及主要材料153116

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25924

貸:銀行存款179040

如已付款并記入了“在途物資”賬戶，則填制索賠單，向南方公

司索賠。編制如下分錄：

借：原材料——原料及主要材料153116

應(yīng)付賬款——南方公司9260

貸:在途物資——南方公司161116

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1260

如材料的短缺是運(yùn)輸部門或其他責(zé)任人造成，應(yīng)由運(yùn)輸部門、保

險(xiǎn)公司或其他責(zé)任人賠償，編制如下分錄：

借：原材料——原料及主要材料153116

其他應(yīng)收款——某某運(yùn)輸單位等9260

貸：在途物資——南方公司161116

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1260

尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過“待處理

財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。查明原因后，再分別處理。屬應(yīng)由供貨方，運(yùn)

輸部門，保險(xiǎn)公司或其他責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，將其損失從“待處理財(cái)

產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”賬戶；屬自然災(zāi)害

等非常原因造成的損失應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償后

的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損

失”賬戶；屬無法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，從“待處理財(cái)產(chǎn)損

溢”賬戶轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。

E退貨或折讓的處理

企業(yè)采購(gòu)貨物發(fā)生退貨或折讓，如果尚未付款并且未作賬務(wù)處理,

應(yīng)將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還給供貨方。屬于退貨

的，無需進(jìn)行賬務(wù)處理；屬于銷售折讓的，根據(jù)供貨方按折讓后的價(jià)

款和增值稅重新開始的專用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。如果已付貨款或貨款

未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及稅款抵扣聯(lián)無法退還給供貨方，則必

須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取銷售折讓證明單”，

送交供貨方，取得供貨方據(jù)以開給的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票

所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

②自制材料、廢料入庫(kù)的核算：自制材料按照制造過程中的實(shí)際

成本驗(yàn)收入庫(kù)，各部門產(chǎn)生的廢料按估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)值入帳。

借：原材料一XXX

貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本

③接受投資：

投資者投資轉(zhuǎn)入的原材料，按投資各方確認(rèn)價(jià)值減去可作為進(jìn)項(xiàng)

稅額單獨(dú)記賬的增值稅金，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明

的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）''科目，按

投資各方確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）等科目。

借：原材料一XXX

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：實(shí)收資本一XXX

④接受捐贈(zèng)：

企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按照確定的實(shí)際成本，借記“原材料”

科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“貸

轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值''科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資

產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款''、"應(yīng)交稅金''等科目。

年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待

轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值''科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的

所得稅，下同），貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的

原材料的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記”資本公積——其他資本

公積”科目。

企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可

在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅的，企

業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”

科目，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目，

按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本

公積一其他資本公積”科目。

⑵發(fā)出的核算

①發(fā)料憑證匯總表：按材料的領(lǐng)用部門和用途匯總編制。

表4-1發(fā)料憑證匯總表

年月日

材料、A產(chǎn)品B產(chǎn)品一車間廠部合計(jì)

甲材料

乙材料

合計(jì)

財(cái)會(huì)部門可以根據(jù)發(fā)料憑證匯總表進(jìn)一步編制“材料費(fèi)用分配匯

總表”，格式基本同上，將用途行明確為應(yīng)借記的各科目即可。

②賬務(wù)處理：根據(jù)“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則，按照材料的用途

分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。

借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

一輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)支出

在建工程

應(yīng)付福利費(fèi)

長(zhǎng)期投資

營(yíng)業(yè)外支出一對(duì)外捐贈(zèng)

貸：原材料

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（銷項(xiàng)稅額）

2.明細(xì)分類核算

⑴物資采購(gòu)的明細(xì)分類核算:

A物資采購(gòu)明細(xì)賬

B購(gòu)料登記簿

C抽單核對(duì)法

(2)原材料的明細(xì)分類核算：

A一賬一卡：財(cái)會(huì)部門設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)帳，倉(cāng)庫(kù)設(shè)材料卡片,

分別登記；

B賬卡合一：設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)帳，平時(shí)由倉(cāng)庫(kù)人員登記收發(fā)數(shù)

量，財(cái)會(huì)人員定期登記金額。

3.原材料總賬與明細(xì)賬的核對(duì)：

(1)匯總賬頁(yè)：只登記收發(fā)存金額，定期或月末登記.

