發(fā)揮會計管理作用與強化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制

作為社會公共服務體系中的關(guān)鍵組織，事業(yè)單位在提供社會公共服務、維護社會穩(wěn)定方面做出了巨大貢獻。隨著經(jīng)濟體制的不斷改革和完善，事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境也呈現(xiàn)出一定的復雜性和規(guī)范性，需要把握各個重點環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部控制的制衡性和穩(wěn)定性，避免與現(xiàn)行規(guī)定相抵觸。目前我國在會計內(nèi)部控制制度建設及管理方面存在滯后性，不利于單位的高效運轉(zhuǎn)。本文對會計管理作用效果及內(nèi)部控制原則展開討論，分析當前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題，并提出針對性的解決方案，以供參考。隨著經(jīng)濟形勢的變化，我國社會對事業(yè)單位管理質(zhì)量的要求也越來越高。對于事業(yè)單位會計內(nèi)控工作而言，其主要目的在于維護資產(chǎn)安全及完整，并最大限度地提升資產(chǎn)利用效率，縮減部分支出，降低經(jīng)濟活動中的風險。根據(jù)實際情況來看，部分事業(yè)單位存在發(fā)展規(guī)劃匹配性、執(zhí)行力度不足，風險意識不強以及資產(chǎn)管理不到位等問題，需要對薄弱環(huán)節(jié)進行深入研究，進一步完善相關(guān)制度，強化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制。一、事業(yè)單位會計管理作用及會計內(nèi)部控制原則（一）會計內(nèi)部控制管理作用事業(yè)單位落實會計內(nèi)部控制的宏觀性意義在于推進廉政建設，利用制度從源頭上遏制腐敗，實現(xiàn)對財務系統(tǒng)性、長期性的管理，有效提升事業(yè)單位公共服務能力。同時，會計內(nèi)部控制也是深化會計改革的關(guān)鍵。從單位自身發(fā)展的角度來看，在會計內(nèi)部控制管理過程中容易受到多種因素的影響，造成一定管理風險。在新的社會環(huán)境下，事業(yè)單位面臨的機遇和挑戰(zhàn)均有所增加，因此強化會計內(nèi)部控制管理對于事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展十分必要。同時，在制度優(yōu)化的背景下，會計內(nèi)部控制管理還能提升單位會計管理水平，規(guī)范工作行為，強化薄弱環(huán)節(jié)。（二）會計內(nèi)部控制原則為提升會計內(nèi)部控制管理的科學性，需嚴格規(guī)范相關(guān)制度，確保最大限度地規(guī)范員工工作行為，實現(xiàn)規(guī)范化管理。對此，需要遵循以下幾點原則。第一，職務分離原則。結(jié)合會計法律法規(guī)，事業(yè)單位中記賬與資金管理職務相分離，執(zhí)行與復核職務相分離。第二，統(tǒng)一化管理與崗位分工原則。事業(yè)單位財務會計管理過程中涉及多項資金種類和核算業(yè)務，要求將收支決策權(quán)交由財務主管人員，資金的使用必須由其批準。在設置崗位時需設置主管崗位，再根據(jù)業(yè)務類型和職工能力分配崗位，合作管理。第三，稽核原則?；擞蓪Ｈ素撠煟ㄆ谶M行憑證資料審查、核對與檢驗，確保內(nèi)容真實合理、合法。在稽核管理過程中務必做到賬證、賬表、賬實相符，確保資金盤點內(nèi)容精準，并做好報告編制以供后期查證。二、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題（一）政策落實不到位就目前事業(yè)單位發(fā)展情況來看，我國政府對于事業(yè)單位管理質(zhì)量的要求逐漸提升，并發(fā)布相關(guān)管理政策，重點針對內(nèi)部控制方面強調(diào)落實監(jiān)督工作。