稅收征收管理及案例分析課件：稅款征收

稅款征收

稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納稅款組織入庫的一系列活動的總稱，是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)。主要內(nèi)容稅款征收方式（查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收）稅款征收措施（應(yīng)納稅額調(diào)整、關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整、責(zé)令繳納、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、采取稅收保全措施、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、阻止出境）稅款征納的法律責(zé)任一、稅款征收方式1、查賬征收稅務(wù)機(jī)構(gòu)對財務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表和財務(wù)會計報表及其他納稅資料，計算應(yīng)納稅款的征收方式。自報自繳自報核繳2、查定征收對財務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨的納稅單位或個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常的生產(chǎn)能力對其應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征稅的征收方式。3、查驗(yàn)征收稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場價格計算銷售收入，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款的征收方式。4、定期定額5、代扣代繳6、代收代繳7、委托代征二、稅款征收措施1、調(diào)整應(yīng)納稅額2、關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整3、責(zé)令繳納對未辦理稅務(wù)登記或臨時經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。4、責(zé)令提供納稅擔(dān)保稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移，隱匿財產(chǎn)跡象的，可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。5、采取稅收保全措施稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕或無力提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取稅收保全措施。保全措施權(quán)利機(jī)關(guān)：縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。保全措施有哪些？A、書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；B、扣押、查封納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或財產(chǎn)。注意：第一、納稅人在限期內(nèi)繳納稅款的，24小時內(nèi)立即解除稅收保全；第二、個人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在保全措施范圍之內(nèi)；但必需品不包括機(jī)動車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或一處以外的住房；第三、單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。6、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款或提供擔(dān)保，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，預(yù)期仍未繳納的，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施批準(zhǔn)機(jī)關(guān)：縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)強(qiáng)制執(zhí)行措施：

A、書面通知其開戶銀行從其存款中扣繳稅款；

B、扣押查封、依法拍賣或變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。以拍賣或變賣所得抵繳稅款。滯納金及罰款在強(qiáng)制執(zhí)行措施中一并執(zhí)行7、阻止出境

納稅人或法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。案例案情介紹：某縣國稅局集貿(mào)稅務(wù)所在2009年12月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個體工商業(yè)戶B(定期定額征收業(yè)戶，每月10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2009年12月稅款1200元的可能。該稅務(wù)所于12月5日向B下達(dá)了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月27日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨車準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運(yùn)走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長共三人將B價值約1200元的水果扣押存放在借用的某機(jī)械廠倉庫里。2001年12月31日1l時，B到稅務(wù)所繳納了12月份應(yīng)納稅敦1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因機(jī)械廠倉庫保管員不在未能及時返還。2002年1月2日15時，稅務(wù)所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時未開箱查驗(yàn)是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。分析：（1）該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時存在以下問題：第一，違反法定程序《稅收征管法》第38條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。

第二，越權(quán)執(zhí)法該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規(guī)定的未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人，也不是臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應(yīng)該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，本案中由該稅務(wù)所所長向B下達(dá)扣押文書顯然沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)。

第三，執(zhí)行不當(dāng)

其一，《實(shí)施細(xì)則》第63條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長雖可協(xié)助稅務(wù)人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)(以下簡稱物品)時應(yīng)對被扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》；未對扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，《稅收征管法》中雖沒有明文規(guī)定，從《實(shí)施細(xì)則》第58條關(guān)于對扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量(現(xiàn)狀)，因此有必要對所扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對其現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。第四，稅收保全措施的解除超過時限《實(shí)施細(xì)則》第68條規(guī)定，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時內(nèi)解除稅收保全。本案中，該稅務(wù)所向B返回所知押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時之后，違反了上述規(guī)定。

(2)納稅人B可以獲得行政賠償。根據(jù)《稅收征管法》第39條、第43條的規(guī)定，采取稅收保全措施不當(dāng)；或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。《國家賠償法》第4條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時，違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。8、稅款優(yōu)先

A稅收優(yōu)先于