材料賬戶：

類別：

時(shí)間收入發(fā)出結(jié)存

1-10日

11—20日

21—31日

合計(jì)

⑵庫(kù)存材料分類月報(bào)表：據(jù)匯總賬頁(yè)編制

庫(kù)存材料分類月報(bào)表

一月份

材料類別期初結(jié)存本期收入本期發(fā)出期末結(jié)存

原料及主要材料

甲材料

乙材料

輔助材料

A材料

B材料

外購(gòu)半成品

修理用備件

燃料

合計(jì)

(3)材料二級(jí)分類賬(材料收發(fā)結(jié)存匯總表)

材料類別期初結(jié)存本期收入本期發(fā)出期末結(jié)存

原料及主要材料

輔助材料

外購(gòu)半成品

修理用備件

燃料

合計(jì)

(4)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算程序圖

原材料

收科單-----1H-)---------?<—----------發(fā)料單

%)

(2)范總帳員(2)

(5)1(4)(5)

庫(kù)存材料分類月報(bào)表

收料1(9)發(fā)料

憑證材料二級(jí)帳憑證

說明:

⑴倉(cāng)庫(kù)人員根據(jù)收發(fā)料憑證逐筆登記明細(xì)帳收發(fā)數(shù)量;

⑵財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)根據(jù)收發(fā)料憑證登記明細(xì)帳收發(fā)金額，根據(jù)

收發(fā)料憑證填制匯總賬頁(yè)的收發(fā)金額；

⑶明細(xì)帳與匯總賬頁(yè)進(jìn)行核對(duì)；

(4)財(cái)會(huì)人員根據(jù)匯總賬頁(yè)填制庫(kù)存材料分類月報(bào)表；

⑸財(cái)會(huì)人員根據(jù)收發(fā)料憑證編制收發(fā)料憑證匯總表；

⑹⑺財(cái)會(huì)人員根據(jù)收發(fā)料憑證匯總表登記材料二級(jí)賬和總賬;

⑻總賬和二級(jí)賬進(jìn)行核對(duì)；

(9)二級(jí)賬和庫(kù)存材料分類月報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。

(-)材料按計(jì)劃成本的核算:

1.核算要點(diǎn):

⑴各種材料的收發(fā)存都按計(jì)劃成本計(jì)價(jià);

⑵設(shè)置”材料成本差異”賬戶單獨(dú)核算計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。

⑶月末將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

2.按計(jì)劃成本的總分類核算:

⑴賬戶設(shè)置:

物資采購(gòu)

1外購(gòu)材料1入庫(kù)材料的原材料

的實(shí)際成本計(jì)劃成本;入庫(kù)材料發(fā)出材料的

2入庫(kù)材料2入庫(kù)材料的的計(jì)劃成本計(jì)劃成本

的節(jié)約差異超支差異庫(kù)存材料

的計(jì)劃成本

物資采購(gòu)的

實(shí)際采購(gòu)成本

材料成本差異

收入材料的1收入材料的

超支差異節(jié)約差異

2轉(zhuǎn)出發(fā)出材料

應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異

庫(kù)存材料的庫(kù)存材料的

超支差異節(jié)約差異

⑵賬務(wù)處理：

①確認(rèn)外購(gòu)材料的實(shí)際成本：

借：物資采購(gòu)一原材料…

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金一銀行匯票、本票

應(yīng)付賬款一XXX

應(yīng)付票據(jù)……

②按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)：

借：原材料一XXX

貸：物資采購(gòu)一原材料

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本

資本公積一接受捐贈(zèng)

實(shí)收資本一某投資者

委托加工材料一XXX

③定期匯總計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異:

A如為超支差異：

借：材料成本差異一原材料

貸：物資采購(gòu)一原材料

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本

B如為節(jié)約差異:

借：物資采購(gòu)一原材料

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本

貸：材料成本差異一原材料

④月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本：

借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

一輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)支出

在建工程

應(yīng)付福利費(fèi)

