小微企業(yè)會計核算存在的問題和對策

小微企業(yè)的發(fā)展分為初創(chuàng)期、成長期和成熟期，不同的期間有不同的會計核算特征，每個發(fā)展期間都擁有其迫切需要解決的核算問題，管理層必須重視會計核算，從初創(chuàng)期的兩賬合一改革入手，逐步建立起適合企業(yè)特點的會計核算制度，并按照企業(yè)會計準則的要求，進一步提升會計核算水平，讓財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)資料，能幫助企業(yè)提高決策的正確性，也能滿足企業(yè)未來資本市場融資的要求。一、小微企業(yè)加強會計核算的重要性小微企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)升級、吸納就業(yè)等方面發(fā)揮著重要作用，管理好了小微企業(yè)，就奠定了經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，而小微企業(yè)管理中非常重要的一項就是會計核算管理。提高小微企業(yè)會計核算水平和財務(wù)管理水平，不僅能幫助小微企業(yè)充分了解經(jīng)營活動的盈虧情況，提高企業(yè)競爭力，順利度過初創(chuàng)的危險期，還能為未來進入資本市場，啟動大規(guī)模股權(quán)融資和債權(quán)融資，成為中大型企業(yè)奠定基礎(chǔ)，從而為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展做出巨大貢獻。二、小微企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀(一)初創(chuàng)期初創(chuàng)型企業(yè)大多規(guī)模很小，有的甚至沒有租賃辦公場所，而是利用商務(wù)秘書公司提供的秘書地址進行注冊，這類型公司雇傭的人員也很少，甚至只有創(chuàng)始人在負責公司運營。初創(chuàng)型企業(yè)的會計核算和稅務(wù)申報大多委托財務(wù)代理公司、稅務(wù)師事務(wù)所或會計師事務(wù)所進行處理，企業(yè)內(nèi)部只設(shè)了一個兼職收集財務(wù)單據(jù)并與財務(wù)代理公司進行對接的人員。而代理公司因激烈的市場競爭，收費低廉，且無暇與客戶進行充分的溝通，僅依據(jù)客戶所給的單據(jù)入賬，造成會計核算質(zhì)量不高。(二)成長期經(jīng)過初創(chuàng)時的風險考驗后，企業(yè)進入平穩(wěn)發(fā)展期，此時，小微企業(yè)大多租有獨立使用的辦公室，組建了包括由采購、銷售、財務(wù)、生產(chǎn)等部門構(gòu)成的管理機構(gòu)，在財務(wù)核算方面，有自己的專職財務(wù)人員，能完成企業(yè)基本的財務(wù)稅務(wù)核算，但因薪資待遇、工作環(huán)境等方面的原因，企業(yè)難招到合適的財務(wù)人員，人員流動性大，會計素質(zhì)良莠不齊，會計核算連續(xù)性差，錯漏多。(三)成熟期一些優(yōu)秀的小微企業(yè)在激烈的市場競爭中脫穎而出，逐步發(fā)展壯大，并向中大型企業(yè)邁進，此時，企業(yè)的資金需求量增大，銀行貸款等債權(quán)融資手段已滿足不了企業(yè)的需要，管理層迫切希望進入資本市場融資，而財務(wù)核算問題往往直接關(guān)系資本融資的成效。因此，成熟期企業(yè)開始更加重視財務(wù)核算和財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)的影響，更愿意花高薪聘請有能力的會計來管理會計和財務(wù)風險，企業(yè)的財務(wù)核算，也朝著更加規(guī)范，更加精細方向發(fā)展。三、小微企業(yè)會計核算中的常見問題(一)初創(chuàng)期企業(yè)會計核算往往存在賬實不符問題首先，初創(chuàng)型企業(yè)創(chuàng)始人往往將全部精力放在開拓市場上，缺乏基本的財務(wù)意識，對會計核算不重視或無暇顧及，忽視會計核算對企業(yè)管理活動的指導作用，導致部分小微企業(yè)的財務(wù)核算管理在企業(yè)中處于無人關(guān)心的狀態(tài)。其次，一些將做賬報稅業(yè)務(wù)委托中介代理公司的初創(chuàng)企業(yè)，每月僅將可以拿到發(fā)票的單據(jù)交給代理公司做賬，沒開發(fā)票的收入和支出則沒有體現(xiàn)在賬上，導致會計核算數(shù)據(jù)錯漏。另因企業(yè)與代理公司工作人員缺乏溝通，在處理某些會計數(shù)據(jù)時，賬務(wù)處理不符合企業(yè)的實際情況。最后，不少初創(chuàng)型企業(yè)，規(guī)模不大，業(yè)務(wù)也簡單，有的讓代理公司做一套應(yīng)付工商、稅務(wù)檢查的外賬，同時做一套反映企業(yè)實際運營數(shù)據(jù)的內(nèi)賬，每月進行兩套賬數(shù)據(jù)并行核算以達到偷漏稅的目的，讓企業(yè)面臨巨大的財務(wù)、稅務(wù)風險。