但通過實際調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，一些事業(yè)單位相關(guān)政策并未全面落實，尤其是一些涉及預算管理、信息安全管理及信息化建設方面的內(nèi)容，這一現(xiàn)象對于政策的落實和效果分析十分不利，會計管理存在一定風險。特別是部分縣級事業(yè)單位，在落實市級領導批文與政策文件精神的過程中，由于理解不準確導致執(zhí)行力度不足，或縣級單位對市級文件解讀不一致，出現(xiàn)運作差異。另外，在落實會計內(nèi)部控制管理的過程中還存在表面化現(xiàn)象，并未深度掌握制度精髓。在信息化時代下，事業(yè)單位會計管理工作逐漸趨于信息化、系統(tǒng)化。但就目前來看，大部分事業(yè)單位所用設備和軟件等級均處于初級階段，盡管系統(tǒng)在不斷更新，但由于專業(yè)人員數(shù)量有限，培訓落實不及時，導致現(xiàn)有信息化系統(tǒng)應用缺乏規(guī)范性，無法與其他部門系統(tǒng)銜接，信息共享與傳遞效力不佳，導致會計內(nèi)部控制與單位管理整體脫節(jié)。此外，由于會計內(nèi)部控制涉及內(nèi)容較多，且工作量較大，一旦疏于管理則存在信息泄露、數(shù)據(jù)丟失等風險，尤其縣級單位，信息化建設不足問題更為明顯。（二）會計制度執(zhí)行力不足新時期背景下事業(yè)單位會計管理工作更加注重專業(yè)人才的培養(yǎng)。為提升單位綜合實力，事業(yè)單位在人才選聘工作中更傾向于專業(yè)的管理人員，并結(jié)合單位情況制定適應單位長遠發(fā)展的會計制度。但由于部分管理人員并未深入學習相關(guān)政策，對政策理解不到位，導致制度建設存在表面化、不嚴謹以及與單位發(fā)展需求不符等問題，最終表現(xiàn)為會計內(nèi)部控制執(zhí)行力不足，辦理或執(zhí)行相關(guān)業(yè)務時制度管理效果不佳。在落實會計內(nèi)部控制制度時，事業(yè)單位應制定各項業(yè)務支出和采購支出精細化的審批流程，確保相關(guān)工作有章可循，降低管理風險，避免存在會計管理疏漏。部分單位由于管理機制漏洞導致相關(guān)工作落實不到位，甚至存在違法現(xiàn)象，工作效率大幅降低。針對以上問題，應當進一步完善相關(guān)審批制度，制定合規(guī)審批程序。由于制度不完善，導致相關(guān)項目的審批存在問題，容易造成預算超支，制度無法發(fā)揮作用。（三）會計部門人員風險意識不強相關(guān)人員在落實工作過程中由于對制度了解不深入，導致其對會計人員的工作理解存在偏差，將財務會計與管理會計混為一談，導致相關(guān)工作開展困難。而部分會計人員缺乏風險意識，在工作中并未展現(xiàn)出較強的風險預判及控制能力，加之專業(yè)能力不足和對管理制度缺乏理解，導致其對工作體系缺乏正確認知，在實際工作中則表現(xiàn)為費用支出及報銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤。此外，單位內(nèi)部控制制度建設中對于基層人員管理的設計并不完善，存在寬泛、籠統(tǒng)等問題，尤其在資金支出與使用方面，部分審批流程存在隨意性，難以保證數(shù)據(jù)的可靠性，相關(guān)工作的開展存在阻礙。內(nèi)部控制意識問題還表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，內(nèi)部控制意識不足，導致內(nèi)部控制相關(guān)工作落實受阻，影響業(yè)財融合落實。第二，內(nèi)部控制意識不足會加劇工作的形式化，如執(zhí)行效果粗略，與單位需求不符，甚至存在“過度迎檢”情況，弱化了內(nèi)部控制的作用。第三，事業(yè)單位在資金管理方面存在依賴政府監(jiān)管部門的情況，導致其內(nèi)部人員對于管理制度和管理人員的重視不足。