長(zhǎng)期投資

營(yíng)業(yè)外支出……

貸：原材料一XXX

⑤月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：（若為節(jié)約差異,

用紅字）

借：有關(guān)賬戶（同發(fā)出）：

貸：材料成本差異一原材料：計(jì)劃成本X材料成本差異率

⑥如材料發(fā)出需要視同銷售或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則

借：有關(guān)賬戶

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（銷項(xiàng)稅額）

3.按計(jì)劃成本的明細(xì)分類核算：

（1）物資采購(gòu)的明細(xì)核算：

①設(shè)置橫線登記式明細(xì)賬，可按材料科目設(shè)置，也可按材料類

別和品種設(shè)置：

②登記：

借方：反映外購(gòu)材料實(shí)際成本，根據(jù)發(fā)票賬單所編制的付款憑證

或轉(zhuǎn)賬憑證順序逐筆登記。

貸方：反映入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，根據(jù)收料憑證，按借方記錄的

同批材料橫線登記在同一行內(nèi)。

同一行借貸方差額，登記在“成本差異”欄。（節(jié)約用紅字）

月末余額為物資采購(gòu)，需逐筆抄入本賬下月初余額有關(guān)欄內(nèi)。

（2）原材料的明細(xì)核算：

收發(fā)存三欄式，平時(shí)只登記數(shù)量而不登記金額，月末再結(jié)出計(jì)劃

成本金額。

⑶材料成本差異的明細(xì)核算：

①賬簿格式：設(shè)置應(yīng)與“物資采購(gòu)”明細(xì)賬口徑一致

可以用“三欄式”，也可用“多欄式”專用賬頁(yè)。

②登記：

本月收入和發(fā)出材料的計(jì)劃成本與成本差異，應(yīng)分別根據(jù)收、發(fā)

料憑證匯總表登記。（“成本差異”亦可按轉(zhuǎn)賬憑證登記。）

③材料成本差異率的計(jì)算：

A本月材料成本差異率的計(jì)算：

月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異

本月材料成本差異率:----------------------------------------

月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本

月初結(jié)存材料成本差異

B上月材料成本差異率:-----------------------------

月初結(jié)存材料成本

注：

1、月末暫估計(jì)價(jià)入賬的原材料計(jì)劃成本不應(yīng)并入分母計(jì)算成本

差異。

2、委托外單位加工發(fā)出材料時(shí)采用上月材料成本差異率計(jì)算應(yīng)

負(fù)擔(dān)的差異。

④發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為

發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率

第四節(jié)委托加工材料的核算

一'涵義：

㈠定義：是指企業(yè)因相關(guān)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)原因委托外單位加工的各種

材料。以改變其性能和用途。

㈡價(jià)值構(gòu)成：

1、所耗用原材料的實(shí)際成本；

2、加工費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金；

3、往返運(yùn)雜費(fèi)。

二'會(huì)計(jì)核算：

㈠賬戶設(shè)置：

為了加強(qiáng)委托加工材料的管理與核算，應(yīng)設(shè)置“委托加工材料”

賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種材

料的實(shí)際成本。借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本、加工費(fèi)及往返運(yùn)雜費(fèi)

等；貸方登記加工收回驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，

表示委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的

運(yùn)雜費(fèi)等。該賬戶應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映

加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的

加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本，以及加工完成

物資的實(shí)際成本等資料。

(-)賬務(wù)處理：

1、發(fā)出材料：

借：委托加工材料一XXX

貸：原材料一XXX

材料成本差異一xXX

注：如對(duì)原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，則運(yùn)用上月材料成本差異

率計(jì)算需轉(zhuǎn)出的差異。

2、支付加工費(fèi)、稅金等：

借：委托加工材料一XXX

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)[>±(1)(2)]

應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅[注⑶]

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款一XXX

注：⑴接受勞務(wù)必須付款才能申報(bào)抵扣，但自2003年4月起,

接受勞務(wù)時(shí)如取得防偽稅控裝置開具的增值稅專用發(fā)票的，不受該規(guī)

定限制；

(2)企業(yè)只有將委托加工收回的貨物用于應(yīng)稅本次項(xiàng)目時(shí)才能

將取得的抵扣憑證上的增值稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，如沒有取得扣稅憑證

或收回后用于非應(yīng)稅本次項(xiàng)目或免稅本次項(xiàng)目則應(yīng)將增值稅款計(jì)入

委托加工材料成本；

⑶委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)

品的，則委托加工時(shí)由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅可以按稅法規(guī)定的公