(二)缺乏完善的會計核算制度首先，部分成長期企業(yè)將絕大部分資金投入到企業(yè)擴張中，管理者無心或無力給財務(wù)人員提供更好的福利待遇，只能聘請一些素質(zhì)低下、甚至不具備會計相關(guān)資格證的人來充當財務(wù)人員，導致會計核算錯漏多，財務(wù)數(shù)據(jù)不能正確反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況。其次，成長期的小微企業(yè)大多沒有建立起完善的會計核算制度，在會計核算中，會計處理不是按照企業(yè)會計準則做賬，而是按收付實現(xiàn)制記賬，不執(zhí)行配比原則，也不劃分會計期間。公司財產(chǎn)與老板私人財產(chǎn)不分，老板打白條借款并隨意掛賬，財務(wù)缺乏監(jiān)管作用，內(nèi)部控制弱，企業(yè)電算化水平弱，一些好用的財務(wù)核算軟件沒有得到有效利用。再次，部分成長型小微企業(yè)，會計核算忽視稅收籌劃。例如按照稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，研發(fā)費用可以按發(fā)生額在稅前加計扣除，但企業(yè)會計核算沒有對研發(fā)支出進行單獨歸集，沒有設(shè)研發(fā)費用輔助明細賬，導致企業(yè)無法通過稅務(wù)局的納稅評估，從而不能享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。(三)會計核算無法滿足企業(yè)決策需要在企業(yè)不斷發(fā)展過程中，部分會計人員的眼界和業(yè)務(wù)素質(zhì)并沒有同步提升，導致會計核算水平不高無法為管理層決策提供有力支持，具體問題體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，對于銷售單據(jù)方面，很多企業(yè)只保留發(fā)票和銀行收款單，對于年度框架合同、訂單、發(fā)貨單、驗收單等銷售過程中的關(guān)鍵文件和單據(jù)沒有很好地重視和保留，導致審計時無據(jù)可查。在銷售收入的時點確認方面，不少企業(yè)仍然以開具發(fā)票作為確認銷售收入的時點，沒有很好地執(zhí)行收入準則的規(guī)定。其次，在產(chǎn)品成本方面，很多公司選擇“整體打包式”成本核算方法進行產(chǎn)品成本核算，這種方法雖然從整體來看，好像對公司成本利潤等影響較小，但由于單類產(chǎn)品毛利率不準確，公司在做生產(chǎn)經(jīng)營決策時，勢必受到影響。再次，在費用核算方面，很多企業(yè)的問題主要體現(xiàn)在，費用支付簽字審批手續(xù)不完備，相關(guān)原始單據(jù)缺失，涉及分攤的費用沒有取得分攤的基礎(chǔ)依據(jù)，甚至有些費用與成本沒有很好地區(qū)分，導致本應(yīng)歸結(jié)到成本中去的支出錯誤地做成了費用，同時，費用核算沒有納入預(yù)算管理，沒有定期做費用分析。四、完善小微企業(yè)會計核算的對策建議針對處于不同階段的小微企業(yè)，建議會計核算采取不同的措施。初創(chuàng)期企業(yè)需要重視會計核算，并盡快結(jié)束財務(wù)管理的野蠻生長階段；成長期企業(yè)需要從制度建設(shè)入手，提高會計核算數(shù)據(jù)的準確性，才能幫助企業(yè)盡快成長；成熟期企業(yè)需要嚴格遵循會計準則的要求，讓財務(wù)核算數(shù)據(jù)為企業(yè)管理以及未來上市融資服務(wù)。(一)初創(chuàng)階段提高對會計核算作用的重視程度首先，一個企業(yè)能走多遠，是由決策者的認知、眼界和能力決定的。滿懷夢想的創(chuàng)業(yè)者，除了應(yīng)對產(chǎn)品市場進行調(diào)研、對創(chuàng)業(yè)項目進行評估，也應(yīng)了解并認真學習基本的財稅知識，對會計核算的重要性有充分的認知，才能在經(jīng)營決策過程中，擯棄短視行為，做出正確的財務(wù)決策，從而發(fā)揮會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)對企業(yè)管理的巨大作用。其次，如果基于節(jié)省成本的考慮，需要將財務(wù)稅務(wù)委托給代理公司處理，也不能當甩手掌柜，對企業(yè)的會計核算不聞不問，甚至對代理公司提出的合理請求都不予配合。代理公司每個記賬人員大都負責多家客戶，工作非常忙碌，因此要主動加強與代理記賬公司會計人員的溝通，對相關(guān)事項的處理細節(jié)進行必要的交流和監(jiān)督，重視代理公司提出的專業(yè)建議。在選擇代理公司時，除了要考察對方的代理記賬資質(zhì)外，還應(yīng)了解服務(wù)環(huán)節(jié)的具體人員安排是否契合企業(yè)所需。