審計中如何辨識賬務(wù)真假-以主營業(yè)務(wù)收入為例

凈利潤屬于企業(yè)財務(wù)報表中的基礎(chǔ)性指標，同時也是投資人員普遍關(guān)注的財務(wù)數(shù)據(jù)，其中主營業(yè)務(wù)收入作為凈利潤中的核心來源，能夠發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入會對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生直接影響。而在當下的企業(yè)審計過程中，普遍會產(chǎn)生主營業(yè)務(wù)賬務(wù)造假問題，為此需要針對財務(wù)報表實施細致分析，及時發(fā)現(xiàn)其中的各種問題，并進行合理更正，明確其中的各種財務(wù)指標問題，實施有效的技術(shù)處理。一、主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)賬務(wù)真假辨別重要性主營業(yè)務(wù)收入即企業(yè)在相關(guān)經(jīng)營生產(chǎn)活動中所得到的基礎(chǔ)營業(yè)收入。主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)準確性和真實性測試屬于IPO審計、財務(wù)收支審計以及經(jīng)濟責任審計中的核心內(nèi)容。通過針對主營業(yè)務(wù)收入進行仔細判斷分析，及時發(fā)現(xiàn)其中問題也是審計工作中的重要內(nèi)容。為此需要結(jié)合自身工作實踐，分析企業(yè)中針對主營業(yè)務(wù)收入實施審計的主要方法和工作思路[1]。二、企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入中賬務(wù)審計現(xiàn)存問題主營業(yè)務(wù)收入作為凈利潤的核心來源，營業(yè)收入造假也就自然成為經(jīng)營者造假、粉飾財務(wù)報表的核心。審計人員要從經(jīng)營者的壓力和動機著手分析。第一是外部人士、重要債權(quán)人、機構(gòu)投資者以及投資分析師對于企業(yè)盈利水平以及增長趨勢形成某種預(yù)期，或企業(yè)管理層在樂觀年報信息以及報道中形成的預(yù)期。第二是需要實施權(quán)益融資以及額外舉債從而維持企業(yè)自身競爭力，比如針對重大研發(fā)項目融資以及資本性支出融資。第三是如果報告財務(wù)成果較差會對當下的重要合同簽訂以及企業(yè)合并產(chǎn)生不良影響。第四是管理層或企業(yè)治理層的一些指標性要求或者是薪酬與企業(yè)的經(jīng)營績效掛鉤，比如在被審計單位內(nèi)擁有較高經(jīng)濟利益；報酬中的大部分包括股票期權(quán)、獎金以及盈利能力為基礎(chǔ)的支付計劃等，全部由被審計單位是否可以實現(xiàn)預(yù)期目標所決定；個人為被審計單位中的相關(guān)債務(wù)提供擔保。而管理層針對企業(yè)經(jīng)營指標以及財務(wù)指標形成過高要求，設(shè)置較高銷售業(yè)績標準，也會導致出現(xiàn)財務(wù)造假問題。其他比如：納稅籌劃需求、維持股價需求、摘牌壓力等等也都會使經(jīng)營者產(chǎn)生造假的壓力和動機。三、企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入中賬務(wù)真假辨別的具體對策（一）選擇有效審計方法借助高效審計方法，提高賬務(wù)真假辨別科學性，趨勢能夠體現(xiàn)出事物既定發(fā)展方向，如果形成某種趨勢后，便會順著相關(guān)方向持續(xù)發(fā)展。處于正常條件下，企業(yè)收入總額和相關(guān)行業(yè)產(chǎn)品價格指數(shù)之間呈現(xiàn)出正比關(guān)系，價格上漲則企業(yè)整體收入擴大，相反條件下也是如此。