3章1節(jié)1各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配精講

第三章費(fèi)用分配與成本歸集第一節(jié)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配2024/5/16成本會(huì)計(jì)2附：要素費(fèi)用歸集、分配的基本思路第一步：按費(fèi)用要素分別歸集當(dāng)期發(fā)生額第二步：按費(fèi)用要素用途分別分配當(dāng)期發(fā)生額分配原則：1.誰受益、誰負(fù)擔(dān)2.計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的則：直接費(fèi)用直接計(jì)入、間接費(fèi)用按合理標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入（方法見下頁）例：某車間共耗用材料88740元用于生產(chǎn)A、B、C產(chǎn)品。材料耗用與產(chǎn)品數(shù)量成正比例關(guān)系。本月生產(chǎn)A、B、C產(chǎn)品分別為：3000、3000、4000件。要求：按實(shí)際產(chǎn)量比例法分配材料費(fèi)用。材料費(fèi)用分配率=88740/(3000+3000+4000)=8.874元/件A產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用=3000×8.874=B產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用=3000×8.874=C產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用=4000×8.874=2024/5/16成本會(huì)計(jì)3第三步：根據(jù)要素費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄、登記賬簿

借：基本生產(chǎn)成本-按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬

輔助生產(chǎn)成本-按車間設(shè)明細(xì)賬

制造費(fèi)用-按車間設(shè)明細(xì)賬管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程等等

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊等的

2024/5/16成本會(huì)計(jì)42024/5/16成本會(huì)計(jì)5應(yīng)借科目成本費(fèi)用

項(xiàng)目直接計(jì)入費(fèi)用

分配計(jì)入費(fèi)用費(fèi)

用合

計(jì)總賬科目明細(xì)科目定額耗量金額(分配率0.5)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料850004250021250106250乙產(chǎn)品直接材料43000215001075053750小計(jì)128000

64000

32000160000制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間材料費(fèi)23102310輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間材料費(fèi)11301130運(yùn)輸車間材料費(fèi)14201420小計(jì)25502550

銷售費(fèi)用包裝費(fèi)404404

管理費(fèi)用修理費(fèi)714714

合

計(jì)

13397832000165978

材料費(fèi)用分配表

2024/5/16成本會(huì)計(jì)6（一）材料費(fèi)用的歸集及分配材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。2024/5/16成本會(huì)計(jì)71.材料費(fèi)用的歸集（1）發(fā)出材料總金額=

發(fā)出材料數(shù)量×材料單位成本（2)發(fā)出材料數(shù)量計(jì)算的憑證：a領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等（單證中有數(shù)量、部門、經(jīng)手人）b平時(shí)領(lǐng)料時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單。月末，根據(jù)領(lǐng)料單，按領(lǐng)料部門及用途編制“發(fā)料憑證匯總表”。(3)材料單位成本

先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等2024/5/16成本會(huì)計(jì)82.材料費(fèi)用的分配

直接費(fèi)用直接計(jì)入相應(yīng)收益賬戶，間接費(fèi)用分配方法有：定額耗用量比例法

–適用有準(zhǔn)確的消耗定額（要求掌握）

定額費(fèi)用比例法

-

適用有準(zhǔn)確的消耗定額，且?guī)追N產(chǎn)品共同耗用多種材料（要求掌握）重量比例法-適用材料耗用量與產(chǎn)品重量有明顯的正比例關(guān)系產(chǎn)量比例法標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法2024/5/16成本會(huì)計(jì)9（1）材料定額消耗量比例分配法

概念：是以定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，先計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量，再計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用的一種分配方法。公式：2024/5/16成本會(huì)計(jì)10

例：本月A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料4950公斤，材料單價(jià)15元。本月投產(chǎn)A產(chǎn)品170件，B產(chǎn)品210件；材料消耗定額分別為：A產(chǎn)品20公斤/件，B產(chǎn)品10公斤/件。按材料消耗量比例法分配材料費(fèi)用計(jì)算如下：A產(chǎn)品材料定額耗用量=170×20=3400（公斤）B產(chǎn)品材料定額耗用量=210×10=2100（公斤）材料消耗量分配率=4950÷（3400+2100）=0.9A產(chǎn)品分配的材料數(shù)量=3400×0.9=3060（公斤）B產(chǎn)品分配的材料數(shù)量=2100×0.9=1890（公斤）A產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用=3060×15=49500（元）B產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用=1890×15=28350（元）為什么不直接計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用，而先計(jì)算分?jǐn)偟臄?shù)量？2024/5/16成本會(huì)計(jì)11問題1為什么不直接計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用，而先計(jì)算分?jǐn)偟臄?shù)量？該法優(yōu)點(diǎn)：考核產(chǎn)品各種材料消耗定額。