（四）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理會形成一定內(nèi)部控制風險。部分事業(yè)單位在管理時思想保守，面對新機遇保持較長的觀望期，不能果斷決策，很有可能喪失發(fā)展機會。部分事業(yè)單位采用風險型資本結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)負債率較高，資金鏈受制約，與業(yè)務需求不符。造成風險的主要原因可歸納為：內(nèi)部控制中資產(chǎn)流動性不強，資金短缺，在償還債務階段不能實施資產(chǎn)變現(xiàn)，制約單位的發(fā)展。三、基于會計管理提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略（一）加強學習構(gòu)建信息化共享平臺針對現(xiàn)階段事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃與政策匹配度的問題，需要加強會計管理工作，并做到與財務會計分離，實現(xiàn)對相關(guān)業(yè)務和單位內(nèi)部控制的針對性管理。首先需要融入現(xiàn)代化管理理念，明確政策內(nèi)容，以新的視角審視會計內(nèi)部控制的實際需求和發(fā)展目標，建立完善的制度，并設立相應部門，確保會計管理工作能夠順利落實。其次，需要進一步落實內(nèi)部培訓工作，確保上級下達的任務能夠得到精準落實，組織內(nèi)部會計管理人員進行系統(tǒng)學習，拓寬視野，了解相關(guān)法律法規(guī)，提升管理意識。最后，開展信息化建設，建立信息共享平臺，確保會計內(nèi)部控制能夠全面落實。會計部門與其他相關(guān)部門建立聯(lián)系，并借助軟件完成數(shù)據(jù)信息的整理，進行業(yè)務核算，加強對各項經(jīng)費支出的管理，并做到賬面實時更新，會計管理人員要隨時掌握單位資金情況和業(yè)務進度。此外，信息共享平臺的功能并不僅限于完善操作流程，還用于相關(guān)政策和規(guī)章制度的學習，進一步提升單位內(nèi)部職工對會計信息化建設的理解，降低流程風險，提升認識并預防風險。（二）完善會計工作制度完善的制度是發(fā)揮會計管理作用、強化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制功能的關(guān)鍵依據(jù)和基本指南。在不斷變化的社會形勢下，制度也應當具有靈活性，而非一成不變。在實際管理過程中應進一步完善并落實相關(guān)管理制度，適應《政府會計制度》的要求，包括且不僅限于固定資產(chǎn)管理制度、收支管理制度、差旅費報銷管理辦法、采購管理制度等，有效提升資產(chǎn)應用效益。在完善內(nèi)部控制制度時應嚴格遵循職務分離原則，明確劃分崗位職責及權(quán)利，加強成本控制。在資金收支方面，需掌握項目金額及時限，做到量入為出，重點控制“三公經(jīng)費”。針對資產(chǎn)的購置需保證及時處理閑置部分，做到成本與效益之間的平衡。（三）加強監(jiān)督提升事業(yè)單位會計綜合能力對于當前事業(yè)單位會計管理過程中存在的風險問題，應從提升人員素質(zhì)及優(yōu)化監(jiān)督管理兩個方面入手。為進一步加強會計內(nèi)部控制效果，首先，需要結(jié)合事業(yè)單位風險因素進行原因分析。相關(guān)調(diào)查顯示，由于人為失誤所形成的風險占比較大。針對這一情況，應進一步加強員工能力的培養(yǎng)，通過考評來提升人員準入門檻，擴大培養(yǎng)周期，充分發(fā)揮管理優(yōu)勢。其次，完善會計內(nèi)部控制崗位的設置，全面落實《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中所提出的“不相容職務分離”原則，避免存在舞弊行為，以“內(nèi)部牽制”為核心，真正貫徹并落實每項經(jīng)濟業(yè)務至少由2個或2個以上部門或人員進行處理，形成相互監(jiān)督與制約的格局。