人力成本是代理公司最重大的支出，不可一味求價低而選擇不負責任的代理企業(yè)，沒有合理的價格很難保證基本的會計工作質(zhì)量。最后，正視兩套賬帶給企業(yè)的風險，正確認識財務(wù)規(guī)范對企業(yè)發(fā)展的重要性，逐步對兩套賬進行改造，使之合并成滿足監(jiān)管要求的一套賬，從而完善會計核算的合規(guī)性，同時規(guī)避財務(wù)稅務(wù)風險。兩賬合一可以從清理企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、庫存、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)科目和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長短期借款等負債科目著手，根據(jù)內(nèi)外賬明細進行核對，尋找差異形成的原因，確定出調(diào)整方案，根據(jù)調(diào)整方案還原出具體某個時點的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)作為并賬后的報表初始數(shù)據(jù)，并讓內(nèi)外賬同時運行一段時間，在運營中若有并賬前未發(fā)現(xiàn)的差異可逐步調(diào)整納入報表，直到年末資產(chǎn)負債表實現(xiàn)兩賬數(shù)據(jù)完全合一。(二)建立規(guī)范的會計核算體系(1)會計的專業(yè)水平和人格修養(yǎng)關(guān)系著會計核算水平的高低。一個優(yōu)秀的財務(wù)人員，不僅能幫企業(yè)省錢，還能間接幫企業(yè)賺錢。小微企業(yè)管理者應(yīng)重視財務(wù)人員在企業(yè)管理中發(fā)揮的巨大作用，在盡可能的范圍內(nèi)提高財務(wù)人員的待遇，聘用人才時在專業(yè)知識和人文素養(yǎng)方面嚴格把關(guān)，任用之后還應(yīng)對他們進行定期或不定期的考核，著力提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合能力，使其充分勝任企業(yè)工作崗位。(2)成長期的企業(yè)，在會計核算方面，最重要的是建立適合企業(yè)運作流程的會計制度。首先要建立會計核算體系，按照復(fù)式記賬法的要求，根據(jù)會計要素設(shè)置資產(chǎn)、費用、負債、所有者權(quán)益、收入賬戶登記入賬，定期對相關(guān)資產(chǎn)進行盤點，建立適合企業(yè)實際情況的財產(chǎn)清查制度，定期根據(jù)賬簿編制會計報表。其次，按照小微企業(yè)會計準則要求，完善企業(yè)會計管理制度。如針對存貨的領(lǐng)用倉儲等環(huán)節(jié)建立《存貨管理制度》，固定資產(chǎn)多的單位專門設(shè)立《固定資產(chǎn)管理制度》，在處理應(yīng)收應(yīng)付賬款方面設(shè)立往來款管理制度，對繁雜的費用報銷設(shè)立費用報銷制度等，有了財務(wù)管理基本制度，財務(wù)核算才能有章可循，財務(wù)管理水平才能得到提高。再次，會計核算是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照會計準則進行反映，故會計核算需要基于業(yè)務(wù)搭建一個全流程的框架。核算不是財務(wù)部一個部門的事，規(guī)范的會計核算應(yīng)該從業(yè)務(wù)端開始，對業(yè)務(wù)規(guī)則進行設(shè)定，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行管控，主動梳理銷售計劃、銷售合同、倉庫出貨、銷售回款、應(yīng)收管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，將會計規(guī)則嵌入業(yè)務(wù)流程中，而不是被動地接受業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)，這樣才能實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與會計核算的有機結(jié)合，讓會計核算數(shù)據(jù)為管理決策服務(wù)。最后，企業(yè)必須建立有效的會計核算內(nèi)控監(jiān)督機制。在人員安排方面，管錢和管賬的人實行不相容職務(wù)分離控制，控制現(xiàn)金的使用范圍，加強對包括銀行存款在內(nèi)的現(xiàn)金的稽核管理；在費用和采購支出方面實行內(nèi)部授權(quán)審批控制，對審批權(quán)限做出明確規(guī)定；在企業(yè)各項財產(chǎn)方面實行保護控制，并對企業(yè)各項業(yè)務(wù)單據(jù)流轉(zhuǎn)進行環(huán)節(jié)控制，務(wù)必各個事項都能落實到具體的責任人；在必要時企業(yè)還可以聘請中介機構(gòu)的注冊會計師對單位的經(jīng)濟活動進行審計，實現(xiàn)會計工作的外部監(jiān)督。