借助相關(guān)原理，能夠幫助分析企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入整體收入總和以及對應(yīng)行業(yè)產(chǎn)品價格發(fā)展趨勢，通過有效的對比分析幫助審計人員準確發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)的問題發(fā)生月份和年限。針對企業(yè)的月主營業(yè)務(wù)收入實施有效的對比分析，從穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)角度分析，處于正常生產(chǎn)條件下，同一會計年度中各個月份主營業(yè)務(wù)收入保持平穩(wěn)和均衡發(fā)展。假如其中某一月份收入出現(xiàn)突然減少或大幅度增加的現(xiàn)象，需要針對該月份實施重點審計，隨后對相關(guān)合同、憑證進行全面查閱，系統(tǒng)分析，對企業(yè)內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入進行逐一審核，判斷其是否和確定條件相符以及是否滿足行業(yè)會計準則要求，及時發(fā)現(xiàn)收入增減原因以及各種問題。產(chǎn)銷量分析法。企業(yè)處于正常生產(chǎn)狀態(tài)下，企業(yè)各個年度以及各月銷量以及產(chǎn)量維持一種平穩(wěn)狀態(tài)，盡管存在一定起伏，但不會過于突出。為此審計人員應(yīng)該結(jié)合客觀事實，和企業(yè)生產(chǎn)、庫存以及銷售等管理部門進行積極地聯(lián)系溝通，準確把握企業(yè)銷售、生產(chǎn)的關(guān)鍵節(jié)點與核心流程，全面采集企業(yè)月末庫存資料以及月度銷售生產(chǎn)報表，在針對企業(yè)月度銷量、產(chǎn)量進行準確核實后和月份產(chǎn)品單價相乘，便能夠準確測算出企業(yè)月度銷售總額和相關(guān)賬務(wù)賬簿內(nèi)記錄的主營業(yè)務(wù)收入月度收入實施有效對比，便能夠準確判斷概括企業(yè)是否存在多記和少記問題，隨后額外查閱相關(guān)合同憑證，實施逐一核實，能夠準確計算主營業(yè)務(wù)收入的記錄差距。（二）注重實地調(diào)查工作掌握被審計企業(yè)現(xiàn)實狀況，從企業(yè)內(nèi)部狀況、行業(yè)情況以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境三種層面入手。掌握被審計單位中的實際狀況能夠幫助加深理解單位中的經(jīng)營成果變化和財務(wù)狀況，及時發(fā)現(xiàn)其中的異常問題。如果經(jīng)濟不景氣會進一步加大應(yīng)收賬款的催收難度，而隨著社會技術(shù)不斷發(fā)展進步，會使企業(yè)產(chǎn)品面臨被淘汰的風險，減少市場占有率，降低主營業(yè)務(wù)收入利潤。掌握相關(guān)因素后，能夠幫助審計人員更好實施評估工作，判斷被審計單位中的財務(wù)報表是否存在舞弊和重大錯誤問題，分析其是否存在隱瞞或虛增主營業(yè)務(wù)收入問題。比如瑞幸咖啡案例，從2019年4月到年末，瑞幸咖啡通過對商品券業(yè)務(wù)進行虛構(gòu)，虛增收入為21.19億元，占當年對外披露收入的51.5億元的41.16%；在初步掌握被審計單位的實際發(fā)展狀況后，還可以針對收入循環(huán)內(nèi)控實施準確評價。企業(yè)內(nèi)控制度涵蓋定期核查、會計控制記錄、崗位職責、不兼容職務(wù)分離以及銷售業(yè)務(wù)授權(quán)等。而審計人員需要針對相關(guān)制度進行分析，判斷制度是否全面落實以及制度的完善性。審計人員還可以針對企業(yè)前一年的審計底稿進行審查，分析內(nèi)控制度，觀察企業(yè)收入循環(huán)過程，咨詢管理部門，和相關(guān)人士進行共同分析討論，掌握被審計單位內(nèi)控狀況和發(fā)展狀況，實施合理評價，從而準確判斷測試范圍、時間以及性質(zhì)。