(目標(biāo)管理:實(shí)際消耗量與定額消耗量比價(jià))問題2:為什么該法只適應(yīng)各種產(chǎn)品共同耗用材料種類較少的情況？

目的：簡化計(jì)算2024/5/16成本會(huì)計(jì)122024/5/16成本會(huì)計(jì)13（2）材料定額費(fèi)用比例法概念：是以各產(chǎn)品材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，直接計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用的一種分配方法。

適用當(dāng)各種產(chǎn)品共同耗用多種原材料的情況下（為什么？）例：某車間生產(chǎn)甲500件、乙400件，兩種產(chǎn)品，共同耗用A、B兩種材料總額38280元產(chǎn)品材料名稱

單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料價(jià)格甲產(chǎn)品A材料10公斤3元B材料5公斤2元乙產(chǎn)品品A材料7公斤3元B材料8公斤2元甲材料定額費(fèi)用=500（10×3+5×2）=20000（元）乙材料定額費(fèi)用=400（7×3+8×2）=14800（元）材料費(fèi)用分配率=38280÷（20000+14800）=1.1甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=20000×1.1=22000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=14800×1.1=16280（元）2024/5/16成本會(huì)計(jì)14問題1:為什么該法適應(yīng)各種產(chǎn)品共同耗用多種材料種時(shí)采用此法？

材料種類太多，計(jì)算麻煩問題2.該法的優(yōu)點(diǎn)？2024/5/16成本會(huì)計(jì)15資料：某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品，共同耗用C、D兩種材料，實(shí)際成本總計(jì)66480元。本月投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件。丙產(chǎn)品的消耗定額為：C材料5千克，D材料8千克；丁產(chǎn)品的消耗定額為：C材料7千克，D材料9千克。C、D兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分別是12元和14元。要求：采用產(chǎn)品定額成本法分配每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。答案丙產(chǎn)品的C材料定額費(fèi)用=200×5×12=12000元丙產(chǎn)品的D材料定額費(fèi)用=200×8×14=22400元合計(jì)為：34400元丁產(chǎn)品的C材料定額費(fèi)用=100×7×12=8400元丁產(chǎn)品的D材料定額費(fèi)用=100×9×14=12600元合計(jì)為：21000元材料費(fèi)用分配率=66480÷（34400+21000）=1.2丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=34400×1.2=41280元丁產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=21000×1.2=25200元2024/5/16成本會(huì)計(jì)18（3）按生產(chǎn)成果標(biāo)準(zhǔn)分配重量比例法p46產(chǎn)量比例法p46標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法（例題見下頁）

材料耗用量與生產(chǎn)成果有明顯的正比例關(guān)系例：某車間耗用材料88740元，用于生產(chǎn)A、B、C三種規(guī)格的產(chǎn)品。材料耗用與產(chǎn)品重量成正比例關(guān)系，以B產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，按產(chǎn)品重量為標(biāo)準(zhǔn)折算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。則按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法計(jì)算的分配結(jié)果如表

其中，材料費(fèi)用分配率=88740÷4930=18（元/標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量）2024/5/16成本會(huì)計(jì)19產(chǎn)

品名

稱實(shí)際產(chǎn)量

（件）1產(chǎn)品重量（公斤/件）折算系數(shù)

2標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量3=1×2分配率4分配額5=3×4A25002020/25=0.8200036000B16002525/25=1160028800C9503535/25=1.4133023940合計(jì)493018887402024/5/16成本會(huì)計(jì)20（4）材料費(fèi)用分配表的編制

p47

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，材料費(fèi)用的分配一般是通過編制“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。

賬務(wù)處理：

借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料2024/5/16成本會(huì)計(jì)21（二）燃料費(fèi)用的分配其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。注意：1.燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的企業(yè)，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”賬戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。

2.燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的企業(yè)，產(chǎn)品成本明細(xì)賬無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級(jí)賬戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。2024/5/16成本會(huì)計(jì)22