(3)成長期的小微企業(yè)做好做強自身產(chǎn)品和服務(wù)，練好內(nèi)功很重要，盡可能享受國家政策的支持也很重要。企業(yè)應(yīng)及時了解國家關(guān)于小微企業(yè)的各項優(yōu)惠政策和補貼項目，并在會計核算方面做出匹配優(yōu)惠政策的變革，讓會計數(shù)據(jù)不僅符合企業(yè)管理需要，也能滿足合理合法避稅以及享受政策優(yōu)惠的要求，在政策允許的范圍內(nèi)，為企業(yè)成長爭取更多的支持和幫助。(三)提高會計核算對于管理層決策的支持力度成熟期的小微企業(yè)，在向中大型企業(yè)邁進時，應(yīng)逐步滿足資本市場對企業(yè)會計核算的要求，在收入、成本、費用、往來款核算、會計政策的運用、關(guān)聯(lián)方交易等方面，嚴格按照會計準則要求進行處理，以符合投資人獲得高質(zhì)量會計核算信息的要求，同時也為管理層的決策提供更多支持。(1)營業(yè)收入是利潤表的關(guān)鍵科目。企業(yè)在核算營業(yè)收入時，產(chǎn)品的風險和報酬若已轉(zhuǎn)移，沒保留管理控制權(quán)，收入很可能流入，收入和成本能可靠計量時，不管是否開具發(fā)票，都必須在賬上確認收入。每筆收入必須配有驗收標準、付款條件、退貨等條款明確的銷售合同，以及數(shù)量、規(guī)格型號、經(jīng)手人員簽名等項目記載明確的出庫單和送貨單。企業(yè)所有銷售收入必須開具符合稅法要求的發(fā)票，銷售回款須轉(zhuǎn)入公司對公賬戶，而不能圖便捷用微信、支付寶或法人私人賬戶收款。對于有大量現(xiàn)金收入的零售企業(yè)，須重點關(guān)注現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓政策。在核算收入時，真正做到“單據(jù)流、資金流、貨物流”三流清晰并可驗證，滿足審計對收入確認真實性和完整性的要求。(2)成本核算是否完整、準確、合理，與企業(yè)產(chǎn)品報價息息相關(guān)，也是營業(yè)利潤核算的重要組成部分，同時幾乎決定著企業(yè)未來IPO上市的成敗。故企業(yè)在成本核算方面，就共有材料如何分配、制造費用如何歸集、直接人工的分配率及分配規(guī)則、在產(chǎn)品成本分配規(guī)則等，必須從企業(yè)實際出發(fā)，制定科學的成本核算流程和產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)方法，從原料材入庫及生產(chǎn)領(lǐng)用出庫開始，就結(jié)合自身運營模式，將料、工、費按照不同的產(chǎn)品進行歸集和分配，同時在采購入庫、領(lǐng)料、成品入庫、銷售出庫等環(huán)節(jié)，設(shè)計有效的原始表單進行跟蹤，及時在部門間傳遞，讓成本核算做到真實、可靠、完整、有據(jù)可查。(3)費用核算包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用和研發(fā)費用，企業(yè)首先應(yīng)建立各項費用管理制度，并制定年度費用預(yù)算，定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查，年底出具費用決算報告。應(yīng)對每筆費用支出所涉及的會議紀要、合同、發(fā)票、審批單、銀行回單等原始憑證進行認真審核后方可入賬，并將配套單據(jù)歸檔保存，所有費用支出都須經(jīng)過相應(yīng)管理層審批，要有完備的簽字審批手續(xù)。同時還應(yīng)定期對各項費用的構(gòu)成項目是否存在異?；蜃儎臃容^大的情況進行分析，關(guān)注其變動的合理性，提高部門主管和員工節(jié)約費用的意識，使企業(yè)能高效配置有限的資源(4)注冊會計師審計及中國證監(jiān)會審核，都特別關(guān)注企業(yè)的會計政策與會計估計事項，故在會計核算中，會計政策應(yīng)根據(jù)會計制度要求制定，并由企業(yè)最高決策機構(gòu)批準，且一經(jīng)批準，不可隨意變更。在確定固定資產(chǎn)折舊年限和殘值率、無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化開始日期、非專利技術(shù)受益年限等涉及會計估計的方面，企業(yè)須充分考慮合理性與合規(guī)性，切不可濫用會計估計操縱利潤。(5)成熟期的小微企業(yè)想要高質(zhì)量的發(fā)展，人才是基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵。為了能匹配公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，在解決會計人才面，首先是