（三）運用分析性復核審計方法，作比較分析分析性復核能夠準確發(fā)現(xiàn)企業(yè)中主營業(yè)務(wù)收入是否存在隱瞞或虛增跡象。在針對主營業(yè)務(wù)實施分析性復核的過程中，可以從四種層面入手：第一是針對上年度的當下的主營業(yè)務(wù)收入實施有效的比較分析，從而準確判斷主營業(yè)務(wù)收入于單價以及結(jié)構(gòu)等方面的波動變化，判斷該種變化是否合理。第二是針對本年度內(nèi)各個月份的主營業(yè)務(wù)收入波動變化進行準確判斷，分析出現(xiàn)重大波動的主要原因。第三是針對本年度內(nèi)不同月份銷售利潤率實施準確計算，隨后和同行業(yè)以及同期平均水平實施有效的比較分析，掌握其中的差異現(xiàn)象和出現(xiàn)原因。第四是針對本年度稅負率實施準確計算，和同行業(yè)以及同期水平實施準確比較分析，掌握其中的差異原因。假如企業(yè)整體主營業(yè)務(wù)收入單價相對較低，而在部分月份中因為某些非正常原因，導致收入減少。企業(yè)銷售利潤擴大，但企業(yè)納稅數(shù)額減少，或和上年同期相比，在稅負率方面出現(xiàn)大幅度降低的現(xiàn)象，則企業(yè)存在主營業(yè)務(wù)收入瞞報可能。（四）針對主營業(yè)務(wù)收入實施截止測試截止測試主要是用于判斷被審計企業(yè)相關(guān)主營業(yè)務(wù)收入會計入賬是否準確、合理。其最終目的是判斷被審計企業(yè)對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)會計入賬時間準確性，是否存在收入延遲或提前現(xiàn)象，避免產(chǎn)生利潤操縱行為。將審查單位中的銷售發(fā)票作為基礎(chǔ)起點，選擇報表日前后日期的發(fā)票存根追查到發(fā)運憑證以及相應(yīng)的賬簿記錄，幫助判斷已開發(fā)票貨物是否真實發(fā)貨，合理制定收入標準。該種方法相對而言十分連貫和完整。容易出現(xiàn)收入漏記的問題。十分耗時耗力，有時甚至無法查找銷售明細以及對應(yīng)發(fā)貨，不容易發(fā)現(xiàn)其中的多記收入。在應(yīng)用該種測試方法的過程中，應(yīng)該觀察分析審計單位是否提供了完善的發(fā)票存根，是否存在隱瞞問題。除此之外，還應(yīng)該分析被審計單位相關(guān)發(fā)票申購記錄，避免主營業(yè)務(wù)收入被低估判斷[2]。四、案例分析審計人員在實務(wù)中可以從財務(wù)記賬憑證、合同條款、出入庫、貨運單據(jù)、現(xiàn)金流等證據(jù)入手進行詳細分析。如：某甲公司與乙公司簽訂合同，銷售設(shè)備金額7，540萬元。財務(wù)在2018年3月作銷售收入賬，并在2019年3月作退回銷售處理。審計認定該業(yè)務(wù)為虛假交易，理由是：第一，虛假合同、虛假出入庫。審計查閱了合同、終止合同說明、發(fā)運單、銷售設(shè)備交付確認單、銷售設(shè)備歸還確認單等資料，所有這些重要的資料沒有簽字確認，重大合同的簽訂以及終止都沒有審批流程，沒有合同時間，沒有發(fā)貨時間、沒有送貨時間，沒有收到驗收簽字，退回驗收簽字，沒有發(fā)運合同；查閱運營部同期的銷售合同臺賬，也未發(fā)現(xiàn)該業(yè)務(wù)記錄。第二，無現(xiàn)金流支撐。審計進一步發(fā)現(xiàn)，合同第九條付款方式為全款發(fā)貨，即收到全款后再發(fā)貨。我們未發(fā)現(xiàn)該筆資金流入的銀行流水，退貨后也未發(fā)現(xiàn)該筆資金流出的銀行流水。第三，進一步反證虛假合同。合同第十一條違約責任約定：“11.4買方如無正當理由中途退貨，應(yīng)事先與賣方協(xié)商，賣方同意退貨的，應(yīng)由買方償付賣方退貨部分貨款總值30%的違約金?！奔促u方無論是否同意退貨，買方均需支付30%的違約金2，262萬元（7540*30%），審計也未發(fā)現(xiàn)該筆營業(yè)外收入，也未發(fā)現(xiàn)針對該重大違約事項的訴訟案件，因此可以認定該業(yè)務(wù)