賬務(wù)處理：

借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：燃料2024/5/16成本會(huì)計(jì)23（三）外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集及分配

1.外購動(dòng)力費(fèi)（不包括企業(yè)內(nèi)部提供的）：

是指企業(yè)從外部購入的電力、廠部照明、蒸汽等動(dòng)力費(fèi)用。外購動(dòng)力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于車間、廠部照明、取暖等.2.直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的，可以直接計(jì)入其成本，幾種產(chǎn)品共同耗用的，則需按照一定的方法進(jìn)行分配。3.生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比例或其他比例分配。2024/5/16成本會(huì)計(jì)24注意：產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。（1）若外購動(dòng)力費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；（2）若外購動(dòng)力費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，外購動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”。2024/5/16成本會(huì)計(jì)25（四）工資費(fèi)用的歸集和分配1.歸集憑證：

考勤表——計(jì)算計(jì)時(shí)工資額

產(chǎn)量記錄、廢品記錄——計(jì)算計(jì)件工資額（料廢計(jì)發(fā)工資——按完工程度，工廢不給工資）2024/5/16成本會(huì)計(jì)26國家統(tǒng)一規(guī)定了工資總額的組成計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資獎(jiǎng)金2024/5/16成本會(huì)計(jì)27（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。凡屬于以上六項(xiàng)內(nèi)容的，屬于工資性支出，利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算，具體包括：2024/5/16成本會(huì)計(jì)282.工資費(fèi)用的分配（1）工資費(fèi)用應(yīng)按發(fā)生的車間、部門和用途進(jìn)行分配。（2）工資費(fèi)用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表（3）分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）2024/5/16成本會(huì)計(jì)29例：某車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月份甲產(chǎn)品耗用24000個(gè)定額工時(shí)，乙產(chǎn)品耗用32000定額工時(shí)，丙產(chǎn)品耗用18000定額工時(shí)；本月發(fā)生生產(chǎn)工人工資總額592000元。按定額工時(shí)分配工資費(fèi)用計(jì)算如下：工資費(fèi)用分配率=592000÷(24000+32000+18000)=8（元/工時(shí)）甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=24000×8=192000（元乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=32000×8=256000（元丙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=18000×8=144000（元2024/5/16成本會(huì)計(jì)302024/5/16成本會(huì)計(jì)31附、職工福利費(fèi)的計(jì)算及分配

1.職工福利費(fèi)的計(jì)算按工資的一定比例（通常14%）計(jì)提。根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)稅前扣除時(shí)不是計(jì)提數(shù)而是實(shí)際發(fā)生的并且在14％范圍之內(nèi)的部分。

2024/5/16成本會(huì)計(jì)322.職工福利費(fèi)的計(jì)算編制“職工福利費(fèi)分配表”，一般與工資費(fèi)用分配表合并編制。賬務(wù)處理：可比照工資費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（五）折舊費(fèi)用的歸集及分配1.折舊費(fèi)用的計(jì)算注意：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍a當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提折舊，下月開始計(jì)提b當(dāng)月減少的，當(dāng)月計(jì)提折舊，下月停止計(jì)提c提前報(bào)廢的，不再補(bǔ)提折舊d提足折舊的，不再計(jì)提（不管在用與否）e.單獨(dú)計(jì)量的土地，不提折舊2024/5/16成本會(huì)計(jì)332024/5/16成本會(huì)計(jì)342.折舊費(fèi)用的分配

a折舊費(fèi)用的分配通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。

b折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)的具體使用單位分配，分別記入“制造費(fèi)用”“輔助生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等賬戶。2024/5/16成本會(huì)計(jì)35（六）其他費(fèi)用的歸集和分配1.利息的核算利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，一般按季支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，可分月預(yù)提。2024/5/16成本會(huì)計(jì)362.稅金的核算計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用中的稅金是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅的核算交納時(shí)：借：管理費(fèi)用－印花稅貸：銀行存款2024/5/16成本會(huì)計(jì)373.其它費(fèi)用的核算除了上述以外的其他要素費(fèi)用，包括：郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)等。其他費(fèi)用的核算：其他費(fèi)用發(fā)生時(shí)根據(jù)用途直接計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等賬戶。1.在企業(yè)不設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目時(shí)，基本生產(chǎn)耗用的外購動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)計(jì)入（

）。A管理費(fèi)用B制造費(fèi)用