稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第四版）課件：營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)

營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)

營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅的納稅人與納稅范圍

營(yíng)業(yè)稅的納稅人：指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍：在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率：稅目：按照不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅分行業(yè)劃分為9個(gè)納稅項(xiàng)目第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述交通運(yùn)輸業(yè)下設(shè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)五個(gè)子稅目建筑業(yè)下設(shè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)五個(gè)子稅目。金融保險(xiǎn)業(yè)包括銀行、信用合作社、證券公司、證券交易所、黃金交易所、金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、證券投資公司、保險(xiǎn)公司及經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的進(jìn)入保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)郵電通信業(yè)設(shè)郵政、電信業(yè)兩個(gè)稅目第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述文化體育業(yè)下設(shè)文化、體育業(yè)兩個(gè)子稅目娛樂業(yè)下設(shè)歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝等以及娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)等六個(gè)子稅目服務(wù)業(yè)下設(shè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)等八個(gè)子稅目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅稅率是中性比例稅率，基本上按稅目行業(yè)的利潤(rùn)水平和消費(fèi)水平設(shè)置。一個(gè)稅目一般設(shè)置一個(gè)稅率。營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)，按納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天；若向?qū)Ψ绞杖☆A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款，基本上遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間為納稅義務(wù)的發(fā)生。特殊業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的確認(rèn)如下：第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述納稅人自建建筑物后再銷售，屬自建行為，其納稅義務(wù)的確認(rèn)，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。建筑業(yè)納稅義務(wù)的確認(rèn)：納稅義務(wù)的確認(rèn)第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述扣繳義務(wù)的確認(rèn)金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)收未收利息納稅義務(wù)的確認(rèn)金融企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入的確認(rèn)證券公司代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)出包、租賃收入的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不交營(yíng)業(yè)稅；以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不交營(yíng)業(yè)稅幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理兼營(yíng)不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限

由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或1個(gè)月；不能按期納稅的，可按次納稅。以1個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)算上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，則比照?qǐng)?zhí)行。營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策

第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅的免稅托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)收入。殘疾人員本人向社會(huì)提供勞務(wù)的收入。醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)以及與此相關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食服務(wù)的收入。第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入、對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入、對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的免繳營(yíng)業(yè)稅。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免繳營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定繳稅。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的，一律照章繳納營(yíng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培養(yǎng)、家禽、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)收入。第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述紀(jì)念館、博物館、科技館、科普基地、文化館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位的門票收入、宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入，以技術(shù)投資入股以及轉(zhuǎn)讓以技術(shù)投資入股取得的股權(quán)收入。執(zhí)法、行政機(jī)關(guān)收取的、屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不征營(yíng)業(yè)稅的行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）項(xiàng)目收入。企事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入。保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不繳營(yíng)業(yè)稅。出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)收入暫不繳納營(yíng)業(yè)稅國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行購買金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券而取得的利息收入，除免繳營(yíng)業(yè)稅外，還免繳企業(yè)所得稅，但該項(xiàng)收入應(yīng)全額作為待分配專項(xiàng)利潤(rùn)，用以彌補(bǔ)不良資產(chǎn)的最終損失。封閉式證券投資基金的基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在2003年底以前免繳營(yíng)業(yè)稅。對(duì)已繳納過營(yíng)業(yè)稅的遞延收入，當(dāng)其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。外資企業(yè)處置債權(quán)、股權(quán)重置資產(chǎn)所取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。電影發(fā)行企業(yè)向放映單位收取的電影發(fā)行收入，對(duì)境外單位轉(zhuǎn)讓科普影視作品播映權(quán)等無形資產(chǎn)，免繳應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)：按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按全額計(jì)算應(yīng)納稅額。未達(dá)到起征點(diǎn)的，免繳營(yíng)業(yè)稅。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)

納稅人的應(yīng)納稅額是按其營(yíng)業(yè)額計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定稅率進(jìn)行計(jì)算的，基本計(jì)算公式如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率一般業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。它包括納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款、賠償金收入和價(jià)外費(fèi)用。【例7-1】某汽車運(yùn)輸公司6月份客運(yùn)收入15000第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)

元，價(jià)外收取費(fèi)用5000元；貨運(yùn)收入2000元，價(jià)外收取費(fèi)用3000元，該公司6月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算如下：（15000＋5000＋20000＋3000）×3%＝1290（元）如果納稅人提供的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低而無正當(dāng)理由時(shí)，或者納稅人發(fā)生無償贈(zèng)送房產(chǎn)的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下順序核定其營(yíng)業(yè)額：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)

按納稅人近期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。按以下公式核定計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)融資租賃業(yè)務(wù)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算文化娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算廣告代理、物業(yè)管理營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)銷售或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入幾種經(jīng)營(yíng)行為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)第三節(jié)

營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

主要涉及以下賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅賬戶、營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶、其他業(yè)務(wù)支出賬戶、銀行存款賬戶、固定資產(chǎn)清理賬戶、代購代銷收入賬戶主營(yíng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

建筑業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)

營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

廣告、娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理租賃業(yè)務(wù)收入既可以是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，也可以是企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入。不論哪種收入，都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

第三節(jié)

營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分為現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓（非貨幣性交易），均應(yīng)按其轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)一般企業(yè)而言，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入屬于企業(yè)利得，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和賬面價(jià)值后的差額確認(rèn)?！纠?-2】某公司3月份將其擁有的某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬元。該專利權(quán)的賬面余額為7萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬元。城建稅、教育費(fèi)附加略（下例同）。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：無形資產(chǎn)70000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000營(yíng)業(yè)外收入35000第三節(jié)

營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之外的企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)是其非主營(yíng)業(yè)務(wù)，不是商品出售，而是財(cái)產(chǎn)處置，如企業(yè)處置作為固定資產(chǎn)使用的房屋建筑物及其附著物，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶。【例7-29】MM公司有一項(xiàng)逾期應(yīng)收賬款200萬元，通過債務(wù)重組收到房屋一棟，該房屋賬面價(jià)值240萬元，已提折舊50萬元。在債務(wù)重組過程中，支付印花稅、契稅、過戶費(fèi)等有關(guān)稅費(fèi)11萬元。債務(wù)重組后，AB公司很快將房屋轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得220萬元，支付印花稅1100元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

第三節(jié)

營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

將債務(wù)重組后的房屋入賬時(shí)借：固定資產(chǎn)2110000

貸：應(yīng)收賬款──××企業(yè)2000

銀行存款110000房屋轉(zhuǎn)讓時(shí)借：固定資產(chǎn)清理2110000貸：固定資產(chǎn)2110000取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款2200000貸：固定資產(chǎn)清理2200000應(yīng)交稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理12100第三節(jié)

營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10000──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅700──應(yīng)交印花稅1100──應(yīng)交教育費(fèi)附加300結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈損益借：固定資產(chǎn)清理77900貸：營(yíng)業(yè)外收入