式計(jì)算可扣減的消費(fèi)稅款。否則，應(yīng)將該部分消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工

貨物成本。

3、發(fā)生往返運(yùn)雜費(fèi)：

借：委托加工材料一XXX

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

現(xiàn)金

其他應(yīng)付款一XXX

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本

4、加工完成收料入庫(kù)：

借：原材料（包裝物、低值易耗品）

借或貸：材料成本差異一XXX

貸：委托加工材料一XXX

5、剩余材料收回：

借：原材料一XXX

借或貸：材料成本差異一XXX

貸：委托加工材料一XXX

6、剩余材料抵付加工賽：

⑴借：委托加工材料一XXX

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入一材料銷售

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

⑵借：其他業(yè)務(wù)支出一材料銷售

貸：委托加工材料一XXX

第五節(jié)包裝物與低值易耗品的核算

一、包裝物的核算：

㈠涵義：是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)存，并準(zhǔn)備隨同產(chǎn)品出售

或出租出借給購(gòu)貨單位的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、

鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不

對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資

產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，

應(yīng)作為庫(kù)存商品處理。

包裝物具有流動(dòng)性大、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、使用情況復(fù)雜等特點(diǎn)，主要

作用在于裝潢產(chǎn)品，以利于促銷，并且在產(chǎn)品的儲(chǔ)存與運(yùn)輸過程中防

止短缺、毀損、變質(zhì)等，以減少不必要的損失。

㈡分類：按照包裝物的用途可將其分為五類：

1、產(chǎn)品領(lǐng)用：

2、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)：

3、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)：

4、出租：

5、出借：

㈢會(huì)計(jì)核算：

為了核算企業(yè)包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，應(yīng)設(shè)置“包裝物”

帳戶。該帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶，借方登記增加的包裝物的實(shí)際成本或

計(jì)劃成本，貸方減少包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，期末借方余額表

示庫(kù)存包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。本帳戶按類別、種類、規(guī)格設(shè)

置明細(xì)帳。

由于包裝物種類繁多、數(shù)量大、使用情況不同。因此，企業(yè)應(yīng)根

據(jù)具體使用情況，采用適當(dāng)方式方法進(jìn)行包裝物價(jià)值攤銷。企業(yè)常用

的攤銷方式方法有一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法、凈值攤銷

法等。

一次攤銷法是指在包裝物領(lǐng)用時(shí)，將其價(jià)值全部攤銷完。這種方

式方法適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值較低，使用期限較短的包裝物。

分期攤銷法是指包裝物價(jià)值根據(jù)使用期限或次數(shù)分期攤銷的方

式方法。這種方式方法適用于價(jià)值較高，使用期限較長(zhǎng)的包裝物。

五五攤銷法是指包裝物價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)攤銷50%（一半），報(bào)廢時(shí)

再攤銷50%的方式方法。這種方式方法適用各月領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額均衡

的包裝物。在這種方式方法下，應(yīng)在“包裝物”科目下設(shè)置“庫(kù)存未

用包裝物”、“庫(kù)存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包

裝物攤銷”五個(gè)明細(xì)科目，期末余額為期末庫(kù)存未用包裝物的實(shí)際成

本或計(jì)劃成本和出租、出借、以及庫(kù)存已用包裝物的攤余價(jià)值。

1、收入的核算:

購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物、企業(yè)接受

的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的包裝物、非貨幣性交易取

得的包裝物等，以及對(duì)包裝物的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相

關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2、發(fā)出的核算：

（1）產(chǎn)品領(lǐng)用：

生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分，其價(jià)值計(jì)入生產(chǎn)

成本。

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

材料成本差異一一包裝物

⑵隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：

應(yīng)同材料出售一樣，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，其成

本（費(fèi)用）記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

①出售包裝物確認(rèn)收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：包裝物

材料成本差異----包裝物

③如包裝的產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則還應(yīng)計(jì)提消費(fèi)稅：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

④對(duì)既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金,

凡納稅人沒收或在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的，均應(yīng)并入銷售額按照產(chǎn)

品的適用稅率征收增值稅，如為消費(fèi)稅產(chǎn)品，同時(shí)征收消費(fèi)稅。

A收取押金時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

B退還押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款