同時嚴格遵循憑證制度，詳細規(guī)劃授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行以及記錄這五項內(nèi)容，以授權(quán)部分為例，需保證經(jīng)濟業(yè)務與執(zhí)行業(yè)務的職務分離，審批人員不能兼任采購，銷售人員不能兼任會計記賬。建立完善的會計內(nèi)部控制崗位，保證各項制度上墻，明確責任并高效執(zhí)行，嚴格抵制徇私舞弊行為。最后，完善監(jiān)督考核機制，建立科學的考核體系，約束職工行為，將政府財政部門監(jiān)管與單位會計內(nèi)部控制相結(jié)合，完善管理，有效進行規(guī)范化的管理工作，提升內(nèi)部控制效果。（四）加強固定資產(chǎn)管理事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)方面需要經(jīng)過申報項目、申請經(jīng)費、審核審批、列入預算這一過程。針對當前存在的忽視資產(chǎn)管理這一問題，需要從以下幾個方面進行強化：第一，科學分組，單獨劃分固定資產(chǎn)，并由專人專崗負責；第二，明確職責和資產(chǎn)責任人，及時處理同類型問題；第三，完善固定資產(chǎn)臺賬制度，加強管理，尤其針對新《政府會計制度》中新增的文化文物資產(chǎn)、公共設施基礎以及儲物資產(chǎn)等進行登記入賬，并做好日常維護管理，實施動態(tài)化的管理與統(tǒng)計。四、發(fā)揮會計作用的其他策略（一）建立健全的內(nèi)部監(jiān)督體系1.設立單獨審計部門獨立審計部門需要對各項資產(chǎn)管理及制度落實情況進行監(jiān)督，進行定期和不定期檢查，保證最大限度地發(fā)揮資金使用效果。單位會計部門需要接受審計部門監(jiān)督，同時接受職工與群眾監(jiān)督，由審計部門對反映的問題進行針對性調(diào)查及分析，對存疑問題及相關(guān)審批異議進行調(diào)查與解釋。2.加強票據(jù)管理要進一步完善內(nèi)部監(jiān)督體系，需要加強對票據(jù)的管理。由于事業(yè)單位的業(yè)務類型較多，經(jīng)費來源渠道多樣且信息復雜，在以往管理過程中，票據(jù)管理是一項難點任務，需要進行優(yōu)化。務必遵循統(tǒng)一化管理及崗位分工原則，將有關(guān)經(jīng)濟活動的票據(jù)全部交由專人保存與審核。這就需要加強職工培訓，確保其熟練掌握管理方式及相關(guān)法律法規(guī)，明確最新管理政策及要求。（二）完善預算管理強化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于成本管理。針對單位以往管理經(jīng)驗來看，對于預算績效評價的缺失導致資金無法最大限度地發(fā)揮其價值，因此需要進一步完善預算管理。首先，需要明確預算管理的作用，要貫穿于項目全過程，實施動態(tài)化的預算管理，注重制度的制定、執(zhí)行、評價以及監(jiān)督等，使多個環(huán)節(jié)共同發(fā)揮管理作用。其次，需要對人員進行專業(yè)培訓，提升整體管理水平，確保其符合單位發(fā)展要求。再次，結(jié)合政府要求落實管理計劃，制定詳細的年度預算目標，梳理經(jīng)濟活動，確保預算編制的綜合性、科學性，細化預算項目，重點關(guān)注收支分類。同時，嚴格落實審查、審批機制，提升資金計算效率，明確業(yè)務進度，確保與預算相符。最后，事業(yè)單位在落實會計內(nèi)部控制時應完善評價體系，主要針對預算管理進行及時反饋，為相關(guān)決策提供依據(jù)。（三）優(yōu)化風險評估機制事業(yè)單位落實會計內(nèi)部控制的主要目的為維護資產(chǎn)安全，這就需要不斷優(yōu)化風險評估機制，明確相關(guān)參考文件中的風險評估方式及標準，定期進行價值評估。具體可以從以下幾點入手：第一，確定風險評估期限。結(jié)合單位發(fā)展情況分析風險變化，并總結(jié)規(guī)律，適當增加評估頻次。第二，及時上報評估報告，保證時效性，科學應